Предоставление беспроцентного займа - безвозмездная финансовая услуга?

4226
Лапшенкова Татьяна
начальник управления дебиторской и кредиторской задолженности "Сибур-Нефтехим"
Наша редакция регулярно получает письма, в которых читатели – финансовые директора российских компаний – высказывают собственные мнения по проблемам, обсуждаемым в нашем журнале. С этого номера мы открываем подрубрику «Нам пишут». В ней мы будем размещать самые интересные мнения читателей по спорным вопросам налогообложения. Предлагаем вам принять участие в обсуждении коллизий налогового законодательства на страницах нашего журнала.

Мнение читателя

В вашем журнале советник налоговой службы РФ II ранга Олег Хороший привел мнения МНС и Минфина России по вопросу налогообложения беспроцентных договоров займа1. Я присоединяюсь ко всем налогоплательщикам, которые не согласны с этой позицией, и предлагаю свою точку зрения на эту проблему.

По мнению МНС России, плата за пользование займом является доходом того, кто получил этот заем бесплатно. Заем - это услуга, а потому с ее стоимости, то есть с суммы сэкономленных процентов, следует уплатить налог на прибыль.

Прежде всего давайте разберемся: а что же является услугой?

В статье 779 ГК РФ дан закрытый перечень договоров, которые в Гражданском кодексе РФ квалифицируются как договоры на оказание услуг. Эти услуги определены главами 37-38, 40-41, 44-47, 49, 51, 53 ГК РФ. Договор займа регулируется главой 42 ГК РФ, которой в данном перечне нет, то есть предоставление займа не подходит под определение услуги в гражданском законодательстве. Более того, предоставление беспроцентных займов не подпадает ни под один из разделов Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17.

Налоговое законодательство дает определение услуги в статье 38 НК РФ. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В свою очередь хочу отметить, что экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском производства (оказанием услуг). По договору займа заимодавец не осуществляет никаких действий, связанных с оказанием услуг, и не несет никаких затрат. Следовательно, и процесса производства здесь как такового нет, то есть и в соответствии с налоговым законодательством заем не является услугой.

Кроме того, при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ). А акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Руководствуясь здравым смыслом и Налоговым кодексом РФ, а также принимая во внимание тот факт, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ для целей налогообложения доходов физических лиц установлено понятие материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а главой 25 НК РФ для налогообложения доходов юридических лиц такое понятие не установлено, считаю требование МНС России и Минфина России неправомерным.

Данная аргументация применима и к договорам безвозмездного пользования (гл. 36 ГК РФ).

Михаил Верхозин

Ответ налоговика

Олег Хороший, советник налоговой службы РФ II ранга

Прежде всего напомню, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (ст. 11 НК РФ). В статье 38 НК РФ приведено определение понятия "услуга", следовательно, ссылка на иные нормы неправомерна. При этом нужно учесть, что налоговым законодательством (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) предоставление займа рассматривается как оказание финансовых услуг.

Что касается тезиса о том, что налоговым законодательством не предусмотрено включение экономии процентов в состав доходов, хотелось бы заметить, что нельзя ориентироваться только на отсутствие подобной конкретной формулировки, игнорируя другие нормы.

В статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Эта выгода определяется в соответствии с главами 21 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В состав внереализационных доходов включаются безвозмездно полученное имущество, работы, услуги, имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ). Это означает, что в соответствии с указанной нормой все, что получено подобным способом, признается доходом, то есть экономической выгодой. Учитывая, что подобные доходы получены не в денежной форме, их величина определяется исходя из рыночных цен (ст. 274 НК РФ).

Ответ юриста

Сергей Шеленков, юрист московской юридической компании "Пепеляев, Гольцблат и Партнеры"

Положения пункта 2 статьи 779 ГК РФ, определяющей сущность договора возмездного оказания услуг, не ограничивают перечень видов услуг, а лишь перечисляют некоторые из них. Поэтому в рамках гражданского законодательства предоставление займа можно считать услугой.

Однако для решения вопроса о том, нужно ли платить налог на прибыль с суммы сэкономленных процентов, необходимо обратиться к налоговому законодательству. Согласно статье 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 5 статьи 38 НК РФ вводится особое определение услуги для налоговых целей: такой услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, основным критерием оказания услуги в налоговых целях признается деятельность налогоплательщика.

При предоставлении беспроцентного займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) денежные средства. Учитывая, что договор беспроцентного займа является односторонним, то есть приводит к возникновению обязанностей исключительно у заемщика и не требует от заимодавца совершать какие-либо действия, передача денежных средств не влечет за собой возникновения деятельности заимодавца в том смысле, какой подразумевается статьей 38 НК РФ, а служит лишь основанием для возникновения долгового обязательства. Таким образом, никакой услуги в результате заключения договора займа заемщик не приобретает.

На отсутствие связи факта предоставления займа с какой-либо деятельностью указывает и содержание главы 25 НК РФ. Доходы в виде процентов по займу рассматриваются как внереализационные (п. 6 ст. 250 НК РФ), то есть не связанные с деятельностью налогоплательщика. Следовательно, для целей исчисления и уплаты налога на прибыль предоставление беспроцентного займа не рассматривается как основание для возникновения дохода у заемщика вследствие оказания безвозмездной финансовой услуги, поскольку при выдаче беспроцентного займа заимодавец не осуществляет какой-либо деятельности, как того требуют положения статьи 38 НК РФ.

Дополнительным аргументом в пользу того, что беспроцентный заем не является финансовой услугой, служит положение пункта 7 статьи 3 НК РФ. Согласно этой норме все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Учитывая, что неустранимое сомнение возникает в связи с различным пониманием налогоплательщиком и налоговыми органами правовой природы беспроцентного займа и последствий его предоставления, такое сомнение должно быть разрешено в суде в пользу налогоплательщика.

Один из наших читателей прислал в редакцию ответы на его запрос в Управление МНС России по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу и в Центральную консультационную службу МНС России по обсуждаемой проблеме. Оба ведомства высказали мнение в пользу налогоплательщиков. Мы приводим эти ответы.

Официальные ответы

Центральная консультационная служба МНС России, филиал по Иркутской области

Существует мнение специалистов налоговых органов о том, что получение беспроцентного денежного займа для целей налогообложения с 01.01.02 по п. 8 ст. 250 ч. II НК РФ является безвозмездно полученной услугой. Соответственно появляется объект обложения по налогу на прибыль в виде внереализационных доходов.

Наша точка зрения по данному вопросу следующая.

Во-первых, согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Процесс же осуществления деятельности по предоставлению денежного займа сводится к однократному действию по передаче заемщику денежных средств (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Далее в силу п. 1 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. В НК РФ термин "финансовая услуга" применительно к займу имеет место в подп. 15 п. 3 ст. 149 гл. 21 НК РФ, то есть в целях исчисления НДС данная услуга не подлежит налогообложению. Аналогичная формулировка в гл. 25 "Налог на прибыль" отсутствует. А применение норм закона по аналогии налоговое законодательство не допускает, о чем сказано в п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 31.05.99 № 41.

Во-вторых, согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей уплаты налога на прибыль имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить работы или оказать услуги).

В рассматриваемом случае у заемщика возникает обязанность по возврату суммы займа. Отсюда следует, что отношения по передаче денежных средств в рамках беспроцентного займа и их возврат не соответствуют положениям, определенным законодателем для безвозмездно оказанных услуг в целях уплаты налога на прибыль.

Следует обратить внимание и на ст. 212 НК РФ, согласно которой в целях уплаты налога на доходы физических лиц законодатель конкретно назвал неуплату процентов по договору займа материальной выгодой, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Аналогичное понятие в главе 25 НК РФ отсутствует.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, мы считаем, что позиция отдельных специалистов налоговых органов не основывается на нормах законодательства РФ на данный период.

Начальник филиала
Кочнева Э.В.

Управление МНС России по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому Автономному округу

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу по вопросу налогообложения операций, проводимых на основании договоров займа, не предусматривающих начисление процентов, сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 главы 25 части второй Налогового кодекса РФ (с учетом изменений и дополнений) объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с вышеназванной главой.

Порядок определения доходов для целей налогообложения прибыли установлен статьей 248 главы 25 части второй Налогового кодекса. Так, к доходам, подлежащим обложению налогом на прибыль, относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 главы 25) и внереализационные доходы (статья 250 главы 25).

Пунктом 10 статьи 251 части второй Налогового кодекса РФ определено, что доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, являются средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства или иное имущество, которое получено в счет погашения таких заимствований.

Учитывая положения статей 249, 250 главы 25 части второй Налогового кодекса, а также пункта 10 статьи 251 части второй Налогового кодекса РФ, у юридических лиц, заключивших договоры займа, не предусматривающие начисление процентов, не возникает доходов, а следовательно, объекта обложения налогом на прибыль по данным хозяйственным операциям.

Зам. Руководителя Управления
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.В. Вохмина

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль