Как выбрать наиболее выгодный вариант выхода учредителя из ООО

14047
При выходе учредителя из ООО в текущем году придется уплатить НДФЛ, если отложить до 2016 года, то при определенных условиях налоговая база по НДФЛ будет равна нулю. Разберемся, когда выгоднее осуществить вариант с преобразованием в АО и почему учредителю выгоднее выйти из ООО в 2016 году.

Мы составили пошаговую инструкцию по выходу учредителя из ООО. 

Подробнее о смене учредителя в 2017 году читайте здесь >>

Выход учредителя из ООО пошаговая инструкция

Пошаговую инструкцию выхода учредителя из ООО начнем с того, что участник имеет право покинуть общество на основании Гражданского кодекса (п. 1 ст. 94 ГК РФ и п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.98№ 14‑ФЗ). В этом случае его доля переходит к обществу, которое обязано выплатить участнику ее действительную стоимость (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.98№ 14‑ФЗ). На практике существует два варианта: выход учредителя из ООО с выплатой доли и выход учредителя из ООО без выплаты доли.

В отличие от выхода акционера из АО, при выплате учредителю ООО стоимости его доли необходимо удержать НДФЛ со всей суммы (п. 1 ст. 210 НК РФ). На практике ранее эту проблему решали преобразовнием ООО в акционерное общество. Теперь же, если выход учредителя из общества отложить до 2016 года, при соблюдении определенных условий налоговая база по НДФЛ будет равна нулю (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в редакции 2016 года). Рассмотрим на цифрах, какую налоговую экономию принесет эта новация в сравнении с текущей ситуацией.

Выход учредителя из ООО в 2015 году - уплата НДФЛ со всей стоимости доли

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В силу пункта 1статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. К тому же в статье 209 НК РФ прямо установлено, что доходы, полученные налогоплательщиком от источников в РФ, признаются объектом обложения по НДФЛ.

Кроме того, при выходе учредителя-физлица из общества применение налоговых вычетов не предусмотрено (ст. 218–221 НК РФ). Уменьшить налоговую базу можно только в случае продажи доли или ее части (абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). В рассматриваемом же случае продажи нет — НДФЛ нужно рассчитать со всей суммы (письмо Минфина России от 17.06.14 № 03-04-05/28920). Аналогичной позиции придерживаются и суды (постановления ФАС Центрального от 15.05.14 № А48-1933/2013,Северо-Кавказского от 21.02.13 № А53-13671/2012 округов).

Компания, от которой получен доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана самостоятельно исчислить, удержать и перечислить налог (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Такой подход отражен и в письме Минфина России от 28.10.13 № 03-04-07/45465. Впрочем, ранее налоговое ведомство указывало на то, что при оплате участнику общества, выходящему из его состава, действительной стоимости доли оно обязано исчислить и удержать НДФЛ с суммы превышения действительной стоимости доли над суммой первоначального взноса участника в уставный капитал (письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.07 № 28–10/043011). Однако на практике данные разъяснения не применяются, компании проигрывают дела в суде (например,постановление ФАС Уральского округа от 10.04.13 № Ф09-2009/13).

Выход учредителя из ООО - налоговая база по НДФЛ равна нулю

С 1 января 2016 года вступает в силу пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 08.06.15№ 146‑ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй НК РФ». При этом подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ будет изложен в новой редакции. С 2016 года при выходе учредителя из ООО налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли. С 2016 года это правило действует и при передаче средств (имущества) учредителю в случае ликвидации общества, а также при уменьшении номинальной стоимости доли.

Таким образом, законодатель предоставил учредителям право уменьшить сумму облагаемых при выходе из общества доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале. Получается, что с 2016 года сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет при выходе участника из общества, может быть равна нулю. Главное — документально подтвердить расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале компании, равно как и расходы, понесенные учредителем при формировании уставного капитала.

До 2016 года выгоднее сначала преобразовать ООО в АО

Рассмотрим налоговые последствия по НДФЛ, которые возникнут в случае, если ООО будет преобразовано в акционерное общество. При этом акционер выйдет из состава участников АО. Напомним, что возможность реорганизации в форме преобразования предусмотрена пунктом 1 статьи 57 ГК РФ. Согласно статье 56Федерального закона от 08.02.98 № 14‑ФЗ, общество вправе преобразоваться в хозяйственное общество другого вида, хозяйственное товарищество или производственный кооператив. При преобразовании ООО в АО участники вновь созданной компании будут являться акционерами, то есть владельцами акций (ст. 2 Федерального закона от 26.12.95 № 208‑ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 142 ГК РФ акция является ценной бумагой. Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами прописан в статье 214.1 НК РФ. В силу пункта 12 статьи 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ. Расходами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

При реализации акций, полученных налогоплательщиком при реорганизации, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4–6 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения расходов на приобретение акций реорганизуемой компании (п. 13 ст. 214.1 НК РФ). В то же время в пунктах 4–6 статьи 277 НК РФ не прописан порядок определения стоимости акций, полученных налогоплательщиком при преобразовании ООО в акционерное общество. В этом случае можно руководствоваться мнением Минфина России, выраженным в письме от 20.01.15№ 03-04-05/1345.

Финансовое ведомство отмечает, что стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности. При внесении имущества физлицами его стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (п. 1 ст. 277 НК РФ). Поскольку уставный капитал АО был создан за счет имущества ООО, стоимость акций, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации в форме преобразования, может быть определена исходя из фактических расходов на приобретение имущества, внесенного в качестве вступительного взноса в ООО. Получается, что налоговая база по НДФЛ при продаже акций АО их владельцем определяется с учетом понесенных им расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале ООО.

Выгоднее подождать 2016 года

Рассмотрим на примере, какой вариант пошаговой инструкции выхода учредителя из ООО является наиболее выгодным с точки зрения налоговой экономии (см. таблицу). Предположим, что действительная (рыночная) стоимость доли участника в уставном капитале ООО составляет 10 000 тыс. рублей. При этом в первом случае учредитель полностью документально подтвердил расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале (10 000 тыс. руб.), а во втором случае частично, поэтому величина документально подтвержденных затрат составляет 8000 тыс. рублей.

ВАЖНО! Вы можете скачать таблицу в Excel с расчетом налоговых последствий при различных вариантах выхода учредителя из ООО

Как видно из таблицы, самыми выгодными вариантами являются выход участника из общества в 2016 году и выход акционера при преобразовании ООО в акционерное общество. Главное при этом — документально подтвердить расходы участника, связанные с приобретением доли в уставном каптале ООО. Если участник намеревается выйти из общества именно в 2015 году, то это выгоднее осуществить путем преобразования ООО в акционерное общество. В 2016 году вариант с реорганизацией в форме преобразования будет менее предпочтительным. Поскольку с 1 января 2016 года налогоплательщик праве уменьшить сумму облагаемых НДФЛ при выходе из ООО доходов на сумму фактически произведенных расходов, связанных с приобретением доли (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в редакции 2016 года).

Расчет налоговых последствий по НДФЛ при различных вариантах выхода участника из ООО (тыс. руб.)

Показатель Участник полностью подтвердил расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале ООО Участник частично подтвердил расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале ООО
Выход участника из ООО в 2015 году Выход участника из ООО в 2016 году Выход акционера при преобразовании ООО в АО Выход участника из ООО в 2015 году Выход участника из ООО в 2016 году Выход акционера при преобразовании ООО в АО
НФДЛ 1300 (10 000 × 13%) 0 ((10 000 – 10 000) × 13%) 0 ((10 000 – 10 000) × 13%) 1300 (10 000 × 13%) 260 ((10 000 – 8 000) × 13%) 260 ((10 000 – 8000) × 13%)

Статья подготовлена по материалам журнала Практическое налоговое планирование

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Вложенные файлы

Доступно только авторизованным пользователям
  • Таблица в Excel с расчетом налоговых последствий при различных вариантах выхода участника из ООО.xls


Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль