Как оценивать банковский кредит в управленческом учете

732
Корректная оценка банковских кредитов важна для их правильного отражения в управленческой отчетности: основного долга с учетом начисленных процентов – в управленческом балансе (соответственно, погашение кредита и процентов будет показано как уменьшение обязательств), уплаченных процентов – в отчете о доходах и расходах.

Все движения денежных средств по кредитному договору (поступление средств от банка, выплата основного долга, процентов, банковских комиссий) отражаются в отчете о доходах и расходах.

Правила оценки банковских кредитов при первоначальном признании зависят от того, что важнее для предприятия: повысить точность и качество получаемой информации или же обеспечить простоту учета при низких трудозатратах на него (если количество кредитов и их суммы невелики, условия кредитования типичные).

Компания может выбрать вариант оценки кредитов при первоначальном признании:

  1. по номинальной стоимости полученных денежных средств;
  2. по справедливой стоимости.

Как оценивать банковский кредит по номинальной стоимости

Оценка банковского кредита по номинальной стоимости проста в применении и не требует никаких дополнительных вычислений, так как обязательство равно той сумме денежных средств, которую предприятие получило от банка (о том, как получить кредит, см. Как выбрать банк для получения кредита). Если решено оценивать кредиты по номинальной стоимости, в управленческой учетной политике это правило можно сформулировать так: «Сумма обязательства по банковскому кредиту в момент признания равна сумме денежных средств, полученных от банка по кредитному договору».

Как оценить банковский кредит по справедливой стоимости

Справедливую стоимость можно оценить при помощи дисконтирования по рыночной процентной ставке (например, по средней ставке по вновь привлеченным кредитам) всех денежных потоков в отношении кредитного договора (выплаты основного долга и процентов), включая затраты по сделке (юридические, консультационные услуги, комиссии).

Такой подход можно закрепить в управленческой учетной политике, например, так: «Сумма обязательства по банковскому кредиту в момент признания равна справедливой стоимости урегулирования обязательства по поводу погашения суммы денежных средств, полученных по кредитному договору».

Формула. Расчет справедливой стоимости банковского кредита

Как оценивать банковский кредит в управленческом учете

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
СС Справедливая стоимость кредита при первоначальной оценке руб. Результат расчета
ДПi Денежные потоки по кредитному договору (выплаты основного долга и процентов) за i-й год, всего n лет (срок кредита) руб. Условия кредитного договора
ПСрын Рыночная процентная ставка по данному кредиту руб. Определяется экспертно. Например, как средняя ставка по вновь привлеченным кредитам
ЗСi Затраты по сделке за i-й год (банковские комиссии, стоимость юридических, консультационных услуг и т. д.), всего n лет (срок кредита) руб. Договоры с банком, касающиеся привлеченного кредита (например, на оказание консультационных услуг), банковские выписки

Справедливая оценка в большинстве случаев выше или ниже номинальной стоимости полученных денежных обязательств (в случае проблем можно договориться с банком, подробнее см. Как реструктурировать банковский кредит). Например, выплаченные комиссии по сути уменьшают кредит и, кроме того, относятся ко всему сроку договора. Поэтому при первоначальном признании обязательства их целесообразно рассматривать как дисконт и вычитать из суммы полученных денежных средств (как выбрать подходящий вариант кредита, см. Как выбрать банк для получения кредита).

Как дальше оценивать банковский кредит в управленческом учете

Для последующей оценки обязательства (например, на конец нового отчетного периода, когда часть основного долга и процентов по нему погашена) можно использовать один из следующих способов.

1. По номинальной стоимости обязательства. Оценка обязательства на отчетную дату представляет собой остаток тела кредита. Проценты начисляют по ставке, указанной в кредитном договоре. Те, что на отчетную дату остаются начисленными, но непогашенными, отражают как кредиторскую задолженность. Остальные затраты, относящиеся к кредитному договору, отражают в составе прочих расходов.

2. По амортизированной стоимости. Первоначальное обязательство, признанное по справедливой стоимости, увеличивается на сумму процентов, начисленных по эффективной ставке полученных кредитных средств по договору, уменьшается на сумму выплат тела долга, процентов и комиссий (подробнее о том, как рассчитать эффективную ставку по кредиту, см. Что дешевле: кредит или лизинг).

Этот подход позволяет распределить все расходы, относящиеся к кредитному договору (процентные расходы и комиссии), на весь срок кредитования (см. пример План погашения долгосрочных кредитов). Такая оценка требует применения расчетной модели, так как эффективная ставка может меняться из-за изменения суммы и сроков получения и выплаты денежных средств. Перенос обязательства по процентам в состав кредиторской задолженности возможен, но не обязателен (подробнее см. Техника привлечения банковских кредитов на выгодных условиях).

3. По справедливой стоимости. Подразумевает определение суммы денежных средств, за которую банковский кредит можно уступить. Этот подход аналогичен способу оценки по справедливой стоимости при первоначальном признании. Он помогает, во-первых, оценить, насколько текущие процентные расходы на обслуживание кредита соответствуют рыночным, а во-вторых, определить, сколько объективно стоит долг по кредиту. Расчеты трудоемки: на каждую отчетную дату необходимо определять дисконтированную сумму платежей с использованием рыночной процентной ставки, чтобы установить величину обязательства по кредитному договору.

Для кредитов в валюте важно предусмотреть правила для пересчета не только суммы обязательства на отчетную дату, но и суммы процентов, начисленных за период. (подробнее о том, как выбрать обменный курс в целях управленческого учета, см. Как отражать валютные операции в управленческом учете).

Подготовлено по материалам ФСС «Система Финансовый директор»

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль