Ваш шанс стать обладателем квартиры >> ✆ 8 (800) 550-07-98
Журнал

Что такое GAAP и чем они отличаются от МСФО

  • 28 февраля 2019
  • 33917
Что такое GAAP и чем они отличаются от МСФО

GAAP – это общепринятые принципы бухгалтерского учета, применяемые в конкретной стране. В статье расскажем, что это за принципы и чем ГААП отличаются от МСФО.

Когда у компании возникает вопрос о переходе на международную отчетность, то, как правило, рассматривается одна из двух систем – Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) или Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP). Несмотря на стремление к сближению этих систем, существенные различия между ними есть.

Что такое ГААП

Аббревиатура GAAP – это сокращенное название Generally accepted accounting principles, которое переводится как «общепринятые принципы бухгалтерского учета».

На сегодняшний день система GAAP наиболее широко распространена и применяется в США. В этой стране система называется US GAAP, в России это будет RUS GAAP и так далее.

Что такое МСФО

Международные стандарты – понятие гораздо более широкое. Они менее детализированы и представляют бухгалтерам большую свободу действий в различных ситуациях, при этом важнейшую и значительную роль играет профессиональное суждение специалистов бухгалтерии. МСФО применяют многие страны на разных континентах.

Структура нормативных документов

В состав международной отчетности входят следующие нормативные документы:

  1. Международные стандарты бухгалтерского учета (International Accounting Standards, IAS) – принимались до 1 июля 2003 года.
  2. Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards, IFRS) – принимаются с 1 июля 2003 года.
  3. Обязательные приложения к стандартам (Appendixes).
  4. Интерпретации стандартов, принятые постоянным Комитетом по интерпретации МСФО (International Financial Reporting Committee).
  5. Руководство по применению стандартов (Applying IFRS Solutions).
  6. Национальные стандарты и отраслевые методики в случае, если они не противоречат концепции международных.

Базовые принципы ведения учета и составления отчетности GAAP США изложены в Положении о концепции финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts), содержащем цели составления и качественные характеристики элементов финансовой отчетности, базовые принципы проведения оценки активов и пассивов, а также принципы их признания.

Регламентирующие документы и положения ГААП структурно делятся на пять уровней с точки зрения значимости для ведения учета:

1. Стандарты и интерпретации FASB, мнения APB, бюллетени AICPA, материалы SEC.
2. Отраслевые руководства по учету и аудиту AICPA, положения AICPA, технические бюллетени FASB.
3. Технические бюллетени AcSEC, общее мнение EITF.
4. Интерпретации и общеотраслевые инструкции AICPA.
5. Разъяснение проблемных вопросов AICPA; концептуальные отчеты FASB; международные стандарты финансовой отчетности; прочие бухгалтерские положения; учебники и статьи.

Организации, регулирующие положения GAAP

Financial Accounting Standards Board (FASB) – Комитет по стандартам финансового учета. Разрабатывает стандарты ведения учета и интерпретации их применения. В состав FASB входят: рабочая группа комитета по стандартам финансового учета, занимающаяся рассмотрением особых вопросов (Emerging Issues Task Force, EITF), фонд финансового учета (Financial Accounting Foundation, FAF) и консультативный совет по стандартам учета (Financial Accounting Standards Advisory Council, FASAC).

Securities & Exchange Commission (SEC) – Комиссия по ценным бумагам и биржам. Accounting Principles Board (APB) – Комитет по бухгалтерским принципам, разрабатывающий основы ведения бухгалтерского учета, а также приемлемые методы учета для решения ряда бухгалтерских задач. Комитет осуществляет разработку мнений и интерпретаций по существующим стандартам, а также дополнительных положений по ведению учета. Несмотря на то что он упразднен в 1973 году, некоторые его положения сохранили силу.

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) – Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (Профессиональная ассоциация дипломированных практикующих бухгалтеров). Разрабатывает отраслевые положения по учету и аудиту, мнение по вопросам учета тех или иных хозяйственных операций, организует квалификационные программы, а также научные исследования тенденций и новейших методов ведения бухгалтерского учета.

Accounting Standards Executive Committee (AcSEC) – Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам. Подразделение AICPA, осуществляющее разработку мнений по положениям, выпускаемым FASB и SEC, а также рекомендаций по специфическим проблемам учета.

Далее рассмотрим принципиальные отличия  МСФО и ГААП США.

Представление информации в балансе

Самое известное и очевидное отличие в отчетности касается представления информации в балансе.

В балансе, составленном в соответствии с международными стандартами, активы и обязательства отражаются либо по убывающей ликвидности, либо по убывающей срочности. Иначе говоря, актив баланса всегда начинается с основных средств и нематериальных активов, а заканчивается денежными средствами на счетах и в кассе предприятия. В пассиве сначала представлены статьи капитала, затем – долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Баланс, составленный по GAAP, начинается с самых ликвидных активов – денежных средств – и заканчивается основными средствами. Далее следуют краткосрочные обязательства, затем – долгосрочные обязательства. Заканчивается баланс разделом «Капитал».

Представление сравнительной информации

Еще одно отличие связано с представлением сравнительной информации. Если согласно международным стандартам представление сравнительной информации за предшествующий период обязательно, то в соответствии с ГААП представление такой информации приветствуется. Однако компании, долговые и долевые обязательства которых обращаются на фондовом рынке, обязаны представлять в балансе сравнительную информацию как минимум за два предшествующих года.

В соответствии с требованиями ГААП финансовые последствия и денежные потоки от чрезвычайных событий, повторения которых не ожидается в будущем, выделяются отдельной строкой в отчете о доходах и в отчете о движении денежных средств. В МСФО отдельное представление результатов чрезвычайных событий запрещено. Чрезвычайные события раскрываются непосредственно в балансе и отчетах о доходах и расходах и движении денежных средств.

Изменения в учетной политике

В случае внесения необязательных изменений в учетную политику (не связанных с пересмотром действующих стандартов) при составлении международной отчетности необходимо корректировать отчетность предыдущего периода, для того чтобы обеспечить сопоставимость данных. Стандарты учета США в большинстве случаев требуют отражения результатов необязательных изменений только в отчетности того периода, в котором произошло изменение. В соответствии с ними при изменении учетной политики должна быть скорректирована отчетность предыдущих периодов, если:

  • компания переходит с метода LIFO на другие разрешенные стандартами методы списания запасов на себестоимость;
  • осуществляет выход на IPO;
  • деятельность предприятия относится к добывающей отрасли.

Различны также и подходы к отражению в отчетности результатов изменения метода начисления амортизации основных средств. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности такое изменение рассматривается как пересмотр бухгалтерских оценок, следовательно, необходимо применять перспективный подход для отражения изменений. В ГААП изменение учетной политики и соответственно весь результат от изменения отражаются в Отчете о доходах того периода, когда было приято решение о переходе с одного метода начисления амортизации на другой.

Пример

В ноябре 20018 года компания приняла решение изменить метод начисления амортизации в отношении транспортного оборудования с метода убывающего остатка на линейный. На момент принятия решения у предприятия на балансе числился грузовой автомобиль, введенный в эксплуатацию в начале 2016 года, со сроком полезного использования пять лет. Первоначальная стоимость автомобиля на момент ввода в эксплуатацию составляла 1000 евро и с тех пор не менялась, предполагаемая ликвидационная стоимость равна нулю. Норма амортизации – 20%.

Балансовая стоимость автомобиля на момент смены учетной политики как по международным, так и по национальным стандартам учета США составила 640 евро [1000 – 1000 × 20% (первый год) – 800 × 20% (второй год)]. Амортизационные отчисления за 2018 год в соответствии с международными стандартами составят 213 евро [640 евро (остаточная стоимость на конец 2003 года) / 3 (оставшийся срок эксплуатации)] и 200 евро по ГААП (1000 × 20%).

Соответственно остаточная стоимость на 31.12.18 по МСФО составит 427 евро (640 – 213), а согласно GAAP – 400 евро [1000 × 20% × 2 (года)].

Выполненные проводки будут выглядеть следующим образом:

В соответствии с МСФО:

Д-т «Расходы текущего периода – амортизация»

213 евро

К-т «Накопленная амортизация»

213 евро

В соответствии с ГААП США:

Д-т «Расходы текущего периода - амортизация»

200 евро

К-т «Накопленная амортизация»

200 евро

Д-т «Накопленная амортизация»

40 евро

К-т «Нераспределенная прибыль на начало периода»

40 евро

Нераспределенная прибыль определяется как излишне начисленная амортизация [640 евро (балансовая стоимость на момент смены метода амортизации) – 200 евро (амортизация отчетного периода) = 400 евро (пересмотренная остаточная стоимость)].

Учет и отражение в запасов

Система GAAP разрешает применение метода LIFO не только для целей бухгалтерского учета списания материалов на себестоимость готовой продукции, но и для составления финансовой отчетности. Международные стандарты исключают такой вариант.

Еще одно отличие касается исключения из общего правила оценки запасов. Согласно обоим видам отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин – себестоимости или чистой цене продаж. Однако система стандартов ГААП распространяет это правило на все запасы без исключения, а в международной отчетности запасы производителей сельскохозяйственной и лесной продукции, минеральных ресурсов и брокеров биржевых товаров можно оценивать только по чистой цене продаж.

Учет основных средств

GAAP  и международный учет имеют два основных отличия, связанных с оценкой основных средств и включением в их стоимость процентов по займам на их приобретение.

Учет GAAP предполагает оценку основных средств только по исторической стоимости. Международные стандарты разрешают оценивать по себестоимости или переоценивать.

Учет по себестоимости аналогичен учету по исторической стоимости ГААП США: основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. Если предприятие выбирает метод переоценки, то один раз в три – пять лет оно собственными силами и с помощью независимых оценщиков определяет справедливую стоимость основных средств. Балансовая стоимость основных средств в этом случае равна справедливой стоимости на дату последней переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

В соответствии с международными стандартами предприятие вправе выбирать, капитализировать затраты по заемным средствам или относить их на расходы текущих периодов. Кроме того, к затратам по заемным средствам относятся уплачиваемые проценты, а также дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы в той мере, в которой они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов.

ГААП США к затратам по заемным средствам относит только проценты по кредитам, которые должны капитализироваться в соответствии с установленным порядком. К тому же доход от временного отвлечения средств целевых кредитов в соответствии с МСФО обязательно уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам, а согласно ГААП США это не допускается.

Нематериальные активы

В МСФО затраты на опытно-конструкторские работы капитализируются, то есть признаются в качестве нематериального актива, в следующих случаях:

  • окончание работ технически возможно;
  • актив собираются продавать или использовать;
  • от использования актива можно получить экономические выгоды;
  • расходы, связанные с созданием актива, можно достоверно оценить.

Аналогичные затраты, согласно GAAP США, как правило, признаются как расходы текущего периода. Исключение составляют затраты на создание веб-сайтов и некоторые виды затрат на создание собственных программных продуктов.

Использование метода переоценки для последующей оценки нематериальных активов в международных стандартах разрешено, если для активов существует развитый рынок и их справедливую стоимость можно надежно оценить. В ГААП дооценка нематериальных активов до их рыночной стоимости в большинстве случаев запрещена.

Отражение обесценения активов

Существенные отличия МСФО и ГААП в части отражения обесценения активов связаны с методикой определения текущей стоимости актива, а также с отражением обесценения гудвила (см. подробнее, что такое гудвил и как его оценить).

В соответствии с GAAP актив считается обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает ожидаемые недисконтированные будущие денежные потоки от использования. По международным стандартам для выявления обесценения балансовую стоимость актива сравнивают с двумя величинами: приведенной стоимостью будущих денежных потоков от его использования и чистой стоимостью реализации. Если балансовая стоимость актива превышает меньшую из двух указанных величин, то он признается обесценившимся.

В международной отчетности гудвил тестируется на обесценение в составе единицы, генерирующей денежные средства (cash generating unit).

Такая единица не может превышать отраслевой или географический сегмент. К примеру, компания производит кисломолочные продукты и соки. Производство расположено в Воронежской и Липецкой областях. Отраслевыми сегментами у компании будут являться «кисломолочные продукты» и «соки», а географическими «Воронежская область» и «Липецкая область». Убыток в данном случае будет равен превышению балансовой стоимости единицы, генерирующей денежные средства, над ее возмещаемой стоимостью. Если сумма убытка меньше балансовой стоимости гудвила, то убыток признается убытком от обесценения гудвила. Если балансовой стоимости гудвила недостаточно для покрытия выявленного убытка от обесценения, то стоимость гудвила списывается до нуля, а оставшаяся сумма убытка относится на обесценение долгосрочных активов, входящих в состав единицы, генерирующей денежные средства.

Согласно GAAP тестирование гудвила на обесценение может проводиться в составе отраслевого сегмента или организационной единицы, которая на один уровень ниже отраслевого сегмента. Определение убытка от обесценения гудвила в данном случае происходит в два этапа. Сначала сравнивается балансовая стоимость сегмента или организационной единицы, в состав которых входит гудвил, с их справедливой стоимостью. Затем балансовая стоимость гудвила сравнивается с его справедливой стоимостью. На сумму превышения признается убыток от обесценения гудвила.

Восстановление ранее признанных убытков от обесценения гудвила в обеих системах запрещено. Надо отметить, что в отличие от международных, американские стандарты не допускают восстановления никаких убытков от обесценения (к примеру, убытков от обесценения основных средств). Согласно международным стандартам в случаях, когда произошло изменение допущений, использованных ранее при расчете возмещаемой стоимости, восстановление ранее признанных убытков необходимо.

Учет инвестиций в зависимые и дочерние компании

В обеих системах разница в отчетных датах зависимой компании и инвестора не может превышать трех месяцев. Однако согласно международным стандартам, если дата составления отчетности зависимой компании отличается от даты компании-инвестора, обязательны корректировки для учета воздействия любых существенных событий или операций, которые имели место в период между датой составления финансовой отчетности ассоциированной компании и датой составления финансовой отчетности инвестора. В соответствии с GAAP корректировки отчетности не требуется, но необходимо раскрытие подобных событий в примечаниях к отчетности.

Учетная политика у зависимой компании и инвестора в соответствии с МСФО должна быть одинаковой. Если это не так, то отчетность, используемая для отражения стоимости инвестиций и финансового результата зависимой компании в отчетности инвестора, должна корректироваться с учетом используемой инвестором учетной политики в отношении всех существенных операций. Согласно ГААП учетная политика двух компаний может не совпадать и корректировки при отражении инвестиций в отчетности инвестора не производятся.

В отношении отчетных дат, учетной политики и представления в отдельной отчетности материнской компании инвестиций в дочерние компании существуют те же различия, что и в случаях с зависимой компанией и инвестором. Кроме того, в международных и американских стандартах различны критерии для консолидации. В международных стандартах критерий один – контроль над компанией вне зависимости от размера пакета акций или доли чистых активов, принадлежащих материнской компании. В соответствии с ГААП США материнская компания должна включать в свою отчетность активы и обязательства дочерней компании в том случае, если она владеет большинством голосов.

Последнее отличие касается представления доли меньшинства в сводной (консолидированной) отчетности. В МСФО доля меньшинства представляется в разделе «Капитал», а в ГААП США – выделяется отдельной строкой между разделами «Капитал» и «Обязательства».

Состав отчетности GAAP

Финансовая отчетность в USA GAAP подлежит обязательной публикации. Зачастую это специальные буклеты, оформленные ярко и красочно, чтобы информация в них привлекала внимание. Она содержит информацию о формах отчетности компании, проверенную аудиторской организацией.

Формы отчетности не утверждены, но в обязательном порядке должны содержать следующие элементы:

  • активы,
  • обязательства долгосрочные и краткосрочные,
  • собственный капитал,
  • выручка,
  • прибыль чистая,
  • убытки предприятия,
  • инвестиционный капитал,
  • дивиденды за отчетный период.

Помимо этого каждая компания самостоятельно решает, что дополнительно она включает в отчетность. Это может быть отчет совета директоров, обращение президента компании, финансовый анализ за предыдущие года и прогноз краткосрочный на ближайшие три-пять лет, инвестиционная политика компании и так далее. Объем и состав дополнительной информации невозможно урегулировать, поэтому она может совсем отсутствовать, так и составлять до 90 % всего объема финансовой отчетности.

Если компания публикует свою отчетность, она должна быть проверена аудитором. Публикуются все формы отчетности:

  1. Баланс.
  2. Отчет о финансовых результатах.
  3. Отчет о нераспределенной прибыли.
  4. Отчет о движении денежных средств.
  5. Отчет об акционерном капитале, в которых компания отражает данные по остаткам и оборотам счетов за отчетный период.

Составление и представление отчетности

Сравним МСФО и GAAP в вопросе составления и представления финансовой отчетности:

  1. Система GAAP предполагает для финансовой отчетности использование той валюты, в которой компания получает наибольшую долю доходов и несет наибольшую сумму расходов. МСФО же предполагает использование той валюты, на территории которой функционирует предприятие. Однако обе системы предполагают пересчет по соответствующему курсу валюты, если составляют отчетность, выбрав другую для нее валюту.
  2. Бухгалтерский баланс компания, использующая МСФО, составляет по принципу убывающей ликвидности или убывающей срочности. GAAP рекомендует использовать только принцип убывающей ликвидности.
  3. GAAP: в отчете о доходах и расходах вы увидите разбивку на доходы и расходы либо классификацию на операционный и неоперационный блок с определением финансового результата по каждому блоку. В МСФО четкого определенного формата нет – все данные распределяются либо по их функциональности либо по сущности.
  4. Как и в МСФО, система GAAP подразумевает составление отчета прямым или косвенным методом. формы существенно не различаются. Однако в системе GAAP денежные эквивалента и краткосрочные овердрафты до трех месяцев не приравниваются к деньгам.
  5. Отчет об изменениях капитала в GAAP не подразумевает такой подробной классификации, как в МСФО – все показатели приводятся обобщенно. МСФО же дает полную разбивку – показывается чистая прибыль, собственный капитал на начало года и отчетную дату, инвестиции владельцев и так далее.
  6. GAAP предполагает различия в формах отчетности для каждого типа предприятия (и вида деятельности), в то время, как МСФО имеет общие принципы составления отчетности.
  7. Как говорилось ранее, в пояснениях к отчетности надо расписывать все изменения, которые компания сделала в учетной политике. При этом МСФО предполагает ретроспективный подход (данные всех предшествующих периодов пересчитываются как если бы новая учетная политика применялась и ранее). А вот система GAAP подразумевает отражение изменений только в том периоде, в котором они произошли.

Заключение

Система US GAAP во многом схожа с МСФО, в настоящее время принимается много работы для сближения этих двух систем. И возможно в будущем эти системы будут иметь совсем малое количество расхождений или станут совершенно идентичными.

 

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Зарегистрируйтесь или войдите на сайт!

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Мы подобрали для вас книги:

Цель-2 | Дело не в везении Учитесь видеть бизнес-процессы. Построение карт потоков создания ценности Постороение бизнес-моделей. Настольная игра стратега и новатора
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Как решать нерешаемые задачи, посмотрев проблему с другой стороны Управление финансовой службой по KPI Как не потерять на налогах: проверенные способы
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.