Налогообложение участников договора простого товарищества

7555
Сальникова Ольга
эксперт журнала «Финансовый директор»
Договор простого товарищества очень удобен для ведения совместной деятельности нескольких предприятий: его не нужно регистрировать и в любой момент можно поменять его условия. Однако преимущества договора простого товарищества нередко сводятся на нет налоговыми рисками, которым подвергаются его участники. «Белые пятна» и спорные вопросы налогообложения участников простого товарищества стали предметом обсуждения на очередном налоговом тренинге.

Участники тренинга

Представители бизнес-сообщества: три российских предприятия, активно использующих договор простого товарищества для ведения совместной деятельности с деловыми партнерами.

Представители государственных структур: Наталья Комова, заместитель руководителя Департамента налоговой политики Минфина России; Надежда Чамкина, руководитель Департамента косвенных налогов МНС России; Карен Оганян, руководитель Департамента налогообложения прибыли МНС России; Анатолий Мельниченко, руководитель управления налогообложения малого бизнеса МНС России.

Независимый эксперт: Андрей Никонов, партнер юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры».

Описание проблемной ситуации

Компания заключила договор простого товарищества для осуществления совместной деятельности со своими партнерами.

Напомним, что по договору простого товарищества несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и в дальнейшем ведут совместную деятельность для извлечения прибыли или достижения иной цели (ст. 1041 ГК РФ). Участниками договора простого товарищества могут быть любые предприятия и граждане1. Внесенное товарищами имущество, а также полученные от совместной деятельности продукция и доходы становятся их общей долевой собственностью. Прибыль от совместной деятельности распределяется между товарищами пропорционально стоимости их вкладов (оценка этой стоимости производится по соглашению между товарищами) либо в другом порядке, определенном договором.

Объединившиеся для ведения совместной деятельности предприятия не образуют новое юридическое лицо. Кроме того, договор простого товарищества не нуждается в регистрации, поэтому его условия всегда можно легко изменить, чем и пользуются многие компании. Основная проблема заключается в том, что порядок налогообложения участников совместной деятельности в законодательстве прописан нечетко, а по некоторым налогам и вовсе не установлен. В ходе налогового тренинга были обсуждены вопросы уплаты участниками простого товарищества НДС, налога на прибыль, а также порядок применения ими специальных налоговых режимов для малого бизнеса — упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход.

Упрощенная система налогообложения

Первой рассматривалась ситуация, когда договор простого товарищества заключили компании, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Определение лимитов по выручке и стоимости основных средств

Сначала участники тренинга обсудили вопрос, как у таких фирм должны облагаться доходы от ведения совместной деятельности: в общеустановленном порядке либо в порядке, предусмотренном упрощенной системой налогообложения?

По мнению представителя МНС России Анатолия Мельниченко, доходы от совместной деятельности должны облагаться у каждого товарища в порядке, соответствующем применяемому им режиму налогообложения: «Участники совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо. Каждый товарищ включает причитающиеся ему от совместной деятельности доходы в свою налоговую базу и уплачивает налоги в соответствии с тем режимом налогообложения, который он выбрал. Таким образом, если участник совместной деятельности применяет упрощенную систему налогообложения, то доходы, получаемые им от совместной деятельности, должны облагаться у него в соответствии с упрощенной системой налогообложения».

Упрощенную систему налогообложения вправе применять только те предприятия, которые соблюдают ограничения по размеру доходов (15 млн руб.) и по стоимости основных средств (100 млн руб.). Некоторые налоговые инспекции считают, что если указанные ограничения были нарушены в ходе совместной деятельности, например если общий доход от совместной деятельности всех товарищей превысил 15 млн руб., то у каждого предприятия эти доходы должны облагаться уже не в рамках упрощенной системы налогообложения, а в общеустановленном порядке.

Однако Анатолий Мельниченко не согласился с этим мнением: «Условия применения упрощенной системы, в частности ограничения по доходам и стоимости основных средств, относятся к налогоплательщикам, то есть к юридическим лицам и предпринимателям.

А поскольку простое товарищество не является юридическим лицом и соответственно самостоятельным налогоплательщиком, то нет никаких оснований объединять доходы всех товарищей. Рассмотрим ситуацию, когда доходы простого товарищества, участниками которого являются три компании, составляют 30 млн рублей и на каждого товарища приходится по 10 млн рублей. Тогда указанные компании могут применять упрощенную систему налогообложения, если их прочие доходы, не связанные с совместной деятельностью, не превышают 5 млн рублей».

Независимый эксперт Андрей Никонов поддержал позицию Анатолия Мельниченко по данной проблеме.

Определение дохода от совместной деятельности

У компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, также возникает вопрос, что является доходом от участия в простом товариществе для целей налогообложения: выручка от совместной деятельности, приходящаяся на их долю, либо прибыль? От ответа на данный вопрос зависят, во-первых, порядок определения того, соблюдается ли ограничение по размеру доходов, а во-вторых, сумма единого налога, если объектом налогообложения выбраны доходы.

Налоговый кодекс РФ не дает однозначного ответа. Доходы компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 НК РФ). Согласно ст. 250 НК РФ доходы товарищей от совместной деятельности признаются внереализационными и должны учитываться в порядке, установленном ст. 278 НК РФ. Однако указанная статья содержит множество неточностей и противоречий.

Анатолий Мельниченко разъяснил, что доходом от участия в простом товариществе для целей налогообложения является прибыль, получаемая товарищем от совместной деятельности: «В пункте 9 статьи 250 НК РФ указано, что доходами, получаемыми участниками простого товарищества, являются доходы, распределяемые в их пользу. Поскольку в Налоговом кодексе не содержится определения распределяемых доходов, мы руководствуемся статьей 1048 Гражданского кодекса, согласно которой между товарищами распределяется полученная ими прибыль. Поэтому, несмотря на нестыковки в формулировках, содержащиеся в статье 278 НК РФ, и учитывая, что доходы от совместной деятельности относятся к внереализационным, а также, что фирмы на упрощенной системе налогообложения применяют кассовый метод признания доходов и расходов, мы считаем, что этими доходами является прибыль от совместной деятельности. На это также косвенно указывает и название статьи 278 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества», поскольку налоговой базой в главе 25 НК РФ является прибыль. Изложенная мною позиция — официальная позиция МНС России, которую мы уже неоднократно приводили в ответах на запросы налогоплательщиков».

Андрей Никонов согласился с мнением МНС России: «Я также считаю, что в статье 278 НК РФ речь идет о прибыли от совместной деятельности. На это указывает совокупность факторов. Помимо уже перечисленного отмечу, что, по всей видимости, в статье 278 НК РФ законодатель употребил понятие «доход» в том значении, в каком оно сформулировано в статье 41 части первой НК РФ, а именно в значении «экономическая выгода», а не в значении «выручка», используемом в главе 25 НК РФ. Кроме того, в статье 278 НК РФ сопоставляются понятия «доход» и «убыток», что также свидетельствует о том, что имеется в виду все-таки прибыль. Наконец, доходы от участия в простом товариществе отнесены к внереализационным. Если бы под ними подразумевалась выручка, то как они могли бы считаться внереализационными доходами? Из совокупного анализа законодательных норм следует, что такими доходами может быть только прибыль, получаемая товарищами от совместной деятельности».

Из вышеизложенного следуют два вывода. Во-первых, у товарищей, применяющих упрощенную систему налогообложения, предельные суммы доходов будут определяться с учетом получаемой ими от совместной деятельности прибыли, а не выручки. Во-вторых, участники простого товарищества, перешедшие на «упрощенку» и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы без вычета расходов, будут платить единый налог по ставке 6% также с суммы прибыли от совместной деятельности, а не с выручки. Таким образом, договор простого товарищества можно использовать как схему оптимизации налогообложения2, что подтвердил Анатолий Мельниченко: «Мы, конечно, понимаем, что ситуация не вполне нормальная и может иметь место минимизация налогов. Однако, строго говоря, у нас нет никаких оснований запретить компаниям применять эту схему. Из анализа всех норм, как уже было сказано, следует, что доходом от участия в простом товариществе является прибыль. Поэтому именно с прибыли уплачивается единый налог по ставке 6%, если объектом налогообложения выбраны доходы без вычета расходов. Такие разъяснения МНС России дает всем налогоплательщикам, и они могут быть использованы в споре с налоговой инспекцией. Мы надеялись, что с 2005 года будет введено положение, запрещающее выбирать в качестве объекта налогообложения доходы, однако недавно это положение отменили. Теперь мы собираемся внести поправки, предусматривающие, что компании, которые заключают договор простого товарищества, лишаются права применять упрощенную систему налогообложения. Аналогичные нормы уже действуют в Белоруссии и в Казахстане, и мы надеемся, что в России они вступят в силу с 2005 года».

Итоги дискуссии по этой теме подвел Андрей Никонов: «Схема действительно жизненная. Конечно, если ею злоупотреблять, то налоговые органы всегда могут пресечь это с помощью статьи 45 НК РФ, которая позволяет переквалифицировать сделки и применить к ним тот режим налогообложения, который соответствует прикрываемым сделкам. Например, под пристальное внимание налоговиков могут попасть предприятия, которые специально учредили новые фирмы, чтобы перевести на них часть своей деятельности и получить право на применение упрощенной системы налогообложения, и с которыми впоследствии они объединились в простое товарищество. Если инспекция сможет доказать, что целью деятельности по учреждению новых предприятий и объединений их в простое товарищество являлась минимизация налоговых платежей и никакая другая хозяйственная цель не преследовалась, то возможна переквалификация сделок — объявление всех операций по совместной деятельности операциями изначально существовавшего предприятия. Однако иная ситуация складывается в случае, если бизнесмены планируют начать новый бизнес и выбирают подходящую для себя форму его ведения. Тогда они могут проанализировать, что лучше: учредить одно предприятие, которое не сможет применять упрощенную систему налогообложения, или организовать несколько предприятий и затем объединить их в совместную деятельность. Осуществляемое в таком случае налоговое планирование через выбор той или иной формы ведения хозяйственной деятельности законно и не должно рассматриваться как уклонение от налогообложения».

Единый налог на вмененный доход

Некоторые виды деятельности подпадают под единый налог на вмененный доход (ЕНВД) только в том случае, если соблюдаются ограничения по количеству используемых физических показателей. Примерами таких видов деятельности являются:

  • розничная торговля (подпадает под ЕНВД, если осуществляется через магазины и другие объекты с площадью торгового зала в каждом не более 150 кв. м);
  • услуги общественного питания (подпадают под ЕНВД, если используется зал площадью не более 150 кв. м);
  • автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов (подпадают под ЕНВД, если используется не более 20 транспортных средств).

Представителей компаний заинтересовал вопрос, каким образом налоговики будут оценивать ситуацию, когда фирмы объединяются в простое товарищество для осуществления одного из приведенных выше видов деятельности и не соблюдают ограничений по общему количеству физических показателей. Влечет ли нарушение невозможность применения режима ЕНВД по такой деятельности каждым товарищем?

По мнению Анатолия Мельниченко, все зависит от того, сколько физических показателей приходится на каждого товарища исходя из его доли: «Если, например, товарищество, состоящее из двух участников, ведет розничную торговлю на площади не более 300 кв. м и на каждого участника приходится не более 150 кв. м, то каждое предприятие должно платить ЕНВД исходя из приходящейся на него доли площади. То, что площадь превышена в целом, не может означать, что деятельность каждого товарища не подпадает под ЕНВД, поскольку, как и при упрощенной системе налогообложения, ограничения могут быть применены не к товариществу, а только к его участникам. МНС России уже выпустило соответствующее разъяснение в письме от 01.08.03 № 22-2-14/1757-АБ026».

Однако ни представитель Минфина России Наталья Комова, ни независимый эксперт Андрей Никонов с этой позицией не согласились.

Наталья Комова: «При объединении в простое товарищество все товарищи ведут одну и ту же деятельность. Поэтому если, например, осуществляется розничная торговля на площади 300 кв. м, то нельзя сказать, что каждый товарищ ведет эту торговлю на меньшей площади. Все операции товарищей производятся совместно. Если же допустить, что площадь распределяется между всеми участниками, то получится еще одна схема ухода от налогов. Крупные магазины будут переводиться на ЕНВД, что не соответствует концепции данного режима».

Андрей Никонов: «Я поддерживаю позицию Натальи Комовой. Все товарищи совместно эксплуатируют всю площадь, поскольку в рамках совместной деятельности нет такой операции, которую осуществил бы один товарищ, но не осуществил другой. Поэтому в рассматриваемой ситуации предприятия — участники простого товарищества не вправе платить ЕНВД. Другое дело, что наличие официального разъяснения МНС России освобождает фирмы от налоговой ответственности в случае спора с налоговой инспекцией. Однако следует иметь в виду, что на уплату недоимки и пеней это не распространяется, поэтому, заключая подобные договоры, товарищи будут нести определенные налоговые риски».

Налог на прибыль

Следующим обсуждался вопрос о том, каким образом должен уплачиваться налог с прибыли простого товарищества, если одни участники товарищества ведут учет доходов и расходов для целей налогообложения методом начисления, а другие — кассовым методом.

Как считает Андрей Никонов, участник, назначенный ответственным за ведение налогового учета доходов и расходов товарищества, должен определить два показателя прибыли товарищества, соответствующие методу начисления и кассовому методу: «Поскольку каждый товарищ признает доходы и расходы в соответствии с выбранным им методом, то прибыль от участия в простом товариществе, приходящаяся на его долю, также должна определяться по тому же методу. Если товарищ признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу, то он включает в налоговую базу прибыль товарищества, определенную кассовым методом, умноженную на его долю. При этом не имеет значения, была ли выплачена эта прибыль товарищу. Важен только факт поступления и выплаты денег товарищем, ведущим общие дела, так как все эти деньги являются общей долевой собственностью всех товарищей. Следовательно, их дальнейшее перемещение на счета товарищей ни на что не влияет. Допустим, что прибыль товарищества по методу начисления составила 100 руб., а по кассовому методу — 50 руб. В товариществе всего два участника, имеющих равные доли. Тогда участник, определяющий доходы и расходы методом начисления, должен признать прибыль в размере 50 руб., а участник, использующий кассовый метод, — в размере 25 руб. независимо от того, поступили ли эти 25 руб. на счет данного товарища».

Однако представитель МНС России Карен Оганян высказал иную точку зрения: «Как справедливо было отмечено, каждый участник товарищества признает прибыль от совместной деятельности в соответствии с применяемым им методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Но, на мой взгляд, это означает следующее. Участник, ведущий учет доходов и расходов товарищества, должен определить долю прибыли, причитающуюся каждому товарищу. Далее, если товарищ использует кассовый метод, то он признает у себя эту прибыль только в том периоде, когда на его счет поступят деньги. Это следует из определения кассового метода, приведенного в статье 273 НК РФ: датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу. И я не могу согласиться с Андреем Никоновым, так как принципиальным в кассовом методе является движение денег. Если дело дойдет до суда, то налоговым органам на это нечего будет возразить».

НДС

Если в главе 25 НК РФ налогообложению прибыли участников простого товарищества посвящена отдельная статья, то глава 21 НК РФ вообще не содержит норм о порядке уплаты НДС товарищами.

Определение плательщика НДС

Прежде всего непонятным является то, кто должен платить НДС с операций по совместной деятельности — каждый участник товарищества либо только участник, ведущий общие дела товарищества, по аналогии с тем, как это предусмотрено главой 22 НК РФ «Акцизы».

По мнению Андрея Никонова, подход к порядку уплаты НДС участниками простого товарищества не должен отличаться от уже рассмотренных подходов к уплате налога на прибыль или упрощенной системы налогообложения: «При реализации товаров, работ и услуг в рамках совместной деятельности возникает объект обложения НДС. Получаемая выручка находится в общей долевой собственности всех товарищей, соответственно каждому товарищу принадлежит определенная доля этой выручки. Поэтому платить НДС должен каждый товарищ с причитающейся ему доли выручки. Он обязан включить ее в свою налоговую базу и отразить в налоговой декларации. Затраты товарищей и вычеты «входного» НДС по этим расходам также должны признаваться общими и распределяться на каждого товарища в соответствии с его долей. Это следует из того, что «входной» НДС был фактически оплачен за счет каждого участника совместной деятельности и является общей собственностью всех товарищей. Затраты товарищества отражаются в отдельном балансе простого товарищества. Что же касается счетов-фактур, то, по моему мнению, неважно, на кого из участников они будут выписаны. В договоре просто следует отразить порядок хранения и выдачи счетов-фактур товарищам в случае необходимости, например на время налоговой проверки. Причем выдаваться могут как оригиналы счетов-фактур, так и копии, заверенные участником, осуществляющим их хранение. В случае если товарищ не является плательщиком НДС (например, если он перешел на упрощенную систему налогообложения), то у него не возникает обязанности платить НДС с операций по совместной деятельности. Соответствующие суммы «входного» НДС данное предприятие включает у себя в расходы. В счетах-фактурах, выставляемых покупателям, должны указываться ставка налога, соответствующая реализуемому товару, и величина налога, рассчитываемая исходя из суммы НДС, которую должны заплатить все товарищи. Предположим, что товар стоит 100 руб., один товарищ является плательщиком НДС, а другой нет, и у них равные доли. Тогда в графе «Стоимость товара без НДС» указывается 100 рублей, в графе «Ставка НДС» указывается 20 или 10%, а в графе «Сумма НДС» — 10 или 5 рублей соответственно. Такой порядок заполнения счета-фактуры не противоречит действующему законодательству, поскольку не существует ни одной правовой нормы, устанавливающей, что сумма НДС в счете-фактуре должна определяться путем перемножения цены товара и ставки налога».

Однако Наталья Комова и Надежда Чамкина не согласились с таким мнением.

Наталья Комова: «В отличие от налога на прибыль, единого налога на упрощенной системе налогообложения и ЕНВД налогом на добавленную стоимость облагаются не результаты деятельности предприятий, а товары, работы и услуги. Поэтому должен быть определен участник, который будет за всех платить НДС и принимать «входной» НДС к вычету».

Надежда Чамкина: «Объектом обложения НДС является выручка от реализации товаров, работ и услуг. Если же эту выручку распределять на всех, вычитая из нее соответствующую долю, то получится уже не выручка. Даже в главе 25 НК РФ распределенный результат учитывается как внереализационный доход. Необходимо назначить единственного участника, который будет определять сумму налога по совместной деятельности и включать ее в свою налоговую декларацию. Этот участник от своего имени будет выставлять и получать счета-фактуры. Причем не имеет значения, что отдельные или даже все товарищи могут не являться плательщиками НДС. Объект налогообложения по совместной деятельности возник, и НДС по нему должен быть уплачен в бюджет. Исключение только одно: если товарищем, ведущим общие дела, является организация инвалидов, то при реализации произведенных ею в рамках совместной деятельности товаров можно не уплачивать НДС, поскольку данная льгота напрямую оговорена в статье 149 НК РФ. Позиция же о том, что НДС должны платить все участники товарищества, на мой взгляд, ошибочна, потому что вычетами смогут воспользоваться только те участники, на которых выставлены счета-фактуры. Это следует из статьи 168 НК РФ и того, что наличие счета-фактуры является необходимым условием для вычета НДС. Порядок уплаты НДС, о котором я рассказала, прописан в поправках в главу 21 НК РФ, которые мы готовим в связи с разработкой законопроекта по спецсчетам. Уже давно пора установить четкие нормы, и, надеюсь, что вскоре они будут приняты».

В заключение Андрей Никонов отметил, что и высказанное представителями государственных структур мнение также не в полной мере соответствует законодательству: «Я согласен с тем, что при реализации товаров, работ и услуг, в какой бы форме она ни осуществлялась — через простое товарищество или иначе, возникает объект обложения НДС. Но само по себе такое явление, как наличие объекта налогообложения, еще не вызывает обязанности по уплате налога. Эта обязанность возникает лишь у тех лиц, которые признаются плательщиками налога. Другими словами, объект налогообложения должен быть увязан с плательщиками налога. Этими плательщиками являются все участники простого товарищества, и нормы главы 21 НК РФ не освобождают товарищей от уплаты НДС с выручки от совместной деятельности. Поэтому является нарушением налогового законодательства то, что участник, который не ведет общие дела, не включает в свою налоговую базу и не отражает в своей налоговой декларации ту часть выручки, которую он получил в результате реализации товара в рамках простого товарищества и являющуюся его собственностью».

Восстановление НДС

Если участники совместной деятельности в качестве вклада в простое товарищество вносят неденежное имущество, по которому уже был принят к вычету «входной» НДС, то у них возникает вопрос, нужно ли восстанавливать эту сумму НДС?

По мнению Натальи Комовой, восстановить ранее принятый к вычету НДС в такой ситуации необходимо: «Налогоплательщик может получить вычет только по тем операциям, которые облагаются НДС. Передача имущества в простое товарищество, согласно статье 39 НК РФ, включена в перечень необлагаемых операций. Поэтому когда прекращается первоначальное целевое назначение основного средства и оно передается в совместную деятельность, возмещенный ранее налог должен быть восстановлен с остаточной стоимости, так как полный вычет налога неправомерен в соответствии с главой 21 НК РФ. На мой взгляд, было бы правильнее, если бы НДС начислялся со всех операций и по всем операциям принимался к вычету. Тогда при передаче основного средства в совместную деятельность был бы начислен НДС, а товарищ, ведущий общие дела, принял бы его затем к вычету. Сейчас же получается, что НДС восстанавливается, то есть фактически начисляется заново, но к вычету его впоследствии никто больше принять не может».

Надежда Чамкина: «Я полностью согласна с Натальей Комовой. Этот вопрос возник уже давно, и мы предлагали облагать НДС передачу имущества в совместную деятельность, чтобы затем его мог принять к вычету участник, ведущий общие дела. Однако предложение не было поддержано, так как при передаче имущества в простое товарищество не происходит перехода права собственности, то есть реализации. Поэтому сейчас ситуация для налогоплательщиков складывается очень невыгодно, но поделать с этим пока ничего нельзя».

Андрей Никонов не поддержал представителей государственных структур и предложил аргументы в пользу того, чтобы не восстанавливать НДС при передаче имущества в совместную деятельность: «Необходимость восстановить НДС при передаче имущества в совместную деятельность обычно аргументируется нормой пункта 3 статьи 170 НК РФ. Однако, на мой взгляд, и из буквального смысла данной нормы, и из общего смысла главы 21 НК РФ следует, что необходимости восстанавливать НДС нет. Действительно, в пункте 3 статьи 170 НК РФ говорится о восстановлении НДС при совершении операций, указанных, в частности, в подпункте 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Из него следует, что НДС должен быть восстановлен лишь по тем основным средствам, которые приобретены для производства и реализации товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не облагаются НДС. Из буквальной формулировки данной нормы не следует, что при передаче самих основных средств в совместную деятельность нужно восстановить НДС. Из общего же смысла главы 21 НК РФ, в частности из статьи 171 НК РФ, вытекает, что вычет можно применять по тем основным средствам, которые используются в операциях, облагаемых НДС. После того как основное средство передано в совместную деятельность, оно продолжает использоваться для осуществления облагаемых НДС операций. Таким образом, хотя и была произведена необлагаемая НДС операция — передача основных средств в совместную деятельность, — за ней последовала облагаемая НДС операция — производство и реализация продукции в совместной деятельности. Поэтому мы не должны восстанавливать НДС. Восстанавливать налог необходимо, лишь когда конечным результатом является осуществление необлагаемой операции. Например, если в рамках совместной деятельности производятся необлагаемые НДС товары, то восстановить НДС по основному средству необходимо».

Итоги

Встреча показала, что на многие вопросы нельзя ответить однозначно. До тех пор пока не будут внесены все необходимые поправки в НК, проясняющие порядок уплаты налогов товарищами, предприятия могут придерживаться наиболее выгодной для них позиции, поскольку все сомнения и неясности в налоговом законодательстве должны разрешаться в пользу налогоплательщиков.

Материал подготовлен Ольгой Сальниковой

________________________________________________
1 Если договор заключается для осуществления предпринимательской деятельности, то его участниками могут быть только предприятия и индивидуальные предприниматели.
2 Подробнее об этом см. статью «Схемы с использованием простого товарищества и упрощенной системы налогообложения», «Финансовый директор», 2003, № 9.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль