text
Финансовый директор

Как проверить правильность учета доходов будущих периодов

  • 25 января 2018
  • 3446
Как проверить правильность учета доходов будущих периодов

Доходы будущих периодов – важный показатель для оценки финансового состояния предприятия. Корректность учета доходов будущих периодов проверяют, если ухудшаются показатели платежеспособности компании.

Проверяют учет доходов будущих периодов при существенном ухудшении таких показателей платежеспособности, как обеспеченность компании активами, а также коэффициентов финансовой устойчивости: автономии и обеспеченности собственными оборотными средствами.

Отражение в балансе

В балансе они отражаются по строке 1530 и включают информацию о доходах (в т. ч. прочих), полученных в текущем периоде, но относящихся к последующим. Чтобы оперативно проверить корректность учета доходов будущих периодов, стоит:

  • выбрать периоды изучения первичных документов;
  • проверить правильность идентификации данных, включенных в состав доходов будущих периодов;
  • определить балансовую сумму этого пассива.

За какой период проверить учет

На практике часто возникает вопрос - за какой период стоит проверять учет. Сразу скажем, что проверять корректность учета доходов будущих периодов по первичным документам за весь диапазон исследования не нужно.

Финансовый анализ компании в большинстве случаев проводится не меньше чем за два года, причем поквартально, включая отчетную дату (как при экспресс-анализе вероятности банкротства). Однако не стоит проверять корректность учета доходов будущих периодов за весь период исследования. Если эти доходы существенны, то они, как правило, значительно влияют на отдельные коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости компании (подробнее об этом см. Как провести экспресс-оценку вероятности банкротства). А значит, их заметные колебания, скорее всего, будут приходиться на даты резкого изменения этих коэффициентов (автономии, обеспеченности компании собственными оборотными средствами и активами). Соответственно, и проверку учета доходов будущих периодов достаточно провести только за периоды ухудшения именно этих показателей. Если же их величина незначительна, можно рассмотреть документы только за периоды существенного ухудшения показателей финансового состояния, а также за предшествующие им даты.

Как проверить корректность состава доходов будущих периодов при оценке финансового состояния

Прежде всего, стоит изучить учетную политику компании, а также нормы законодательства в части учета доходов будущих периодов непосредственно за выбранные даты и предшествующие им периоды.

В состав доходов будущих периодов, к примеру, могут быть включены:

  • суммы, полученные из бюджета и направленные компанией на покрытие расходов, в том числе капитальных (например, на приобретение внеоборотных активов, которые сразу были введены в эксплуатацию) и текущих (к примеру, на покупку материально-производственных запасов). Кстати, в дальнейшем при начислении амортизации по таким объектам эти бюджетные средства списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы. При этом последние могут быть признаны в течение срока полезного использования внеоборотных активов в сумме амортизационных начислений;
  • остатки целевых бюджетных средств, неиспользованных на конец отчетного периода, которые учитываются на счете 86 «Целевое финансирование»;
  • первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, к примеру, по договору дарения;
  • разница между общей суммой платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества. Отражение этой разницы в составе доходов будущих периодов возможно в случаях, когда по условиям договора лизинга это имущество должно учитываться на балансе лизингополучателя.

Корректность образования этих сумм можно определить, к примеру, рассмотрев постановления о предоставлении целевого финансирования, субсидий, договоры дарения и лизинга, имевшие место в отчетном периоде (год). При выявлении неточностей или ошибок в учтенных суммах последние следует откорректировать.

Проверив данные, участвующие в формировании доходов будущих периодов, на соответствие законодательным нормам, можно оценить корректность их отражения в отчетности. При обнаружении искажений их следует исправить и перераспределить суммы указанных пассивов в соответствии с правилами учета (подробнее см. Как оценить изменение структуры пассива баланса).

Как оценить правильность расчета 

Оценить правильность расчета балансовой суммы доходов будущих периодов можно после идентификации всех объектов, учтенных в составе этих пассивов. Если же в финансовой отчетности они указаны с неточностями и искажениями, то рассчитывать сумму доходов будущих периодов в балансе стоит только после их корректного распределения в соответствии с требованиями законодательства и учетной политики.

В балансе такие доходы указываются по строке 1530 и формируется из кредитового сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов» (например, у компаний, которые получили государственные субсидии, а кроме того, у предприятий-лизингодателей), а также кредитового остатка счета 86 «Резервы предстоящих расходов» в части сумм целевого финансирования из бюджета и средств в виде грантов, технической помощи (содействия) и т. п. (подробнее см. Как оценить доходы будущих периодов).

Пересчитав балансовую сумму доходов, можно корректно рассчитать сумму собственных средств и другие значимые показатели. Читайте также, что такое кредитная нота.

Формула. Расчет суммы собственных средств

СС= КР+ДБП+ОБД+ОБК-КЗА+ЗУ

Используемые обозначения

Расшифровка

Единицы измерения

Источник данных

СС

Собственные средства

руб.

Результат расчета

КР

Капитал и резервы

руб.

Баланс (раздел III, стр. 1300)

ДБП

Доходы будущих периодов

руб.

Баланс (раздел V, стр. 1530)

ОБД

Оценочные обязательства (долгосрочные)

руб.

Баланс (раздел IV, стр. 1430)

ОБК

Оценочные обязательства (краткосрочные)

руб.

Баланс (раздел V, стр. 1540)

КЗА

Капитальные затраты по арендованному имуществу

руб.

Отчет о финансовых результатах или о прибылях и убытках (сумма затрат по арендованному имуществу, если оно имеется, учитывается в стр. 2350 «Прочие расходы»)

ЗУ

Задолженность акционеров (участников)

руб.

Баланс (раздел II, стр. 1230 – «Расчеты с учредителями» (сч. 75))

Подготовлено по материалам ФСС «Система Финансовый директор»

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
×

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.