Лизинг как инструмент налогового планирования

4591
Джаарбеков Станислав
управляющий партнер «Черник, Джаарбеков и партнеры»
Многие компании осуществляют инвестиционные проекты, требующие значительных финансовых вложений. Естественно, в этом случае компания стремится оптимизировать налоговые платежи. Сделать это можно, включив в схему реализации инвестиционного проекта лизинговую компанию.

Описание схемы

Предположим, организация приняла решение об инвестировании крупного проекта - покупке дорогостоящего производственного оборудования. Однако она решает приобрести оборудование не у поставщика, а через лизинговую компанию. В результате стоимость оборудования может быть списана на расходы в три раза быстрее. Это возможно потому, что для амортизируемых основных средств, передаваемых по договору финансовой аренды (договору лизинга), применяется повышающий коэффициент амортизации (максимум - 3, см. п. 7 ст. 259 НК РФ). Таким образом можно уменьшить сумму налога на прибыль, уплачиваемого организацией в первые годы осуществления инвестиционного проекта. При этом налог уплачивается позднее, но общая сумма налоговых платежей за период эксплуатации лизингового оборудования не уменьшается.

Итак, организация заключает договор лизинга с лизинговой компанией. Срок договора устанавливается в три раза короче срока полезного использования оборудования. Лизинговая компания приобретает оборудование у поставщика и по договору лизинга поставляет его организации. Для упрощения расчетов рассмотрим ситуацию, когда общая сумма лизинговых платежей за весь срок действия договора равна стоимости приобретенного и переданного в лизинг оборудования. (В действительности такая ситуация невозможна, так как целью лизинговой компании является получение прибыли. Кроме того, если лизинговая компания заключает с клиентом договор, не предусматривающий получение компанией прибыли, это наводит на мысль о том, что лизинговая сделка совершается исключительно для целей налогового планирования. В результате эта сделка может быть признана притворной или мнимой, то есть недействительной. Условимся, что лизинговая компания не получает прибыль, чтобы не рассматривать расчет налога на прибыль у такой компании, поскольку эта тема не является предметом данной статьи.)

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Сумма лизинговых платежей, уплачиваемых организацией, уменьшает ее налогооблагаемую прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Лизинговая компания получает доход в виде лизинговых платежей и включает в расходы начисленную амортизацию по оборудованию с коэффициентом 3. В результате у лизинговой компании прибыль равна нулю, а организация уменьшает налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на покупку оборудования в три раза быстрее, чем если бы приобретенное оборудование амортизировалось в обычном порядке.

Налоговые последствия применения схемы

Для организации

Налог на прибыль. Организация, получающая оборудование по договору лизинга, выплачивает лизинговой компании лизинговые платежи. Их сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль.

НДС. Сумма НДС в составе лизинговых платежей, уплачиваемых организацией, принимается к вычету в обычном порядке (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Для лизинговой компании

Налог на прибыль (только в части, имеющей отношение к амортизации имущества). Лизинговая компания, учитывая предмет лизинга (оборудование) у себя на балансе, включает в состав доходов лизинговые платежи и в состав расходов - сумму начисленной амортизации с повышенным коэффициентом 3.

Однако есть два исключения.

Во-первых, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом, то применение повышенного коэффициента амортизации не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам (п. 7 ст. 259 НК РФ) (первая - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно (ст. 258 НК РФ)).

Во-вторых, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 300 и 400 тыс. руб. соответственно, применяется основная норма амортизации со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Налог на имущество. Налоговая база по этому налогу определяется исходя из стоимости имущества по данным бухгалтерского учета (п. 4 раздела II инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"). Применение повышенного коэффициента амортизации по предмету лизинга предусмотрено только налоговым законодательством. Однако в соответствии с законодательством о лизинге (ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)") стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (в нашем случае - оборудования). Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Действие этих норм распространяется на начисление амортизации для целей бухгалтерского учета. Тем не менее ни в Законе о лизинге, ни в нормативных актах по бухгалтерскому учету конкретный коэффициент ускоренной амортизации по лизинговому имуществу не установлен1.

Другими словами, для целей бухгалтерского учета, а значит и для исчисления налога на имущество, можно применять ускоренную амортизацию по лизинговому имуществу, однако не понятно, с каким коэффициентом. Очевидно, что в законодательстве существует пробел2, восполнить который, по мнению автора, можно, применив аналогичную норму наиболее близкой отрасли права (которой в данном случае является налоговое право). Следовательно, для амортизации лизингового имущества в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на имущество можно применять повышающий коэффициент не выше 3.

  • Организация планирует приобрести оборудование по цене 120 млн руб. Срок амортизации оборудования - 20 лет. Ставка налога на имущество - 2%.

    Вариант 1. Организация приобретает оборудование непосредственно у поставщика. НДС, уплаченный поставщику, принимается к вычету в размере 20 млн руб. в момент учета оборудования. Стоимость оборудования списывается в течение 20 лет, уменьшая налогооблагаемую прибыль (амортизация - 5 млн руб. в год). Сумма налога на имущество за время эксплуатации (20 лет) составит 20 млн руб.

    Вариант 2. Для закупки оборудования заключен договор лизинга с лизинговой компанией. Срок выкупа лизингового имущества (срок действия лизингового договора) - 6 лет 8 месяцев (срок полезного использования 20 лет : 3). Лизинговое имущество находится на балансе лизинговой компании.

    Налоговые последствия для организации

    В течение 6 лет и 8 месяцев организация уплачивает лизинговые платежи в общей сумме 120 млн руб. НДС с общей суммы лизинговых платежей за период действия договора (в сумме 20 млн руб.) принимается к вычету. Сумма расходов на лизинговые платежи списывается в течение срока выплаты платежей в общей сумме 100 млн руб. (15 млн руб. в год, то есть 100 : 6 лет 8 мес.).

    Организация налог на имущество не уплачивает.

    Налоговые последствия для лизинговой компании

    Сумма НДС, уплаченная поставщику, принимается к вычету в сумме 20 млн руб. в момент учета оборудования.

    К приобретенному оборудованию, переданному организации по договору лизинга, применяется норма амортизации с повышающим коэффициентом 3.

    Стоимость оборудования списывается в течение 6 лет и 8 месяцев (80 месяцев), уменьшая налогооблагаемую прибыль на 15 млн руб. в год.

    С суммы полученных лизинговых платежей уплачивается НДС. В рассматриваемом случае общая сумма НДС, начисленного за 6 лет и 8 месяцев, равна сумме НДС, принятого к вычету. Поэтому в период действия договора лизинговой компании не нужно уплачивать НДС с поступающих лизинговых платежей. Ежемесячно лизинговая компания получает доход в виде лизинговых платежей в сумме 1,25 млн руб. (100 млн руб. : 80). В то же время ежемесячно начисляется амортизация в сумме 1,25 млн руб. [100 млн руб. : (12 мес. x 20 лет) x 3].

    Таким образом, налогооблагаемая прибыль у лизинговой компании не возникает.

    Сумма уплачиваемого лизинговой компанией налога на имущество за 6 лет и 8 месяцев составит 6,9 млн руб. По истечении этого срока остаточная стоимость имущества будет равна нулю и налог на имущество начисляться не будет.

    С суммы полученных лизинговых платежей уплачивается налог на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% (действует до 1 января 2003 г.).

Возможны дополнительные расходы

Следует отметить, что на практике при применении этой схемы возможны дополнительные расходы. Обычно лизинговая компания в составе лизинговых платежей взимает не только стоимость имущества, но и проценты за пользование оборудованием (доход лизингодателя). Однако если лизинговая компания и лизингополучатель входят в холдинг, то на такие расходы можно не обращать внимания. Увеличение прибыли лизингодателя за счет увеличения суммы лизинговых платежей не повысит налоговую нагрузку на холдинг в целом, поскольку на сумму дополнительно полученной лизинговой компанией прибыли возрастут расходы лизингополучателя, уменьшающие его налогооблагаемую прибыль.

________________________________________________

1 В предыдущей редакции Закона о лизинге (в статье 31) был пункт 3, устанавливающий коэффициент ускорения не больше 3, однако в действующей редакции Закона (от 29.01.02) этот пункт отсутствует.
2 Хочется надеяться, что законодатель восполнит этот пробел в очередной главе НК РФ «Налог на недвижимость», которая включит и налог на имущество предприятий. Принятие этой главы ожидается осенью текущего года.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль