Учет финансовых инструментов по МСФО

1093
В материале рассказывается об учете финансовых инструментов по МСФО. Даются определения различных финансовых инструментов и справедливой стоимости. А также приводится пример, как работает первоначальная оценка финансового актива.

Для учета финансовых инструментов по МСФО используются 4 стандарта: это IAS 32, IAS 39, IFRS 7, IFRS 9. Сейчас действуют и старые стандарты, и вводятся новые. Переход на новые стандарты происходит сложно, совет по международным стандартам их вводит постепенно, и на сегодняшний день действуют два старых стандарта - IAS 32 – «Финансовые инструменты и представление информации»  и IAS 39 - «Финансовые инструменты. Признание и оценка».

Учет финансовых инструментов по МСФО

Новые стандарты - IFRS 7 - «Финансовые инструменты. Раскрытие информации» - действует с 2007 года и IFRS 9 - «Финансовые инструменты». Действует с 2015 года. На сегодня происходит постепенная замена стандартов. Так, IAS 32 меняется на IFRS 7, а IAS 39 – на IFRS 9.

Что в настоящее время регулируют эти стандарты? IAS 32 отвечает за определение финансовых инструментов и учет комбинированных финансовых инструментов, которые имеют в себе как обязательства, так и элемент капитала. То есть конвертируемые облигации и учет привилегированных акций.  

IFRS 9. По большей части это учет хеджирования и порядок обесценения финансовых инструментов.

IFRS 7 отвечает за раскрытие информации в финансовой отчетности. IFRS 9 отвечает за оценку финансовых инструментов – как первоначальную, так и последующую – активов и обязательств.

Виды финансовых инструментов 

Долевой инструмент – это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия и оставшихся после вычета всех его обязательств. То есть это акции либо уставные доли предприятия.

Долговой инструмент – договорная обязанность по передаче другой стороне (или право требования от другой стороны) денежных средств.

Производный финансовый инструмент (дериватив) – инструмент, у которого стоимость изменяется в результате изменения установленной ставки индекса цен обменного курса. Не требует первоначальной чистой инвестиции, и расчеты по нему осуществятся в будущем. Расчеты производятся без поставки базисного актива, то есть без основы, без того базиса, на основании чего заключен договор.

Пример производного финансового инструмента

Учет финансовых инструментов по МСФО

Финансовый инструмент – это прежде всего договор, в результате которого у одного предприятия возникает финансовый актив, а у другого – финансовые обязательства либо долевой инструмент. Условно говоря, предприятие выпускает свои акции, другое предприятие инвестирует в эти акции. У того, кто выпустил – возник долевой инструмент, у другого – финансовый актив.

Финансовые активы – это денежные средства либо долевой инструмент другого предприятия, либо договорное право получить эти денежные средства либо иной финансовый актив. И договорное право обменяться финансовым инструментом на потенциально выгодных для себя условиях.

В жизни обычного предприятия тоже присутствуют финансовые инструменты и мы обязаны их учитывать.

Финансовое обязательство - это прежде всего договорное обязательство. То есть должен быть договор передать денежные средства либо иной финансовый актив другому предприятию либо обменяться финансовыми инструментами на потенциально невыгодных для себя условиях. Чаще всего вызывает вопросы последняя формулировка. Финансовый инструмент - это договорное обязательство, которое поддерживается на законодательном уровне, и предприятия зачастую обязаны предпринимать какие-либо действия даже на невыгодных для себя условиях в рамках исполнения этого договора.

Учет финансовых инструментов по МСФО

Учет финансовых инструментов

Первоначально все финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости плюс туда включаются затраты по сделке для финансовых активов. Минус для финансовых обязательств - затраты по сделке  по приобретению или выпуску. Это действует кроме тех инструментов, которые учитываются по справедливой стоимости через прибыль и убыток. Если мы представим себе некий актив, то для нас будет естественным включить затраты по сделке на приобретение этого актива непосредственно в балансовую, первоначальную стоимость этого актива. Поэтому здесь нет каких-то возражений и недопонимания.

Те финансовые инструменты, которые учитываются  по справедливой стоимости через прибыль и убыток, включать в первоначальную стоимость смысла не имеет. Как только мы их учли по справедливой стоимости и увеличили эту стоимость (допустим, на затраты по сделке), нам их тут же необходимо снова их учесть по справедливой стоимости: затраты по сделке вылетаю в прибыли или убытки. Чтобы не делать лишних телодвижений, те финансовые инструменты, которые учитываются через прибыль и убыток, затраты по сделке сразу списываются на прибыли и убытки.

Что такое справедливая стоимость? Это, по IFRS 13 цена, которая была получена при продаже актива, либо уплачена при передаче обязательства при проведении операций на добровольной основе между участниками рынка на дату операции. Теперь разберем на примере, как работает первоначальная оценка финансового актива.

Пример 1. Компания “Холдинг Групп” приобрела 1 млн акций ОАО “Оптические приборы” по рыночной цене 50 рублей за акцию. Комиссионные затраты на приобретение акций и затраты  на профессиональные услуги по приобретению составили 800 тысяч рублей. Итого первоначальная оценка инвестиций 50 млн 800 тысяч рублей. То есть в затраты по сделке мы включаем себестоимость актива.

Пример 2. Финансовые обязательства.  Компания “Холдинг Групп” получила кредит от “Консорциум Банка” в размере 200 млн рублей. Затраты компании на профессиональные услуги по привлечению кредита составили 1 млн рублей. Какова первоначальная оценка кредита в отчете о финансовом положении?

Ответ - 199 млн рублей. Мы включаем затраты по сделке и не относим их на прибыль и убытки. Это связано с приобретением активов, мы включаем их в балансовую стоимость этих инструментов. Для обязательства - это минус. Итак, мы с вами получили 200 млн рублей, из этой суммы заплатили 1 млн нашим консультантам, на счете осталось 199 млн рублей. При этом в кредите указана его ставка. Как мы будем рассчитываться с заемщиком, как показывать отчетность? Та сумма кредита, которую мы покажем с учетом первоначальной оценки, не будет совпадать с оценкой актива банка. Для этого существует механизм эффективной ставки процента, для которой мы постепенно доведем кредиты, которые нужно будет вернуть лет через 5. С учетом указанных в договоре процентов мы доведем сумму до 200 млн рублей и погасим эту задолженность в соответствии с условиями договора.

Почему схема так сложна? Давайте представим себе: зачем, покупая какой-либо финансовый инструмент, мы должны “кидать” его на прибыль и убытки? Это не совсем правильно, нужно проводить это через операции, связанные непосредственно с обязательствами. В рассмотренном случае перевод 1 млн рублей проведен через механизм эффективной ставки процента, то есть включится в начисленные проценты, постепенно по сроку действия кредита.

МСФО не говорит, как технически реализовать данный учет. Международные стандарты приписывают нам правило составления финансовой отчетности и отражения необходимых активов обязательств финансовой отчетности, поэтому можно на отдельном счете учитывать  взаиморасчеты с банком (200 млн рублей), а на отдельном - учитывать затраты по сделке, и этот счет будет показываться в отчете о финансовом положении вместе с телом кредита.

По материалам вебинара журнала "МСФО на практике".

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль