Основные изменения в налоговом законодательстве

1441
С 1 января 2005 года вступили в силу многие федеральные законы, изменяющие и дополняющие российское налоговое законодательство. Введены в действие три новых главы НК РФ, одна из которых - «Государственная пошлина» - будет регулировать ряд сборов и платежей, а две другие вводят в действие новые налоги - водный и земельный. Нововведения коснулись и большинства действующих налогов.

НДС

Земля и недвижимость. Основные изменения, вступившие в силу с нового года, направлены на облегчение налоговой нагрузки в отношении обложения НДС операций с землей и недвижимостью. Так, с 1 января 2005 года перечень операций, не подлежащих обложению НДС, дополнен операциями по реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также операциями по передаче долей в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир и реализации земельных участков и долей в них1

Следует отметить, что операции по купле-продаже земельных участков будут освобождаться от налогообложения не только на этапе их реализации государством, но и при последующей продаже покупателем. Однако указанная льгота не распространяется на строительно-монтажные работы при возведении жилых объектов. Таким образом, льгота не действует на этапе передачи законченного строительного объекта от подрядчика к заказчику (заказчику-инвестору) и, следовательно, счета-фактуры на этом этапе выставляются с учетом НДС, а сумма «входного» налога должна быть включена в стоимость этих жилых помещений (п. 2 ст. 170 НК РФ). Кроме того, необходимо обратить внимание на то, что по-прежнему облагаются НДС операции по передаче имущественных прав. Так, операция купли-продажи доли в многоквартирном доме НДС не облагается, однако при уступке права требования этот налог с такой доли нужно будет уплатить.

Экспорт. Важным позитивным изменением для налогоплательщиков является нововведение в отношении экспортных операций со странами СНГ. В соответствии с Законом № 102-ФЗ2реализация нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в страны СНГ приравнивается к обычному экспорту и соответственно подлежит обложению по ставке 0% (ранее при взаимной торговле со странами СНГ на эти категории экспортных товаров указанная ставка НДС не распространялась). Это означает, что принцип «страны назначения» при взимании НДС теперь распространяется на все государства, являющиеся торговыми партнерами России. Следовательно, экспортируемые в эти страны российские товары будут облагаться НДС по нулевой ставке, а импортируемая в Россию продукция будет облагаться НДС и акцизами на российской таможне. Единственной страной, на которую этот принцип не распространяется, является Белоруссия.

Отмененные льготы. С 1 января 2005 года сокращен перечень услуг, облагаемых по ставке 10%. В соответствии с Законом № 195-ФЗ3 из указанного перечня исключены услуги, оказываемые в печатном бизнесе, в частности реализация услуг по размещению рекламы в периодических изданиях, а также оформление и исполнение договоров подписки. Следует отметить, что договоры с некоторыми издательствами

носят долгосрочный характер, поэтому если действие договоров о подписке переносится на 2005 год, то в них необходимо внести изменения с учетом того, что с 1 января 2005 года ставка НДС по указанным услугам составит 18%. Однако каких-либо неблагоприятных последствий в случае невнесения соответствующих изменений в договор при изменении ставки для сторон не будет. Это желательно сделать только в целях избежания технических ошибок и недоразумений при осуществлении расчетов.

Налог на прибыль

В течение 2004 года законодатели планировали внести ряд значительных поправок в главу 25 НК РФ4, однако до начала нового года была принята лишь небольшая их часть. С нового года изменен порядок распределения налога на прибыль между бюджетами. В соответствии с новой редакцией ст. 248 НК РФ5 сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, исчисляется по ставке 6,5% (увеличена на 1,5%), в региональный бюджет - 13,5% (увеличена на 0,5%). В местные же бюджеты с 1 января 2005 года налог на прибыль не уплачивается. Этим же законом увеличена ставка налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими налоговыми резидентами (компаниями и физическими лицами), с 6 до 9%.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с Законом № 112-ФЗ6 в новом году изменен порядок предоставления имущественных и профессиональных вычетов. Во-первых, пополнен перечень имущества, к доходам от реализации которого может быть применен имущественный вычет. В частности, с этого года указанный вычет налогоплательщики смогут получить при продаже долей в жилых домах, квартирах, дачах, садовых домиках или земельных участках. Кроме того, такой налоговый вычет с нового года может быть предоставлен налогоплательщику и до окончания налогового периода в случае соответствующего обращения к работодателю. Для этого необходимо предъявить последнему подтверждение права на вычет, которое налогоплательщику обязаны предоставить налоговые органы. Во-вторых, вычет в размере 1 млн руб. при продаже имущества с нового года предоставляется теперь в случае, если такое имущество находилось в собственности менее трех лет, а не пяти, как это было ранее. Соответственно вычет на полную стоимость продажи имущества предоставляется в случае, если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет. Следует отметить, что при продаже долей в уставном капитале вычет будет предоставляться в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов независимо от срока, в течение которого налогоплательщику принадлежала указанная доля.

При исчислении налогового вычета в отношении сумм, израсходованных на строительство либо приобретение жилья, с нового года налогоплательщикам разрешили учитывать суммы процентов, которые уплачены по любым заемным средствам, полученным у организаций России (ранее учитывались проценты только по банковским кредитам). Соответственно проценты по займу, выданному

сотруднику дружественной организацией, теперь будут приниматься в составе имущественного вычета.

Что касается профессионального вычета, то в соответствии с Законом № 127-ФЗ7 с нового года налогоплательщик в число своих расходов может включить государственную пошлину, уплаченную им в связи с профессиональной деятельностью.

Единый социальный налог

Наиболее значительному реформированию подверглась глава 24 НК РФ. При этом в соответствии с Законом № 70-ФЗ8 все внесенные изменения и дополнения должны быть учтены, начиная с расчетов по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2005 года. Наиболее существенные изменения касаются ставки социального налога и порога шкалы регрессии.

Так, с 1 января 2005 года ставки по ЕСН снижены практически для всех категорий налогоплательщиков, являющихся работодателями (максимальная ставка уменьшена с 35,6 до 26%). Снижение ставок затронуло и физических лиц - индивидуальных предпринимателей, адвокатов и иных плательщиков ЕСН. При этом ставка ЕСН снижена только для минимального дохода, регрессивные ставки в размере 10 и 2% сохранены. Регрессивная ставка в размере 20% исключена. Таким образом, шкала регрессии будет состоять из трех интервалов - до 280 тыс. руб., от 280 тыс. до 600 тыс. руб. и свыше 600 тыс. руб.

Кроме того, в соответствии с Законом № 70-ФЗ признан утратившим силу п. 2 ст. 241 НК РФ, определяющий условия использования налогоплательщиками регрессивной шкалы ставок налога. Таким образом, с нового года ограничений для применения регрессивной шкалы, а также необходимости каждый месяц проверять условия ее применения не будет.

ЕНВД

С нового года в соответствии с Законом № 95-ФЗ расширен перечень видов деятельности, которые подлежат обложению ЕНВД, а именно добавлена деятельность по распространению и размещению наружной рекламы. Кроме того, указанный закон вводит новый размер базовой доходности на единицу физического показателя по всем облагаемым ЕНВД видам деятельности (по сравнению с предыдущим размером он увеличен в полтора раза). Однако нововведение не относится к услугам по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Новые главы НК РФ

Водный налог. С 1 января 2005 года вступила в действие новая глава НК РФ «Водный налог»9 и соответственно с этого момента утрачивает силу Закон «О плате за пользование водными объектами»10.

Плательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. Согласно ст. 333.9 НК РФ объектом налогообложения признаются забор воды из водных объектов, использование акватории водных объектов, в том числе для лесосплава, использование водных объектов без забора воды для

целей гидроэнергетики. Налоговым периодом по водному налогу признан квартал.

Государственные пошлины. Законом № 127-ФЗ с нового года в НК РФ введена новая глава 25.3 «Государственная пошлина», в соответствии с которой госпошлина заменит ряд платежей и сборов, которые до 2005 года регламентировались различными законами. В частности, госпошлина будет уплачиваться налогоплательщиками вместо ранее взимаемых лицензионных сборов и сборов за использование наименований «Россия» и «Российская Федерация», а также налога на операции с ценными бумагами. Изменились и размеры пошлины, а именно для всех ставок, исчисляемых ранее в привязке к МРОТ, теперь установлен фиксированный размер. Кроме того, с одного года до трех лет увеличен срок, в течение которого можно вернуть излишне уплаченную государственную пошлину.

Земельный налог. Третья новая глава, которой пополнился НК РФ с начала этого года, -глава 31 «Земельный налог»11.

Основным нововведением в порядке исчисления земельного налога является тот факт, что налоговой базой по указанному налогу будет считаться кадастровая стоимость земли. Ставка налога установлена в размере 1,5%. Однако уплачивать земельный налог по новому порядку будут обязаны налогоплательщики только в тех местностях, муниципальные власти которых примут соответствующий закон. Все остальные будут уплачивать земельный налог по правилам, установленным законом о плате за землю. Следует отметить, что в 2005 году ставки платы за землю проиндексированы в 1,1 раза по сравнению со ставками, действовавшими в прошлом году.


1 Федеральный закон от 20.08.04 № 109-ФЗ «О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

2 Федеральный закон от 18.08.04 102-ФЗ «О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

3 Федеральный закон от 31.12.02 195-ФЗ «О внесении изменения в Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

4 Подробнее о предполагаемых изменениях см. материал по итогам конференции «Актуальные изменения в налоговом законодательстве» («Финансовый директор», 2004, 9, с. 36). - Примеч. редакции.

5 Федеральный закон от 29.07.04 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах».

6 Федеральный закон от 20.08.04 112-ФЗ «О внесение изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

7 Федеральный закон от 02.11.04 № 127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».

8 Федеральный закон от 20.07.04 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации».

9 Федеральный закон от 28.07.04 83-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации».

10 Федеральный закон от 06.05.98 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами».

11 Федеральный закон от 29.11.04 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль