Как обосновать учет процентов по займам и кредитам

718
Бушуева Ирина
главный редактор журнала «Практическое налоговое планирование»
Отмена нормирования при учете процентов по заемным средствам не сильно снизила количество споров по их налоговому учету. Инспекторов по-прежнему беспокоит вопрос экономической обоснованности процентов по займам и кредитам.

С 1 января 2015 года проценты по кредитам и займам включаются в расходы в полном объеме (п. 1 ст. 269 НК РФ). Исключение сделано лишь для обязательств, возникающих по контролируемым сделкам, а также для контролируемой задолженности. Такие новшества делают еще более популярными оптимизацию налога на прибыль с помощью процентов.

Представляем анализ последних судебных решений по учету процентов по заемным средствам в составе расходов.

Аванс поставщику за счет кредитных средств

Компания получила банковский кредит на три года в сумме 35 млн руб. под 16 процентов годовых. В тот же день она перечислила эту сумму без полутора тысяч рублей поставщику в счет предоплаты за торговое оборудование. За три года контрагент так и не поставил нужные товары, а за день до возврата кредита вернул несостоявшемуся покупателю всю сумму аванса.

При проверке налоговики отказали в учете процентов, заявив, что у компании не было цели получить прибыль от кредитных средств, которыми фактически пользовался ее контрагент. Ведь она даже не истребовала с ненадежного поставщика штрафы или иные санкции.

Однако суд встал на сторону компании (постановление АС Поволжского округа от 23.06.2015 № Ф06-24552/2015). Он сослался на известное постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, согласно которому обоснованность получения налоговой выгоды не зависит от эффективности использования капитала. Кроме того, вывод об отсутствии у компании цели получения прибыли носит предположительный характер. Общество представило доказательства разумной деловой цели для привлечения кредита — оплата по договору поставки, который был расторгнут по не зависящим от него причинам уже после перечисления аванса.

В другой ситуации автодилер, получивший кредит на покупку автомобилей, не смог отстоять учет процентов в составе расходов. Он в течение двух лет получил кредиты на сумму почти 2 млрд руб. Более двух третей от кредитных средств компания перечислила дружественному автосалону для оплаты автомобилей, которые сама же ему продала за день до обратного выкупа. При этом ни в отчетах компании, ни в отчетах автосалона эти однодневныекупли-продажи не фигурировали, в документах ПТС о недолговременном собственнике также не было отметок. Полученные деньги автосалон потом возвращал общему учредителю или дружественным обществам в виде беспроцентных займов. Автосалон действовал по точно такой же зеркальной схеме. Ни одному из налогоплательщиков не удалось доказать свою правоту (постановления АС Северо-Западного округа от 19.06.2015 № А56-64460/2014 и от 01.07.2015 № А56-60966/2014).

Изменение срока уплаты процентов

В 2007-2008 годах другая компания получила кредитов более чем на 1,5 млрд руб. Но выплачивать вовремя проценты не смогла, поэтому в 2010 году задолженность выкупило Агентство по страхованию вкладов. В ходе реструктуризации долгов в судебном порядке стороны в 2011–2012 годах заключили мировые соглашения, согласно которым срок перечисления уже начисленных процентов передвигался на 2020–2021 годы.

При проверке налоговики заявили, что компания вправе учесть проценты, начисленные в 2010–2011 годах, лишь через десять лет в периоде их выплаты, поскольку мировые соглашения изменили срок и порядок уплаты процентов.

Организация выиграла спор в суде со следующими доводами. По договорам займа и кредита, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается в налоговом учете ежемесячно (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ). При этом факт реальной уплаты процентов не является определяющим при решении вопроса о моменте признания расходов. Спорные проценты компания начислила в 2010–2011 годах, а мировое соглашение изменило лишь срок их уплаты, а не начисления (постановление АС Северо-Западногоокруга от 17.06.2015 № А56-40840/2014).

Учет процентов и использование кредита для выкупа акций

Еще одна компания получила кредит на пополнение оборотных средств, за счет которого выкупила собственные акции и погасила их, уменьшив тем самым уставный капитал. Налоговики заявили, что имел место добровольный выкуп акций, который не направлен на получение дохода. Тем более что расходы на покупку ценных бумаг не уменьшают прибыль от основной деятельности, а учитываются в порядке статьи 280 НК РФ.

Суд, куда обратилась компания, напомнил контролерам, что они не вправе оценивать эффективность действий налогоплательщика, тем более что они все равно обоснованны. Так, в результате выкупа собственных акций общество приобретает экономические, организационные и иные выгоды, как от законного вытеснения миноритарных акционеров, так и от дальнейшей реорганизации с привлечением стратегического инвестора. Оправданность затрат выражается в обеспечении надежности функционирования юрлица, поддержании развития, роста производства и, следовательно, увеличении налоговых поступлений в бюджет в будущем. Тем более что выкуп собственных акций осуществлялся согласно требованиямФедерального закона об АО от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Поскольку прямого запрета на учет таких расходов статья 270 НК РФ не содержит, суд принял решение в пользу налогоплательщика (постановление Девятого ААС от 17.03.2015 № 09АП-4785/2015, оставлено в силепостановлением АС Московского округа от 03.07.2015 № А40-135423/14).

Учет процентов по заемным средствам. Особенности кредитного договора

Если полученный кредит был передан в виде займа, пусть даже процентного, дружественной компании, налоговики обычно заявляют, что учет процентов у основной компании неправомерен. Ведь она же не пользовалась средствами. В такой ситуации налогоплательщику удалось отстоять расходы, обратив внимание суда на то, что такое право закреплено в самом кредитном договоре.

Согласно его условиям, компания за счет спорных средств предоставила процентные займы своим «дочкам». Те, в свою очередь, приобрели на них ценные бумаги организации, занимающейся производством оборудования для исследования скважин, а также перевели средства кипрскому учредителю. Суды, вынося решение в пользу налогоплательщика, признали инвестиционную направленность действий налогоплательщика (постановление АС Уральского округа от 11.03.2015 № Ф09-700/15).

Автор - Ирина Бушуева, эксперт журнала «Арбитражная налоговая практика».

Подготовлено по материалам журнала "Арбитражная налоговая практика"

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль