ДипИФР. Обзор летней сессии

1426
Сейчас диплом ДипИФР – один из наиболее востребованных среди финансовых специалистов России и стран СНГ. Представляем результаты тестирования, прошедшего в июне 2015 года, примеры заданий и ответы к ним. Это существенно облегчит подготовку к ДипИФР всем, кто планирует сдать экзамен в ближайшее время.

АССА была первой организацией, предложившей квалификации в области международной финансовой отчетности и аудита с возможностью дистанционного и открытого обучения по всему миру. Сегодня АССА дважды в год проводит экзамен, позволяющий определить уровень знаний международных стандартов финансовой отчетности. Экзамен проводится на русском языке и при успешном прохождении позволяет получить квалификацию ДипИФР РУС. Представляем результаты тестирования, прошедшего в июне 2015 года, примеры заданий и ответы к ним.

Главная задача экзамена – предоставить практикующим бухгалтерам, а также начинающим карьеру финансистам, обладающим национальными профессиональными квалификациями или соответствующим опытом, возможность повысить свой профессиональный уровень. Они могут пройти подготовку по современной и ежегодно обновляемой программе, позволяющей получить теоретические знания основных международных стандартов финансовой отчетности, а также приобрести навыки их применения на практике. Гибкий график подготовки к экзамену позволяет совмещать обучение с работой, так что получение квалификации занимает от трех до шести месяцев. Текущий формат экзамена вступил в силу в июне 2011 года, а все предыдущие экзамены (до 2010 года) относятся к старому образцу. Согласно новому формату, документы IFRIC и SIC больше не экзаменуются в рамках программы.

МНЕНИЕ

Вера Стародубцеваглава ACCA Россия

Сегодня рынок труда сильно изменился – сказалось давление кризиса. Работодатели все чаще отдают предпочтение высококвалифицированным специалистам, что делает наличие диплома о высшем образовании недостаточным для получения желаемой позиции. Особенно этот фактор затронул финансовые профессии. Компании готовы платить обладателям актуальных знаний и навыков, работающим с отчетностью МСФО и способным предложить наиболее эффективные решения в условиях непростой экономической ситуации. В связи с этим кризис – серьезный повод задуматься о получении дополнительной квалификации. ДипИФР – это диплом, хорошо зарекомендовавший себя на рынке финансового профессионального образования. Критерии и содержательная часть экзаменов АССА, в том числе ДипИФР, ежегодно пересматриваются, что позволяет всем квалификациям ACCA оставаться актуальными и соответствовать последним требованиям работодателей.

РИСУНОК. ПРОЦЕНТ СДАВШИХ ЭКЗАМЕН ДИПИФР-РУС

ДипИФР. Обзор летней сессии

СТРУКТУРА ЭКЗАМЕНА

Экзамен на получение квалификации ДипИФР проходит в письменной форме в течение трех часов и состоит из двух разделов. Задания составлены таким образом, чтобы проверить расчетные и аналитические навыки экзаменующихся. Часть вопросов представлена в формате сценариев или кейсов. Раздел А состоит из одного задания, рассчитанного главным образом на проверку расчетных навыков, а раздел В – из нескольких расчетных и описательных вопросов.

Экзамен содержит четыре обязательных для решения вопроса. Первый вопрос оценивается в 40 баллов: кандидатам необходимо подготовить консолидированный отчет о финансовом положении и/или консолидированный отчет о совокупном доходе и, возможно, в качестве дополнения консолидированный отчет об изменениях капитала. Вопросы 2, 3 и 4 оцениваются в 20 баллов каждый. Первый вопрос основан на расчетах, а остальные три в основном – на пояснениях в отношении отражения в учете различных операций, нежели на расчетах.

ПРИМЕР ЭКЗАМЕНАЦИОННОГО ЗАДАНИЯ

Для кандидатов, планирующих сдавать экзамен в ближайшую сессию или позднее, предлагаем вниманию два задания и правильные ответы к ним.

Задача № 2. Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта. Финансовая отчетность за год, закончившийся 31 марта 2015 года, должна быть утверждена к выпуску 30 июня. Следующие события имеют отношение к данной финансовой отчетности:

(a) 1 апреля 2014 года «Дельта» приобрела 1 млн опционов на покупку обыкновенных акций публичной компании «Эпсилон». «Дельта» уплатила 25 центов за опцион, что позволяет «Дельте» приобрести акции «Эпсилона» по цене 2 долл. за акцию. Дата исполнения опционов была установлена на 31 декабря 2014 года. 31 декабря 2014 года, когда рыночная стоимость акций «Эпсилона» равнялась 2 долл. 60 центам, «Дельта» исполнила все свои опционы по приобретению акций «Эпсилона». В дополнение к цене покупки «Дельта» понесла расходы в сумме 100 тыс. долл., непосредственно относящиеся к данной сделке по приобретению 1 млн акций «Эпсилона». «Дельта» рассматривает приобретенные акции «Эпсилона» в качестве части своего торгового портфеля. Однако за период с 31 декабря 2014 года до 31 марта 2015 года «Дельта» не продала ни одной акции «Эпсилона». На 31 марта 2015 года рыночная стоимость акций «Эпсилона» составляла 2 долл. 90 центов.

(9 баллов)

(b) 1 апреля 2014 года «Дельта» продала недвижимость за 48 млн долл., чтобы получить денежные средства для расширения своего бизнеса. Балансовая стоимость недвижимости на 1 апреля 2014 года составляла 50 млн долл., а ее справедливая стоимость равнялась 55 млн долл. Предполагаемый срок полезной службы данной недвижимости на 1 апреля 2014 года был равен 40 годам. 1 апреля 2014 года «Дельта» начала арендовать эту недвижимость на условиях 10-летней аренды. Ежегодный арендный платеж на первые пять лет аренды был установлен в размере 1 млн долларов. На последние пять лет аренды арендный платеж был установлен в размере 1 млн 500 тыс. долл. Обе эти суммы арендной платы были ниже, чем рыночные ставки аренды для недвижимости данного типа.

(7 баллов)

(c) 31 марта 2015 года в составе запасов «Дельты» находилась партия деталей, которые «Дельта» поставляла различным клиентам в течение нескольких лет. Себестоимость партии равнялась10 млн долл., и с учетом розничных цен на 31 марта 2015 года ожидаемая цена продажи данной партии составила бы 12 млн долл. 15 мая 2015 года один из конкурентов завершил разработку альтернативной детали, которая, по всей видимости, сделает производимые «Дельтой» детали устаревшими. По оценкам руководства «Дельты», данная партия (все детали в настоящее время не проданы) сейчас может быть реализована только за 2 млн долл.

(4 балла)

Задание

Объясните и покажите, каким образом данные три события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 31 марта 2015 года.

Примечание: баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)

Правильный ответ Баллы
(a) Согласно положениям МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», возможность приобретения акций «Эпсилона» следует рассматривать как производный финансовый инструмент. 1/2
Это объясняется тем, что стоимость опциона зависит от стоимости основной переменной (цены акции «Эпсилона»), он требует относительно небольшой первоначальной инвестиции и расчеты по нему отнесены на будущую дату. 1/2
Производный финансовый инструмент первоначально оценивается по его справедливой стоимости. 1/2
В данном случае в качестве справедливой стоимости выступает уплаченная цена, которой является сумма 250 тыс. долл., уплаченная 1 апреля 2014 года. 1/2
Производные финансовые инструменты переоцениваются до справедливой стоимости на отчетную дату, а доходы и убытки от переоценки признаются в отчете о прибыли или убытках. 1/2
Однако в данном случае производный финансовый инструмент списывается с баланса 31 декабря 2014 года, когда исполнен опцион. 1/2
31 декабря 2014 года инвестиции в акции «Эпсилона» будут рассматриваться как финансовый актив. 1/2
Согласно МСФО (IFRS) 9, финансовые активы первоначально оцениваются по справедливой стоимости, поэтому первоначальной балансовой стоимостью акций в учете «Дельты» будет сумма 2,6 млн долл. (1 млн × 2 долл. 60 центов). 1/2
Разница между балансовой стоимостью нового актива – 2,6 млн долл. – и уплаченной ценой плюс списанный с учета производный финансовый инструмент – 2,25 млн долл. (2 млн + 250 тыс.) будет отнесена в качестве инвестиционного дохода на прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года. В данном случае в качестве инвестиционного дохода будет включена сумма 350 тыс. долл. 1/2 + 1/2
Поскольку инвестиция в «Эпсилон» является инвестицией в долевые инструменты, она будет продолжать переоцениваться до справедливой стоимости в конце каждого отчетного года. 1
Поскольку инвестиция является частью торгового портфеля, она будет оцениваться по справедливой стоимости через прибыли или убытки. 1/2
Таким образом, расходы по приобретению в сумме 100 тыс. долл. должны быть признаны в качестве расхода в отчете о прибыли или убытках за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года. 1/2
Инвестиция включается в отчет о финансовом положении на 31 марта 2015 года в качестве краткосрочногоактива по его справедливой стоимости 2,9 млн долл. 1/2 + 1/2
Увеличение в справедливой стоимости в размере 300 тыс. долл. (2,9 млн – 2,6 млн) отражается в отчете о прибыли или убытках. 1/2 + 1/2
9
(b) Обратная аренда недвижимости будет считаться операционной арендой, поскольку эта аренда составляет только 25 процентов (10 / 40) предполагаемого срока службы недвижимости. 1
Поэтому недвижимость будет списана «Дельтой» с баланса. 1/2
Очевидный убыток от продажи в сумме 2 млн долл. (48 млн – 50 млн) не будет признан незамедлительно, поскольку для «Дельты» он компенсируется уменьшенными арендными платежами в течение всего срока аренды. Данная сумма вместо этого будет рассматриваться как предоплата. 1/2 + 1/2
Совокупные лизинговые платежи за весь срок составят 12,5 млн долл. (5 × 1 млн долл. + 5 × 1,5 млн долл.). 1
Расходы по аренде в сумме 1,25 млн долл. (12,5 млн долл. × 1/10) будут признаваться через прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года. 1/2
Пропорциональная часть очевидного убытка от продажи будет признана через прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года. 1/2 + 1/2
Признаваемая сумма составит 160 тыс. долл. (2 млн × (1 млн / 12,5 млн)). 1
Исходящее сальдо расходов будущих периодов составит 1 млн 590 тыс. долл. (2 млн + 160 тыс + 1 млн (уплаченный арендный платеж) – 1,25 млн (арендный платеж начисленный)). 1
7
(c) Информация об обесценении деталей является событием после отчетной даты, поскольку оно имело место после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску. 1
Событие будет некорректирующим событием, поскольку оно не несет информации об условиях, существовавших на отчетную дату. 1
На отчетную дату запасы следует оценить по наименьшей величине из себестоимости (10 млн долл.) и возможной чистой стоимости реализации (12 млн долл.). 1
Последующее за датой отчетности обесценение запасов и его финансовые последствия для «Дельты» должны быть раскрыты в примечании к финансовой отчетности. 1
4
20

Задача № 4. Вы являетесь финансовым контролером публичной компании «Омега», которая составляет финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Ваш управляющий директор, который не является бухгалтером, недавно посетил семинар, и у него имеется ряд адресованных вам вопросов, касающихся некоторых аспектов, затронутых на семинаре.

(a) Одним из участников семинара была директор предприятия, управляющего деятельностью нескольких различных ферм. Она проинформировала меня о наличии стандарта финансовой отчетности, который применим к сельскохозяйственным предприятиям. Мне думается, она упомянула МСФО (IAS) 41. Мне бы хотелось знать, зачем нужен специальный стандарт для сельскохозяйственных предприятий. С учетом имеющегося МСФО (IAS) 41 означает ли это, что другие МСФО не применимы к сельскохозяйственным предприятиям? Пожалуйста, объясните основные требования МСФО (IAS) 41 в отношении признания и оценки – меня не интересуют подробности примечаний. Зато меня интересуют все области, в которых положения МСФО (IAS) 41 отличаются от общепринятых МСФО. Мне кажется, я слышал, что сельскохозяйственные предприятия учитывают полученные правительственные субсидии иначе, нежели это делают другие предприятия. В особенности я заинтересован послушать об этом – в предположении, что я прав.

(12 баллов)

(b) Другой участник, директор относительно небольшой публичной компании, утверждал, что его предприятие не обязано соответствовать детальным требованиям МСФО, поскольку оно имеет относительно малый размер. Неужели для предприятия меньшего размера установлены отличающиеся правила учета? Может ли его предприятие воспользоваться преимуществами? Пожалуйста, представьте мне пояснение в общих чертах – мне нет необходимости в детальном изложении каких-либо отличающихся правил.

(8 баллов)

Задание

Представьте ответы на вопросы, поднятые управляющим директором.

Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из двух вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)

Правильный ответ Баллы
(а) Неверно утверждение о том, что, учитывая наличие МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», другие МСФО не применимы к сельскохозяйственным предприятиям. Общие требования по представлению финансовой отчетности, установленные МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», наряду с отдельными требованиями других МСФО в части признания и оценки применяются к сельскохозяйственным предприятиям в той же степени, как и к остальным. 1
МСФО (IAS) 41 имеет дело с сельскохозяйственной деятельностью. Два ключевых определения, приведенные в МСФО (IAS) 41, – это биологические активы и сельскохозяйственная продукция. 1/2 + 1/2 + 1/2
Биологический актив – это живущее животное или растение. Примерами биологических активов могут быть овцы или плодовые деревья. 1
Критерии признания биологических активов в основном сопоставимы с другими МСФО и группируются вокруг основополагающего определения актива. 1
Ключевое понятие, о котором идет речь в МСФО (IAS) 41, – это понятие оценки биологических активов. С учетом их природы (например, ягнята, рожденные овцой, которые являются существующими активами) использование себестоимости в качестве базиса оценки – нецелесообразно. 1/2 + 1/2
МСФО (IAS) 41 требует оценивать биологические активы по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. 1/2 + 1/2
Изменения в величине справедливой стоимости за минусом расходов на продажу от одного отчетного периода к другому признаются как прибыль или убытки. 1/2
Сельскохозяйственная продукция – это продукция, полученная (собранная) от биологических активов. Примерами могут служить шерсть (с овец) и фрукты (с плодовых деревьев). 1
Аспект оценки себестоимости таких активов идентичен оценке биологических активов. Поэтому МСФО (IAS) 41 требует, чтобы в качестве себестоимости выступала справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу, определяемых в момент получения продукции. Эта величина затем рассматривается в качествепредполагаемой «себестоимости» для целей применения МСФО (IAS) 2 «Запасы». 1/2
Следствием указанной выше трактовки является то, что правительственные субсидии, получаемые по линии биологических активов, рассматриваются иным образом, а не так, как указано в МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». В тех случаях, когда получение такой субсидии не обременено никакими условиями, она должна признаваться в составе прибыли или убытка, как только она становится подлежащей получению. Если получение субсидии сопряжено с условиями, она должна признаваться в составе прибыли или убытка только тогда, когда выполнены связанные с государственной субсидией условия. 1/2 + 1/2 + 1/2
Трактовкой же МСФО (IAS) 20 предусмотрено признание субсидий в составе прибыли или убытка, по мере того как признаются соответствующие затраты. Это означает, что признание субсидий, относящихся к основным средствам, происходит в течение срока службы конкретного актива, а не тогда, когда удовлетворяются соответствующие условия. 1
12
(b) Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности разработало МСФО для малых и средних предприятий (МСП), который может быть использован в качестве альтернативы «полным» МСФО. 1/2 + 1/2
Несмотря на название МСФО для МСП, он не применяется для всех малых и средних предприятий. Стандарт может использоваться только предприятиями, которые не несут ответственности перед широким кругом лиц.Поэтому данный стандарт не может быть использован вашим коллегой, поскольку его компания являетсяпубличной. 1/2 + 1/2 + 1/2
МСФО для МСП представляет собой один-единственный стандарт, который в случае принятия используетсявместо всех МСФО. 1/2 + 1/2
МСФО для МСП полностью умалчивает о требованиях МСФО, относящихся специально к публичным компаниям,например прибыль на акцию и сегментная отчетность. 1/2 + 1/2
Кроме того, содержательная сущность понятий, включенных в МСФО для МСП, упрощена по сравнению с «полными» МСФО. Например, затраты на исследования и разработки всегда относятся на расходы, а внеоборотные активы никогда не переоцениваются. 1/2 + 1/2 + 1/2
В целом, требования МСФО для МСП по раскрытиям значительно менее обременительны, чем для «полных» МСФО. 1
Еще одним достоинством является то, что МСФО для МСП обновляется только каждые три года, таким образом, сокращается объем изменений для практики финансовой отчетности. 1
8
20

Личный опыт

Светлана Воленко, главный бухгалтер ООО «СИ-УАЙ ГРИБОЕДОВА ОТЕЛЬ ЛИЗИНГ» 

Для сдачи экзамена ДипИФР я сначала прочитала всю теорию и лекции, затем решала экзамены прошлых лет. Основной упор делала на практические задания и задачи. Надеюсь, что полученный диплом и знания помогут мне найти престижную работу и успешно с ней справляться.

Светлана Кочкина, финансовый директор сети медицинских клиник «ПЕРСОНА» и «ПРОЗРЕНИЕ»

В последнее время отчетность МСФО становится все более популярной и востребованной. Если раньше МСФО применялись в основном крупными компаниями, имеющими международные экономические связи, то сейчас их активно используют предприятия, относящиеся к категории «средний бизнес» и не имеющие выходов на зарубежные рынки. Наиболее часто к МСФО обращаются при планировании сделок по слиянию и поглощению, а также при осуществлении инвестиционной деятельности. Они позволяют объективно интерпретировать, сопоставлять и оценивать экономические показатели деятельности предприятий как внутри одной отрасли, так и из разных отраслей. Знание стандартов и умение применять их на практике необходимы современному финансисту. Изучение МСФО – в первую очередь самостоятельная работа. Сейчас для этого имеется значительное количество различных пособий. Курсы полезны для разъяснения сложных вопросов и закрепления материала, но это лишь дополнительная помощь. Экзамен ДипИФР позволяет оценить уровень своих знаний и определить направления дальнейшего развития. Многие из прошедших это испытание, в том числе я, планируют продолжить обучение в АССА.

Сложности и ошибки кандидатов во время экзамена ДипИФР

При сдаче экзамена ДипИФР кандидаты часто уделяют слишком много времени какой-то одной теме, решают не все задачи или пишут решение неаккуратно. О других ошибках во время экзамена ДипИФна видео рассказывает Анна Гурьянова, генеральный директор Тренинг-компании StarTrainings.

Подготовлено по материалам журнала "МСФО на практике".

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль