Анализ затрат. Управление отклонениями

2666

Древо отклонений

Основные цели анализа затрат следующие:

  • выявление факторов, повлиявших на отклонение показателей от значений, заложенных в бюджете;
  • оценка степени влияния этих факторов на отклонение прибыли;
  • определение возможностей для сокращения затрат;
  • оценка результатов работы компании в динамике;
  • выработка мер, позволяющих повысить эффективность деятельности и минимизировать потери;
  • привлечение внимания руководства к тем сферам деятельности, которые могут выйти из-под контроля и нуждаются в корректирующих действиях.

Для анализа затрат используется информация об отклонениях, возникающих в результате хозяйственной деятельности. Отклонение – это разница между фактическим значением показателя и значением, запланированным в бюджете (или нормативным значением). Своевременное обнаружение отклонений позволяет повысить эффективность управленческого воздействия и своевременно предпринять корректирующие меры. Руководители концентрируют внимание на тех подразделениях, результаты которых отличаются от запланированных в лучшую или худшую сторону, и, напротив, тратят меньше времени на анализ работы подразделений, результаты которых соответствуют заданным значениям. Это делает управление компанией значительно более гибким и эффективным.

Существует несколько видов отклонений, позволяющих проанализировать различные функциональные составляющие в работе компании: закупки, производство, сбыт, производительность труда, а также их влияние на общий финансовый результат.

На схеме 7.1 приведено древо отклонений.

Схема 7.1. Древо отклонений.

Анализ затрат. Управление отклонениями

Виды отклонений

В процессе анализа затрат выявляются несколько видов отклоний. Рассмотрим основные их них.

Отклонение прямых затрат на материалы. Общее отклонение прямых затрат на материалы представляет собой разницу между фактическими затратами, использованными для производства продукции, и нормативными затратами на материалы. Проанализировать следует обе составляющие данного показателя: отклонение по цене и отклонение по использованию.

Отклонение затрат на материалы по номенклатуре и по отдаче. В том случае, когда в процессе производства продукции используется два и более видов компонентов, применяется дополнительный анализ отклонений по использованию материалов: отклонение затрат на материалы по номенклатуре и отклонение затрат на материалы по отдаче. Это объясняется тем, что добавление одного материала в большей пропорции, а другого в меньшей может привести к изменению совокупных затрат на материал в результате изменения в структуре его потребления в процессе производства.

Отклонение по номенклатуре прямых затрат на материалы показывает, какая часть отклонения по использованию материалов обусловлена изменением в нормативной номенклатуре. Его можно рассчитывать двумя методами:

  • 1 метод: отклонение по номенклатуре прямых затрат на материалы = (фактическое количество использованных материалов – нормативное количество материалов на фактический выпуск)  ( нормативные средневзвешенные затраты на единицу использованных материалов – нормативные затраты на единицу используемых материалов);
  • 2 метод: отклонение по номенклатуре прямых затрат на материалы = (фактическое количество использованных материалов  нормативная стоимость единицы материала) – (общее фактическое количество использованных материалов в нормативной пропорции   нормативные затраты на единицу материала).

Отклонение по отдаче прямых затрат на материалы показывает, какая часть отклонения по использованию материалов обусловлена влиянием на затраты разницы между фактически использованными материалами и их нормативным расходом.

Отклонение прямых материальных затрат по отдаче вычисляется как разница между плановым объемом производства и его фактическим значением, оцениваемым по себестоимости единицы выпускаемой продукции.

Отклонения по номенклатуре и по отдаче прямых затрат на материалы целесообразно рассчитывать в том случае, когда пропорции материалов могут колебаться в процессе выпуска продукции и подлежат контролю.

Отклонения прямых производственных трудозатрат. Общее отклонение прямых производственных трудозатрат также подразделяется на два вида: отклонение по ставке оплаты прямых трудозатрат и отклонение по производительности прямых трудозатрат.

Также следует отметить, что компания может включать в анализ отклонение по времени простоя. Время, оплаченное без выполнения какой-либо работы, – это непродуктивное время, и как следствие такой фактор является показателем неэффективности деятельности. В анализе простои являются, как правило, неблагоприятным фактором, за исключением случаев, когда они запланированы.

Важно понимать, что если компания учитывает отклонение по времени простоя, то при вычислении отклонения по производительности прямых производственных трудозатрат в качестве фактического количества отработанных часов рассматриваются именно отработанные, а не оплаченные часы.

Компаниям, у которых в периоды сезонного спада либо снижения спроса на продукцию могут быть планируемые простои, но при этом сохраняется оплата труда постоянного числа работников, можно рекомендовать включать в нормативную ставку оплаты надбавку в расчете на ожидаемое время простоя, а в качестве отклонения учитывать только внеплановые простои.

Отклонение по структуре прямых трудозатрат и по качеству/количеству труда. Если в производственном процессе возможно замещение одних работников другими независимо от квалификационной категории, то отклонение по производительности труда может анализироваться по двум составляющим: по структуре прямых трудозатрат (составу рабочей силы) и по качеству и/или количеству труда (отклонению по командной производительности или трудоемкости).

Отклонение по структуре прямых трудозатрат показывает, как изменяются затраты в связи с изменением нормативной структуры трудозатрат. Отклонение по качеству и/или количеству труда показывает влияние на затраты разницы между фактически отработанным временем и нормативным временем на фактический выпуск продукции.

Отклонения переменных накладных расходов. Общее отклонение переменных накладных расходов представляет собой разницу между фактическими переменными накладными расходами и нормативными, отнесенными на выпущенную продукцию. Последние рассчитываются как нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции, умноженная на фактический объем выпуска продукции.

Отклонения постоянных накладных расходов. Величина постоянных накладных расходов не меняется в зависимости от изменения объема производства (в пределах релевантного диапазона выпуска продукции). Следовательно, бюджетный уровень постоянных затрат должен оставаться постоянным при любом уровне выпуска продукции. При этом важно учитывать, что отклонения постоянных накладных расходов по-разному рассчитываются в системе маржинального учета затрат и при использовании метода полного поглощения затрат.

Отклонение постоянных накладных расходов по фактическим затратам рассчитывается как разница между фактически понесенными постоянными накладными расходами и заложенными в бюджете на соответствующий период. Это единственный вид отклонений постоянных накладных расходов в том случае, если в компании применяется маржинальная система учета затрат.

При использовании метода полного поглощения затрат вычисление отклонений более трудоемко. В этом случае общее отклонение постоянных накладных расходов следует разделить на две составляющие: отклонение по фактическим затратам и отклонение по объему. Первая составляющая представляет собой величину недостаточно либо излишне распределенных расходов в результате отклонения фактически понесенных накладных расходов от бюджетных значений. В данном случае если факт превышает план, это приводит к недостаточному поглощению накладных расходов производственными, то есть отклонение неблагоприятное. И наоборот, если речь идет об экономии по сравнению с бюджетным показателем, отклонение рассматривается как положительное.

Отклонение постоянных накладных расходов по объему отражает недостаточное либо излишнее распределение накладных расходов в результате отличия фактического объема производства от запланированного. Если фактический уровень деловой активности оказался выше планового, это приводит к излишнему поглощению накладных расходов, а значит, отклонение положительно. И наоборот.

Отклонения продаж. При анализе продаж рассматрим два вида отклонений: по цене и по объему реализации. В первом случае отражается изменение выручки от продаж, вызванное отклонением фактической цены от заложенной в бюджет.

Что же касается отклонения фактического объема реализации, то в системе учета по методу полного поглощения затрат это отклонение анализируется с точки зрения влияния на валовую прибыль, базой сравнения здесь служит нормативное значение валовой прибыли на единицу реализованной продукции. А в системе маржинального учета речь идет, соответственно, о влиянии на маржинальную прибыль.

Также рассчитывается отклонение продаж по объему реализации, определяемое по нормативной отпускной цене единицы продукции. В этом случае речь идет об изменении выручки, обусловленном отличием фактического объема продаж от заложенного в бюджет.

Анализ отклонений продаж по структуре реализованной продукции целесообразно проводить в том случае, если руководство контролирует номенклатуру реализованной продукции. Он может оказаться полезен, когда прослеживается определенная связь между реализуемыми товарами. Например, для взаимодополняющих товаров, товаров-заменителей (в частности, товаров сторонних поставщиков и товаров, выпускаемых под собственной маркой) и т.д. Данное отклонение продаж по структуре рассчитывается как разница между фактически реализованным количеством товара в плановой номенклатуре и количеством, реализованным в фактической номенклатуре, оцениваемым в показателях нормативной прибыли на единицу товара.

Что важно учитывать при анализе отклонений

Сам по себе расчет отклонений не может дать руководству компании исчерпывающую информацию о состоянии дел, для этого в первую очередь следует определить значимость и необходимость их дальнейшего исследования и интерпретации.

Существует целый ряд факторов, которые необходимо учитывать, решая, в каком направлении вести дальнейший анализ. К ним относятся: контролируемость и управляемость, существенность, тенденции отклонений, затраты на сбор соответствующей информации, нормативы производительности, взаимозависимость отклонений. Рассмотрим каждый из этих критериев подробнее.

Управляемость и контролируемость. В первую очередь важно выделить управляемые изменения, на которые можно оказать влияние, и не управляемые со стороны компании. Так, например, компания не может влиять на изменение цены зерна на внутреннем или мировом рынке. Соответственно, неконтролируемые события влекут за собой внесение изменений в бюджет. Тогда как изменение системы мотивации персонала находится в сфере контроля руководителей, и через нее можно оказывать непосредственное влияние на рентабельность и эффективность деятельности предприятия.

Существенность. Незначительные отклонения анализировать не нужно, поскольку расходы на подобные исследования могут значительно превысить значение самих отклонений. Поэтому необходимо установить уровень существенности и исследовать только те отклонения, которые его превышают.

Тенденции отклонений. При анализе отклонений важно исследовать динамику их изменения. Например, рассмотрим отклонение по производительности. Допустим, что из месяца в месяц данное отклонение стабильно повторяется. Это может означать, что норматив производительности установлен неверно. Другая ситуация: отклонение по объему продаж каждый месяц в течение квартала характеризуется как неблагоприятное. Безусловно, данная тенденция должна анализироваться и руководству следует принять меры для исправления сложившейся ситуации.

Затраты. Следует определить возможные временные и трудовые затраты на анализ конкретного отклонения и сравнить их с потерями компании в случае, если подобный анализ проводиться не будет, а данное отклонение будет выявляться и на дальнейших этапах деятельности.

Взаимозависимость отклонений. Это очень важный момент в процессе анализа затрат. Практически всегда отклонения являются взаимозависимыми, и, следовательно, одно отклонение может быть следствием другого. Как правило, в этом случае одно из них будет неблагоприятным, а другое, наоборот, благоприятным. Рассмотрим несколько взаимозависимых отклонений.

1. Отклонение затрат на материалы по цене и использованию. В том случае, если в целях достижения благоприятного отклонения по цене приобретаются более дешевые материалы, то отходы производства могут значительно увеличиться, что приведет к неблагоприятному отклонению по использованию материала. Если же переработка более дешевого материала окажется еще и более трудоемкой, то это, в свою очередь, вызовет неблагоприятное отклонение по производительности (трудозатрат и переменных накладных расходов). Поэтому специалистам финансовой службы очень важно анализировать данные отклонения в совокупности и определить суммарный эффект от снижения цены и возможных потерь от снижения производительности труда и роста переменных расходов.

2. Отклонение по ставке оплаты трудозатрат и по производительности. Если производственному персоналу компании выплачивается заработная плата, рассчитываемая по более высокой тарифной ставке с учетом стажа работы в компании, опыта и квалификации, то наличие высококвалифицированного персонала может приводить к неблагоприятному отклонению по ставке оплаты. Но с другой стороны – к благоприятному отклонению по производительности и сокращению суммы переменных расходов и, возможно, благоприятному отклонению по использованию материалов.

Благоприятное отклонение по ставке оплаты труда может свидетельствовать о наличии низкоквалифицированного персонала, что может повлечь за собой неблагоприятное отклонение по производительности и увеличение процента брака, что в свою очередь приведет к неблагоприятному отклонению по использованию материалов, снижению производительности, а заодно обернется увеличением переменных расходов.

3. Отклонение по номенклатуре и по отдаче материалов. Если номенклатура материала дешевле, чем заложенная в нормативах, это может привести либо к неблагоприятному отклонению по отдаче материалов за счет низкого качества, либо повлияет на конечное качество продукта, что в свою очередь может стать причиной снижения цен на продукцию и падения объема продаж.

4. Отклонение по цене продаж и по объему. Между отклонением по цене и объему продаж существует очевидная взаимозависимость. Снижение цены реализации может стимулировать увеличение спроса на продукцию, и неблагоприятное отклонение по цене в этом случае компенсируется за счет положительного отклонения по объему реализации. Однако возможна и обратная ситуация. Поэтому отклонение в продажах следует оценивать комплексно, анализируя общий эффект снижения или увеличения цены. При этом необходимо учитывать эластичность спроса на рассматриваемый товар по цене, поскольку в противном случае ее снижение может не оказать желаемого эффекта на увеличение объема продаж.

Модели анализа отклонений

Рассмотрим основные модели анализа отклонений: эмпирическую, модель статистической значимости и карту статистического контроля. Они помогут определить способ исследования отклонений.

Эмпирическая модель. В данной модели критерий существенности  отклонений определяется на основе накопленного компанией опыта. Если величина отклонения не превышает заданного уровня, то оно считается несущественным и не подлежит дальнейшему исследованию. И наоборот, в случае превышения установленного предела отклонение рассматривается как значимое и тщательно анализируется.

На первый взгляд, такая модель выглядит вполне логичной, но на практике выявляется целый ряд недостатков, связанных с ее использованием. В совокупности они серьезно ограничивают аналитические возможности модели. Рассмотрим основные проблемы, с которыми приходится сталкиваться при эмпирическом подходе:

  • выбор критерия существенности. На практике бывает довольно трудно определить величину критерия существенности, возникают вопросы: сколько процентов должен составлять этот критерий, должен ли он быть одинаковым для всех статей затрат или для каждой должен устанавливаться свой критерий. Логично установление различной величины существенности для разных статей затрат, и чем значительнее доля статьи в общем объеме расходов, тем меньшим должен быть для нее критерий существенности, и наоборот;
  • фиксированный критерий существенности не позволяет отслеживать резкие колебания в пределах критерия. Например, если критерий существенности установлен в размере 10 процентов, то резкое увеличение отклонения с 0,1 до 9,9 процента не будет проанализировано;
  • несущественные статьи могут попадать в разряд подлежащих дальнейшему анализу;
  • при наличии значительных сезонных колебаний отклонения, вызванные обычной деятельностью и связанные с сезонными колебаниями, будут попадать в выборку отклонений, подлежащих дальнейшему анализу;
  • не учитывается динамика отклонений во времени, хотя зачастую это значимое обстоятельство.

Модель статистической значимости. Это универсальная математическая модель, которая может применяться в любой компании. В ее основе лежит предположение о том, что возникающие в процессе хозяйственной деятельности отклонения относятся к нормально распределенным от рассчитанной средней величины. На практике это означает, что отклонение будет признано существенным только в том случае, если оно превышает рассчитанную на основе статистических данных величину.

Так, при нормальном распределении с доверительным интервалом 95 процентов отклонение от математического ожидания будет составлять 1,96 σ (стандартное отклонение, равное корню из дисперсии), то есть значение величины с вероятностью 95 процентов будет в пределах математического ожидания +/– 1,96 σ. Для доверительного интервала 99 процентов данное значение составит –2,576, а для 90 процентов – 1,643. Рассмотрим это на практическом примере.

Пример

Средний вес выпускаемой партии – 1000 кг, стандартное отклонение – 100 кг. Для анализа отклонений применяют доверительный интервал 90 процентов. Предполагается, что вес партий товара подчиняется нормальному распределению. Выпущенная партия товара имеет вес – 1200 кг. Рассчитаем, является ли отклонение в весе партии товара значимым.

При использовании доверительного интервала 90 процентов вес партий должен колебаться в пределах от +/- 1,643 от стандартного отклонения.  Таким образом, вес партии должен составить от 835,7 кг до 1164,3 кг. То есть вес партии превышает рассчитанные значения, значит, отклонение подлежит дальнейшему анализу.

К основным недостаткам модели можно отнести проблему оценки среднего отклонения.

Карта статистического контроля. При использовании этого метода накопленная сумма отклонений, возникших в течение определенного промежутка времени, наносится на карту (то есть составляется график). В том случае, если отклонения являются несущественными, суммарные накопления будут колебаться случайным образом относительно средней величины. Если происходит существенное отклонение, то накопленная сумма будет демонстрировать более значительное колебание, и тогда, когда будет превышен установленный предел, ситуацию следует детально проанализировать.

Интерпретация отклонений

При анализе затрат важно не только рассчитать и выделить основные отклонения, но и правильно их оценить и интерпретировать и на основе этого разработать предложения по устранению причин неблагоприятных отклонений. Рассмотрим возможные интерпретации отклонений основных показателей.

Схема 7.2. Карта статистического анализа

Анализ затрат. Управление отклонениями


Отклонения цен на материалы. В данном случае неблагоприятное отклонение чаще всего показывает, что цена, по которой менеджеры отдела закупок приобретали материалы, была выше заложенной в бюджет. Но при принятии управленческих решений важно учитывать факторы, которые не поддаются контролю со стороны ответственных лиц, например, инфляцию, сезонные колебания цен, наличие срочных заказов и т.д.

Если заранее известно, что цены на используемые материалы подвержены сезонным колебаниям, то нормативная цена в бюджете должна устанавливаться как средняя на год. В этом случае в  период низких цен отклонение будет благоприятным, а в период роста цен – неблагоприятным. При этом делается допущение, что экономически не целесообразно покупать годовой запас материалов в период снижения цен и хранить его до момента использования.

Финансовому директору следует анализировать срочные заказы и их целесообразность, а также выявлять причины неравномерности производства, поскольку такие заказы могут приводить к значительному удорожанию закупки.

Важно, чтобы отклонения по цене учитывались в отчетном периоде, в котором производилась закупка.

Контрольная информация о таком отклонении должна поступать руководству и ответственным лицам как можно раньше, оптимально – на стадии заключения сделки, это позволит своевременно принимать корректирующие управленческие решения и минимизировать потери компании.

Отклонения по использованию материалов. Это отклонение позволяет анализировать соответствие использования материалов нормативам. Благоприятное отклонение может означать, что был использован более качественный материал (и, возможно, более дорогой, так что в этом случае следует проанализировать общее отклонение по данному материалу), он более эффективно использовался. Но одновременно это может свидетельствовать о неверно установленном нормативе (как правило, завышенном).

Неблагоприятное отклонение зачастую означает, что материал имел низкое качество либо был дефектным, в процессе производства формировались сверхнормативные отходы, была произведена бракованная продукция, имели место хищения на производстве, неправильно установлен норматив (обычно занижен). Возможно, следует провести более глубокий (факторный) анализ по номенклатуре и по отдаче материалов.

Отклонение по ставке оплаты труда. Неблагоприятное отклонение по данному показателю может быть вызвано повышением ставки вознаграждения. Также это отклонение возникает в результате непредусмотренной сверхурочной работы, оплачиваемой по более высокой ставке, или в результате выплаты премий. При анализе подобных отклонений следует проанализировать необходимость сверхурочных работ, случаи простоев, предшествующих сверхурочной работе, а также необходимость дополнительного выпуска продукции, не предусмотренного планом.

Вполне возможна ситуация, при которой неправильное планирование графика выпуска продукции или неравномерность заказов приводит с одной стороны к простоям, с другой – к последующим сверхурочным работам, что значительно увеличивает потери компании. Непредусмотренный планом выпуск продукции может приводить к выплате дополнительных премий работникам и одновременно к затовариванию складов.

Отклонение по производительности труда. Неблагоприятное отклонение по производительности труда указывает на низкую производительность в анализируемом периоде, что может объясняться слабой или неправильной мотивацией, низким качеством менеджмента, недостаточной профессиональной подготовкой и квалификацией самих работников. Также причинами возникновения неблагоприятных отклонений зачастую служат сверхнормативное время простоя из-за поломок оборудования или наличия узких мест в производственном процессе, ухудшение качества используемых материалов, неправильно установленный (завышенный) норматив.

В свою очередь, положительное отклонение может свидетельствовать об улучшении мотивации работников, использовании материалов более высокого качества, чем предусмотрено стандартом (в этом случае следует оценить совокупный эффект удорожания материала и повышения производительности), а также о неправильно установленном (заниженном) нормативе.

Отклонение переменных накладных расходов по производительности. Возникновение этого отклонения напрямую связано с производительностью труда, поскольку величина отклонения переменных накладных расходов прямо пропорциональна отработанным часам. Поэтому низкая производительность и последующее увеличение количества рабочих часов приводит не только к повышению затрат на оплату труда, но и к увеличению размера переменных накладных расходов. Поэтому анализ и устранение причин низкой производительности очень важны для компании.

Отклонение постоянных накладных расходов по фактическим затратам. Величина данных отклонений очень важна для анализа, поскольку она управляется и контролируется непосредственно руководителями компании.

Отклонения фактических накладных расходов от плановых должны отслеживаться по каждому центру затрат. Оптимальным является контроль на стадии заключения договоров, что может стать предупредительной мерой превышения бюджетных показателей. Причинами неблагоприятных отклонений могут стать повышение стоимости используемых услуг, их чрезмерное потребление, изменение типа потребляемых услуг.

Отклонение постоянных накладных расходов по объему. В отличие от других рассмотренных отклонений, отклонение постоянных накладных расходов по объему не является реальным отражением превышения или экономии расхода денежных средств компании по сравнению с бюджетными показателями. Это происходит из-за того, что отклонение оценивается по сравнению с величиной нормативной ставки поглощения накладных расходов. Поскольку оценочные показатели, используемые для расчета ставки поглощения, основываются на исторических данных и прогнозах, то ее величина остается произвольной, а это означает, что отклонение постоянных накладных расходов по объему определяется величиной недостаточно или излишне поглощенных расходов и не является контрольной информацией.

Отклонения продаж. Отклонение цены продажи показывает, насколько фактическая цена превышала либо была ниже нормативной. Благоприятное отклонение по объему отражает перевыполнение плана. Рост объемов продаж, как правило, сопровождается ростом коммерческих расходов.

В свою очередь, неблагоприятное отклонение показывает снижение объема продаж по сравнению с плановым показателем, с сопутствующим вероятным снижением коммерческих затрат.

Результирующий эффект отклонения по объему продаж заключается в увеличении или снижении рентабельности по показателю чистой (при методе полного поглощения) или маржинальной прибыли (при маржинальной системе учета затрат).

Бенчмаркинг как способ получения дополнительной информации

Чтобы повысить эффективность и улучшить результаты деятельности, руководителям необходимо иметь максимум информации. Анализ затрат и отклонений – это основной источник данных о состоянии дел в компании. В качестве дополнительного источника стоит использовать бенчмаркинг. Главная задача бенчмаркинга заключается в том, чтобы определить уровень эффективности других компаний в отрасли, с которым можно сравнивать результаты своей деятельности и определять стратегию дальнейшего развития. Предпосылкой использования бенчмаркинга является мысль о том, что, внедряя передовые методы работы других компаний, можно улучшить собственные показатели.

Основная трудность применения бенчмаркинга – сбор информации о необходимых показателях и процессах. При этом финансовую информацию получить проще, поскольку многие наиболее успешные компании являются публичными и раскрывают финансовую отчетность. Информацию о продукции можно получить при помощи метода обратного инжиниринга (детального изучения продукта конкурента с целью разобраться в процессе его изготовления, оценить конкурентные преимущества и прочее), в средствах массовой информации, у торгово-промышленных ассоциаций и т.д. Сведения о состоянии бизнес-процессов получить значительно сложнее.

Таблица 7.1. Показатели, используемые в бенчмаркинге

Тип показателей Описание
Функциональные(операционные) Функциональные показатели внутри одной компании сравниваются с аналогичными показателями наиболее успешных компаний независимо от отраслевой принадлежности
Внутриотраслевые Показатели служат для сравнения результатов работы отдельных подразделений внутри самой компании и с другими компаниями отрасли
Конкурентные Показатели служат для сравнения с показателями прямых конкурентов. Используется обратный инжиниринг
Стратегические Являются разновидностью конкурентных и используются для принятия решений в области стратегии компании

Бенчмаркинг может быть внешним и внутренним. Для чего он используется? В основном для того, чтобы рассчитать нормативы. Конечно, нормативы не должны быть постоянными, их следует регулярно пересматривать и обновлять на основе полученной посредством бенчмаркинга информации.

Таким образом, компания может создать систему непрерывного совершенствования, постепенно ужесточая нормативы и оптимизируя бизнес-процессы.

Кроме того, бенчмаркинг позволяет получить следующие положительные эффекты:

организация командной работы и кросс-функциональное взаимодействие, передача опыта внутри компании от более успешных подразделений менее успешным. Сравнение нормативов на сходные операции, например время формирования проводок по банковским выпискам, может помочь выявить оптимальный норматив для работы бухгалтера и оптимизировать численность соответствующего блока финансовой службы головной организации и филиалов;

  • выявление процессов, нуждающихся в совершенствовании, сокращение затрат;
  • внедрение в компании единого стандарта бизнес-процессов для всех подразделений.

Одним из важных преимуществ бенчмаркинга является то, что при внедрении этой практики менеджеры вовлечены в поиск путей совершенствования ключевых сфер деятельности компании, что позволяет устанавливать амбициозные, но достижимые цели. При этом наилучшим показателем реальности поставленных целей является тот факт, что другие компании смогли их достичь, что может оказывать глубокое мотивирующее действие на менеджмент.

Отчеты по результатам анализа

Итоговым документом по результатам анализа отклонений является оперативный отчет. Такой отчет позволяет объединить результаты вычисления отклонений и наглядно показать причины, по которым  величина фактической прибыли за период отличается от нормативной. Рассмотрим основные принципы формирования оперативного отчета по результатам анализа.

Его форма должна соответствовать используемой системе учета затрат (методу полного поглощения или маржинальному методу). Формы отчетов для каждого метода приведены в таблицах 7.2 и 7.3.

Таблица 7.2. Пример аналитического отчета для метода полного поглощения затрат

Показатель Значение, тыс. руб.
Нормативная прибыль до вычета коммерческих и административных расходов  45 900
Отклонение прибыли по объему продаж (2250) (Н)
Нормативная прибыль по фактическим продажам 43 650
Отклонение по цене продаж (2100) (Н)
Фактические продажи за вычетом нормативной себестоимости продаж 41 550
Отклонения затрат
По цене материалов (900) (Н)
По использованию материалов 750
По ставке оплаты труда 300
По производительности труда 5100
По времени простоя (1500) (Н)
Переменных накладных расходов по затратам (300) (Н)
Переменных накладных расходов по производительности 765
Постоянных накладных расходов по затратам (6840) (Н)
Постоянных накладных расходов по объему (2775) (Н)
ИТОГО отклонения (5400) (Н)
Фактическая прибыль до вычета коммерческих и административных расходов 36 150
Коммерческие и административные расходы 27 000
Фактическая прибыль за период 9150
Контроль расчета
Продажи 143 400
Материалы 14 700
Трудозатраты 25 200
Переменные накладные расходы 3900
Постоянные накладные расходы 63 450
Коммерческие и административные расходы 27 000
Фактическая прибыль 9150

Важно отметить, что если объем фактических продаж и объем производства не совпадают, то при расчете фактической прибыли будут использоваться данные по стоимости конечных запасов. То есть если запасы оцениваются по фактическим затратам, а не по нормативной стоимости, то в оперативном отчете должна производиться корректировка. Она рассчитывается как разница между величиной запасов, оцененных по нормативной стоимости, и величиной запасов по фактической стоимости. Последняя величина рассчитывается как количество единиц конечных запасов, деленное на объем производства и умноженное на совокупные затраты по фактическому объему выпуска продукции.

Таблица 7.3. Пример аналитического отчета для маржинального метода учета затрат

Показатель Значение, тыс. руб.
Нормативная маржинальная прибыль 102 510
Отклонение маржинальной прибыли по объему продаж (5025) (Н)
Нормативная маржинальная прибыль по фактическим продажам 97 485
Отклонение по цене продаж (2100) (Н)
Фактические продажи за вычетом нормативных переменных затрат по обороту 95 385
Отклонения затрат
По цене материалов (900) (Н)
По использованию материалов 750
По ставке оплаты труда 300
По производительности труда 5100
По времени простоя (1500) (Н)
Переменных накладных расходов по затратам (300) (Н)
Переменных накладных расходов по производительности 765
ИТОГО отклонения 4215
Фактическая маржинальная прибыль 99 600
Плановые постоянные производственные накладные расходы 56 610
Отклонения постоянных накладных расходов по затратам (6840) (Н)
Фактическая прибыль до вычета коммерческих и административных расходов 36 150
Коммерческие и административные расходы 27 000
Фактическая прибыль за период 9150
Контроль расчета
Продажи 143 400
Материалы 14 700
Трудозатраты 25 200
Переменные накладные расходы 3900
Постоянные накладные расходы 63 450
Коммерческие и административные расходы 27 000
Фактическая прибыль 9150

Также в отчет можно добавить следующие строки:

  • фактическая прибыль при учете запасов по нормативной стоимости;
  • корректировка запасов;
  • запасы по нормативной стоимости;
  • запасы по фактической стоимости;
  • итого сумма корректировки запасов;
  • фактическая прибыль при учете запасов по фактической стоимости.

После выявления факторов, оказывающих влияние на прибыль, и последующей оценки степени их влияния необходимо сделать выводы, а именно:

  • оценить результат работы компании в соответствии с заложенными в бюджет показателями, а также по сравнению с прошлым отчетным периодом и в динамике;
  • определить причины отклонений, проанализировать эти причины в динамике для выявления тренда изменения затрат;
  • сделать выводы о взаимосвязях данных отклонений;
  • определить, какие причины отклонений являются не контролируемыми со стороны менеджмента компании, а на какие может быть оказано корректирующее воздействие в целях предупреждения снижения суммы прибыли;
  • внести предложения по предупреждению финансовых потерь;
  • определить необходимые корректирующие действия.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль