Система управленческой отчетности

1064
Система управленческой отчетности – один из важнейших элементов управленческого учета, позволяющий руководителям объективно оценивать достижение запланированных результатов, а также анализировать причины отклонений.

Система управленческой отчетности

Система управленческой отчетности – один из важнейших элементов управленческого учета, позволяющий руководителям объективно оценивать достижение запланированных результатов, а также анализировать причины отклонений. Информация о финансово-хозяйственной деятельности необходима на всех этапах производственного процесса, а также для принятия текущих управленческих решений и реализации внутрипроизводственных планов, годового бюджета, долгосрочной стратегии. На схеме 3.1 приведены основные направления, данные по которым необходимы топ-менеджменту предприятия для управления производственными процессами, а значит, требующие подготовки оперативной отчетности.

Схема 3.1. Информация, необходимая для управления производственными процессами предприятия

Система управленческой отчетности

Каждая организация самостоятельно разрабатывает формы отчетности, исходя из отраслевой специфики, особенностей бизнеса и требований внутренних пользователей. Тем не менее основные формы схожи с главными бухгалтерскими отчетами. Но управленческая отчетность более детализирована и содержит подробную информацию по номенклатуре, цехам, подразделениям и центрам учета.

Основные управленческие отчеты (баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств) содержат всю самую важную финансово-экономическую информацию, однако часто руководителям требуются дополнительные отчеты, в которых представляются данные в определенном аналитическом разрезе. Рассмотрим некоторые из них.

Отчет о продажах. Раскрывает продажи в различных аналитических разрезах. Кроме того, регулярный АВС-анализ иллюстрирует ценность каждого клиента для предприятия.

Отчет о произведенной продукции. Содержит данные о произведенной продукции и выполнении планов производства по номенклатуре за отчетный период.

Отчет о себестоимости реализованной продукции. Представляет собой анализ используемых в процессе производства материальных и трудовых ресурсов и прочих затрат.

Отчет по незавершенному производству. Включает данные по сырью, материалам, полуфабрикатам, находящимся в незавершенном производстве, неукомплектованным изделиям или не прошедшим приемочных испытаний.

Отчет о закупках. Позволяет проанализировать текущее состояние закупок, ритмичность поставок, детализацию по поставщикам и условиям договоров.

Отчет о запасах сырья и готовой продукции. Содержит информацию об уровне запасов сырья, материалов, комплектующих и готовой продукции, их пригодность для производства или продажи и минимально необходимый уровень, основанный на статистике и производственных потребностях.

Отчет о дебиторской задолженности. Позволяет проанализировать структуру задолженности клиентов и качество долга в разрезе сроков (текущая, просроченная, сомнительная, безнадежная дебиторская задолженность).

Отчет о кредиторской задолженности. Отражает задолженность перед поставщиками за поставленную продукцию, оказанные услуги и полученные авансы покупателей.

Отчеты могут создаваться как в целом по организации, так и по подразделениям и центрам финансовой ответственности. Степень детализации каждое предприятие определяет самостоятельно.

Управленческая отчетность формируется в двух вариантах: плановая и фактическая. Это позволяет проводить факторный и функционально-стоимостный анализ в текущем периоде, нарастающим итогом и в динамике.

Система управленческой отчетности позволяет:

  • планировать и контролировать основные финансовые показатели по направлениям деятельности предприятия и его структурным подразделениям;
  • планировать и анализировать доходы и расходы по направлениям деятельности, проектам, источникам финансирования, заказчикам и другим параметрам;
  • прогнозировать и анализировать денежные потоки и потребности в финансовых ресурсах;
  • прогнозировать и анализировать изменения финансового состояния в результате принятия управленческих решений;
  • прогнозировать и анализировать финансовые результаты;
  • планировать и контролировать приобретение и реализацию основных средств, инвестиционные проекты;
  • планировать и контролировать динамику задолженности и собственных средств;
  • контролировать исполнение бюджетного плана, анализировать план-фактные отклонения и готовить отчетность по фактическому исполнению бюджета.

Основными критериями эффективной системы управленческой отчетности являются полнота информации, точность, последовательность и своевременность предоставления данных.

Теперь остановимся подробнее на основных и вспомогательных управленческих отчетах, которые в совокупности составляют систему управленческой отчетности предприятия.

Основные управленческие отчеты

Отчет о движении денежных средств (ОДДС). Содержит информацию о поступлении и расходовании денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Показывает, рационально ли использует предприятие финансовые ресурсы и не тратит ли больше, чем зарабатывает.

Основные функциональные задачи, решаемые с помощью данного отчета: управление платежеспособностью и ликвидностью в краткосрочной перспективе, выработка кредитной политики, управление собственным оборотным капиталом и повышение эффективности использования денежных средств. Поэтому следует анализировать оперативный ОДДС с учетом состояния дебиторской и кредиторской задолженности. Отчет о движении денежных средств формируется ежедневно. По результатам его анализа принимаются решения: при недостаточности ресурсов привлекаются краткосрочные овердрафты, при наличии остатков на расчетных счетах они размещаются на депозиты или овернайты для получения дополнительного дохода от финансовой деятельности.

ОДДС можно составлять двумя способами: прямым и косвенным (см. табл. 3.1 и 3.2).

Таблица 3.1. Пример отчета о движении денежных средств (прямой метод)

Статьи доходов и расходов План Факт Отклонение,
млн руб.
Отклонение, %
Основная деятельность
Остаток денежных средств на начало периода 12 13 1 8
Денежные поступления 10 350 10 354 4 0
Поступления от реализации продукции собственного производства 10 230 10 234 4 0
Прочие поступления 120 120 0 0
Денежные расходы 9647 9577 –70 –1
Сырье, основные материалы 5400 5340 –60 –1
ФОТ и страховые взносы 2250 2235 –15 –1
Затраты на энергоресурсы 215 216 1 0
Услуги и работы сторонних организаций 57 56 –1 –2
Расходы на рекламу 27 23 –4 –15
Командировочные расходы 2 2 0 0
Представительские расходы 1 1 0 0
Расходы на страхование 3 3 0 0
Налоги 1670 1678 8 0
Прочие расходы 7 8 1 14
Расходы из чистой прибыли 15 15 0 0
ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК от основной деятельности 703 777 74 11
Инвестиционная деятельность
Поступления от инвестиционной деятельности 205 193 –12 –6
Поступления от реализации внеоборотных активов 170 170 0 0
Поступления от реализации неликвидных и сверхнормативных запасов 35 23 –12 –34
Возмещение НДС 0 0 0 0
Прочие поступления от ИД 0 0 0 0
Платежи по инвестиционной деятельности 453 519 66 15
Покупка внеоборотных активов 300 320 20 7
Капитальные вложения 135 134 –1 –1
Лизинговые платежи 15 57 42 280
Прочие платежи 3 8 5 167
ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК от инвестиционной деятельности –248 –326 –78 31
Финансовая деятельность
Поступления от финансовой деятельности 500 480 –20 –4
Получение кредитов и займов 500 480 –20 –4
Проценты к получению 0 0 0 0
Возврат займов выданных 0 0 0 0
Прочие поступления 0 0 0 0
Расходы по финансовой деятельности 961 937 –24 –2
Погашение кредитов и займов 500 430 –70 –14
Проценты к уплате 50 41 –9 –18
Выплата дивидендов 400 450 50 13
Выдача займов 10 15 5 50
Прочие платежи 1 1 0 0
Денежный поток от финансовой деятельности –461 –457 4 –1
Совокупный денежный поток –6 –6 0 0
Остаток денежных средств на конец периода 6 7 1 17

Таблица 3.2. Пример отчета о движении денежных средств (косвенный метод)

Статьи доходов и расходов Показатели за отчетный период, тыс. руб.
Операционная деятельность
Прибыль до выплаты процентов и налогов 154 666
Амортизация 124 011
Проценты уплаченные –46 988
Налоги уплаченные –21 536
Прочие доходы и расходы 138
Всего 210 291
Изменения оборотного капитала
Изменение дебиторской задолженности –10 000
Изменение запасов –25 000
Изменения кредиторской задолженности –25 400
Изменение авансов полученных 26 000
Всего –34 400
Денежный поток по операционной деятельности 175 891
Инвестиционная деятельность
Инвестиции в основные средства –72 805
Инвестиции в нематериальные активы –1626
Денежный поток по инвестиционной деятельности –74 431
Финансовая деятельность
Изменения в дивидендах –20 000
Изменения в краткосрочных кредитах и займах –75 693
Денежный поток по финансовой деятельности –95 693
Чистый денежный поток 5767
Алгоритм составления ОДДС косвенным методом:Чистая прибыль + Амортизация –(+) увеличение/уменьшение дебиторской задолженности, запасов, прочих оборотных активов +(–) увеличение/уменьшение кредиторской задолженности, процентов к уплате, резервов предстоящих платежей, задолженности по налогам = денежный поток от операционной деятельности.

Отчет о доходах и расходах (ОДР). Характеризует финансовые результаты деятельности компании за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах. С помощью ОДР осуществляется планирование доходов и расходов, управление затратами, анализ и выработка предложений, направленных на повышение эффективности деятельности предприятия, максимизацию показателей рентабельности.

Таблица 3.3. Пример отчета о доходах и расходах, млн руб.

Статьи доходов и расходов План Факт Отклонение Отклонение, %
Доходы 9934 10 198 264 3
Доходы от реализации продукции  собственного производства 7890 8120 230 3
Доходы от прочей реализации 156 189 33 21
Переменные производственные  расходы 7100 7560 460 6
Маржинальная рентабельность, % 28,5 25,9 –2,7 –9
Постоянные производственные  расходы 964 964 0 0
Производственная себестоимость  реализованной продукции 8064 8523 460 6
Валовая прибыль 1871 1675 –196 –10
Рентабельность по валовой прибыли, % 18,8 16,4 –2,4 –13
Расходы на сбыт и управление 1450 1459 9 1
Коммерческие расходы 527 543 16 3
Управленческие расходы 923 917 –6 –1
Прибыль от продаж 421 215 –205 –49
Рентабельность по прибыли  от продаж, % 4,2 2,1 –2,1 –50
Прочие доходы и расходы 3 4 1 33
Прочие доходы 6 6 0
Прочие расходы 3 2 –1 –33
Финансовый результат 424 219 –201 –48
Прибыль до налогообложения 424 219 –201 –48
Налог на прибыль и аналогичные  платежи 85 44 –41 –48
Чистая прибыль 339 176 –163 –48
Рентабельность по чистой прибыли, % 3,4 1,7 –1,7 –50
Расходы из чистой прибыли 58 56 –2 –3
EBITDA 456 250 –205 –45
Рентабельность по EBITDA, % 4,6 2,5 –2,1 –46

Ключевыми показателями отчета о доходах и расходах являются EBITDA (прибыль до уплаты налогов, процентов и амортизации) и чистая прибыль, характеризующие эффективность деятельности предприятия в текущем периоде. Показатель EBITDA используют для сравнения эффективности работы менеджмента компаний, имеющих разный уровень инвестиционных вложений, а также для определения способности организации отвечать по своим обязательствам.

Показатели «маржинальный доход» и «маржинальная рентабельность» важны для оперативной оценки эффективности деятельности коммерческой службы. Фактически это ответ на вопрос руководства, сколько прибыли остается у компании на покрытие постоянных затрат (операционных расходов, в том числе административного характера, которые не зависят от объема продаж).

Управленческий баланс. Это инструмент управления активами и экономическим потенциалом компании. Управленческий баланс имеет структуру, аналогичную бухгалтерскому, однако отличается от него тем, что в большей степени раскрывает экономическую сущность управленческих решений.

Таблица 3.4. Пример управленческого баланса, млн руб.

Наименование показателя Код Бух. баланс Корректировки Упр. баланс
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы 1110  120  –  120
Результаты исследований и разработок 1120  –  –  –
Нематериальные поисковые активы 1130  –  –  –
Материальные поисковые активы 1140  –  –  –
Основные средства 1150  145 000  –  145 000
Доходные вложения в материальные ценности 1160  1200  –  1200
Финансовые вложения 1170  210 000 –100 000  110 000
Отложенные налоговые активы 1180  265  –  265
Прочие внеоборотные активы 1190  120 000 –10 000  110 000
Итого по разделу I 1100  476 585 –110 000 366 585
II. Оборотные активы
Запасы 1210  508 614  10 000  518 614
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220  16 500  16 500
Дебиторская задолженность 1230  251 000  251 000
Финансовые вложения 1240  1350  1350
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250  850  850
Прочие оборотные активы 1260  –  –
Итого по разделу II 1200  778 314  10 000  788 314
БАЛАНС 1600  1 254 899 –100 000  1 154 899
ПАССИВ 
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310  300 000  –  300 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320  –  –  –
Переоценка внеоборотных активов 1340  –  –  –
Добавочный капитал (без переоценки) 1350  –  –  –
Резервный капитал 1360  15 200  –  15 200
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370  254 000  –  254 000
Итого по разделу III 1300  569 200  –  569 200
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства 1410  320 000 –100 000  220 000
Отложенные налоговые обязательства 1420  15 000  –  15 000
Резервы под условные обязательства 1430  –  –  –
Прочие обязательства 1450  –  –  –
Итого по разделу IV 1400  335 000 –100 000  235 000
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства 1510  10 000  –  10 000
Кредиторская задолженность 1520  324 446  –  324 446
Доходы будущих периодов 1530  16 253  –  16 253
Оценочные обязательства 1540  –  –  –
Прочие обязательства 1550  –  –  –
Итого по разделу V 1500  350 699  –  350 699
БАЛАНС 1700  1 254 899 – 100 000  1 154 899

Дополнительные аналитические отчеты

Помимо основных отчетных форм на каждом предприятии существует набор оригинальных вспомогательных отчетов, отражающих детализированную информацию по продажам, производству, закупкам и т.д.

Например, у компании есть свой парк грузового автотранспорта, который обслуживает внутренние подразделения, предприятия группы и сторонних клиентов. Для трех групп пользователей транспортных услуг действует разное ценообразование: для группы компаний – трансфертные цены с минимальной наценкой, для внутренних подразделений – «маржа плюс», для стороннего бизнеса – рыночные цены. Однако один автомобиль участвует в оказании услуг всем группам потребителей и его маржа зависит от структуры заказов. Поэтому необходим отчет, из которого можно получить сведения по загрузке и объему предоставленных услуг в разрезе контрагентов (см. табл. 3.5).

Таблица 3.5. Отчет по объему перевозок автотранспортного цеха

Марка автомобиля Госномер Внешние контрагенты Группа компаний Внутренние подразделения ИТОГО Отклонения от плана
М/ч* Выручка,
тыс. руб.
М/ч* Выручка,
тыс. руб.
М/ч* Выручка,
тыс. руб.
М/ч* Выручка,
тыс. руб.
М/ч* %
PORTER А135ХА 105 263 20 50 37 93 162 405 –14 –8
МАЗ В775ХВ 36 90 40 100 50 125 126 315 –50 –28
КАМАЗ Р255РА 89 223 30 75 8 20 127 318 –49 –28
KIA А316ХА 73 183 8 20 70 175 151 378 –25 –14
HYUNDAI О112АА 56 140 8 20 30 75 94 235 –82 –47
HYUNDAI А130ХА 44 110 78 195 122 305 –54 –31
ISUZU Н185НА 20 50 68 170 88 220 –88 –50
ISUZU А295АА 120 300 24 60 8 20 152 380 –24 –14
МАЗ Х135ХВ 80 200 30 75 30 75 140 350 –36 –20
КАМАЗ А119ХА 56 140 50 125 40 100 146
ИТОГО 1308 3270 –452 –26

Другой пример. Целевые показатели бизнеса (KPI), утвержденные собственником, также необходимо анализировать. В идеале все управленческие отчеты должны быть настроены на мониторинг KPI. Пример KPI-матрицы для коммерческой службы, которая отвечает за продажи, поступление денежных средств и дебиторскую задолженность, приведен в табл. 3.6 на стр. 53.

График представления управленческой отчетности

Отчеты для оперативного управления готовятся на регулярной основе: ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально.

Ежедневные отчеты. Фактически это экспресс-анализ состояния дел в бизнесе. На создание таких отчетов не должно уходить более получаса, а на их прочтение – более 15 минут. Цель таких отчетов – мониторинг состояния дел, поиск отклонений, немедленное реагирование и принятие мер.

Еженедельные отчеты. Необходимы для оценки промежуточных итогов отчетного периода. В основном это показатели выручки нарастающим итогом, поступлений платежей, дебиторской задолженности, изменений запасов.

Ежемесячные отчеты. Формируются для подведения итогов и финансовых результатов за месяц. Используются для анализа план-фактных отклонений, факторного и функционально-стоимостного анализа, позволяют вовремя спрогнозировать результаты квартала и оптимизировать налогообложение.

Ежеквартальные отчеты. Для руководителей и собственников бизнеса обычно готовится управленческий отчет за квартал.

График представления оперативных управленческих отчетов должен быть утвержден локальным нормативным документом или же должен стать частью положения по управленческому учету.

Консолидированная управленческая отчетность

Средний бизнес чаще всего представлен в виде холдингов и групп компаний. Для управления ими собственникам и топ-менеджменту необходима консолидированная управленческая отчетность. Она включает все основные финансовые отчеты.

Чтобы составить консолидированную отчетность, нужно постатейно сложить плановые или фактические данные предприятий, исключив внутригрупповые операции. Однако для этого потребуется разработать единую политику управленческого учета для всех подразделений группы, разграничить ответственность за формирование планов и отчетов между подразделениями холдинга и управляющей компанией, а также определить состав дополнительных показателей, позволяющих сделать необходимые корректировки при консолидации. Инициатором сбора данных и консолидации отчетов различных бизнесов, как правило, выступает управляющая компания. Консолидированная отчетность обычно составляется по следующей схеме:

  • определяется периметр консолидации, то есть группа компаний, отчетность которых консолидируется;
  • составляется финансовая отчетность компаний, входящих в холдинг (группу);
  • составляется сводная отчетность холдинга (группы) путем постатейного суммирования.

Далее отчетность корректируется путем исключения следующих внутренних операций:

  • внутригрупповые обороты (реализация товаров, продукции и услуг, продажа или сдача в аренду основных средств, предоставление займов и пр.);
  • внутригрупповые остатки (суммы взаимной задолженности между предприятиями холдинга);
  • прибыли и убытки от внутригрупповых операций, признаваемые как нереализованная прибыль.

Необходимо отметить, что консолидированная отчетность всегда приветствуется внешними пользователями: кредитными учреждениями, лизинговыми и факторинговыми компаниями, фондами и стратегическими инвесторами. Это облегчает понимание сущности бизнеса и юридической структуры некоторых сделок, снижает риски, повышает прозрачность и доверие к вам как партнерам.

Еще по теме

1. Отчеты «дочек» иностранных компаний, полезные в российской практике («Финансовый директор» № 2, 2012).

2. Коллекция полезных управленческих отчетов на основе бухгалтерских данных («Финансовый директор» № 7–8, 2011).

3. Нестандартная операционная отчетность для контроля над финансами компании («Финансовый директор» № 5, 2011).

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль