Сложные схемы простых товарищей

1236
Практика. Схемы, в которых используется договор простого товарищества, в определенных случаях позволяют компаниям экономить на налогах. Однако такая минимизация несет с собой определенные риски.
Простое товарищество - одна из форм совместной деятельности, которая регламентируется нормами главы 55 Гражданского кодекса. А порядок налогового учета доходов, расходов, определение и учет финансовых результатов в процессе совместной деятельности определяется 25-й главой Налогового кодекса.

Вклады. Простое товарищество не является юридическим лицом, взаимоотношения сторон регулируются только договором. Суть простого товарищества в том, что несколько фирм или предпринимателей объединяют свои вклады и ведут совместную деятельность. Вкладами могут быть как любое имущество (основные средства, товары, деньги), так и профессиональные навыки и знания, деловая репутация и связи.

Денежная оценка вкладов носит условный характер. Она влияет на размер доли участника в общем имуществе и определяет его долю в общих долгах, прибылях и убытках. Поэтому стоимость вкладов в договоре участники определяют исключительно по соглашению. Независимой экспертной оценки не требуется. Более того, размеры вкладов, не определенные участниками, считаются равными.

"Договор простого товарищества не нужно регистрировать. Это несомненно плюс, поскольку его условия можно легко изменить, - считает Дмитрий Селифоненков, глава департамента аудита и консалтинга компании "Алинга Консалтинг Груп". - Например, договоры аренды недвижимости на срок более года, коллективные договоры, договоры коммерческой концессии, согласно ГК, должны обязательно пройти госрегистрацию. И каждый раз, когда вносятся в них изменения, участники обязаны обращаться в регистрирующий орган. Договор же простого товарищества приобретает правовую силу с того момента, как подписан участниками. Поэтому в том случае, если участники захотят в нем что-то изменить, они смогут сделать это незамедлительно".

Дела. ГК устанавливает три варианта ведения общих дел в рамках совместной деятельности: каждый товарищ может действовать от имени остальных, общие дела могут вести все товарищи совместно и, наконец, общие дела ведет один из участников. В таком случае на него оформляется доверенность, он получает право заключать сделки от имени всех товарищей. Если доверенности нет, то полномочия участника, которому поручили вести общие дела, уточняются в тексте договора.

Участник, которому поручено вести общие дела товарищества, открывает отдельный банковский счет для отражения операций по совместной деятельности. Все первичные документы (накладные, счета-фактуры) эта фирма или предприниматель выставляют от своего имени.

Вклады участников, продукция, которую они произвели в результате совместной деятельности, а также полученная прибыль считаются общей собственностью товарищей.

В конце каждого квартала определяется доход всего товарищества и доли участников. Положенная каждому товарищу прибыль перечисляется с общего расчетного счета на банковские счета участников.

Составляется два баланса: собственный (ответственного участника) и обособленный - по совместной деятельности. Но в налоговую инспекцию ежеквартально представляется только собственный баланс с учетом финансовых результатов, полученных от совместной деятельности.

Простое товарищество, не являясь юридическим лицом, не подлежит постановке на учет в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика. Значит, на него не распространяются требования статьи 23 НК о представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

Общую прибыль участники распределяют пропорционально стоимости своих вкладов, если заранее не оговаривались другие условия. Например, участнику, которому поручили вести общие дела товарищества, за успешное выполнение может выплачиваться дополнительная часть прибыли.

Вариант схемы с использованием УСН. В рамках совместной деятельности можно применять определенные налогосберегающие схемы. Одна из них помогает экономить на налогах компаниям, применяющим упрощенную систему налогообложения. Согласно НК, фирма на УСН уплачивает единый налог. И в зависимости от объекта налогообложения он уплачивается по разным ставкам.

Так, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы фирмы, то налоговая ставка составляет 6%. Если объектом налогообложения является разница между доходами и расходами, то налог равен 15%.

При этом доходы фирм, перешедших на УСН, будут определяться в соответствии со статьями 249 "Доходы от реализации" и 250 "Внереализационные доходы" НК. Доходом же, полученным от совместной деятельности, признается прибыль, распределенная в пользу участника простого товарищества.

Суть схемы. Две фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения (одну из них можно создать специально), заключают договор простого товарищества, через который ведут всю свою деятельность.

"Налог будет уплачиваться не с суммы выручки, полученной в результате совместной деятельности, а с суммы прибыли от нее, - говорит Анна Зверева, налоговый консультант юридической фирмы "Алруд". - Простое товарищество не является фирмой и не может самостоятельно платить налоги. Поэтому обязательства по уплате налогов распределяются между товарищами, которые рассчитывают их как обычные "упрощенцы". То есть продажа продукции не облагается НДС, на зарплату работников не нужно начислять ЕСН. В результате все плюсы УСН сохраняются.

Необходимо помнить, что компании вправе применять УСН до тех пор, пока их выручка, рассчитываемая с начала года, не превысит установленный лимит. В данном случае нужно следить за тем, чтобы прибыль каждого участника товарищества от совместной деятельности за год не превышала 15 млн рублей".

В договоре может участвовать неограниченное число предпринимателей и фирм. Чем их больше, тем больший доход может получить простое товарищество. Ведь лимит выручки рассчитывается для каждого, кто применяет УСН.

Предположим, что некое торговое предприятие с ежемесячными оборотами в 5 млн рублей (без НДС) работает с 25-процентной средней наценкой. Как действует схема с применением договора простого товарищества?

Комментирует Борис Полянин, эксперт партнерства "Бизнес-Траст": "Для упрощения будем учитывать только налоги, уплачиваемые с реализации. При первом варианте налоговая нагрузка в месяц составит: НДС - 200 тыс. руб. (5 млн руб. - 4 млн руб.) 5 20%; налог на прибыль - 240 тыс. руб. (5 млн руб. - - 4 млн руб.) 5 24%. Итого: 440 тыс. руб. Налоговая нагрузка за год будет равна 5,28 млн руб. При втором варианте сумма единого налога в месяц составит 60 тыс. руб. (5 млн руб. - 4 млн руб.) 5 6%. Налоговая нагрузка за год будет равна 720 тыс. руб.".

В простое товарищество могут объединиться также компании, которые решили уплачивать единый налог по ставке 15% с разницы между доходами и расходами. В этом случае налогом облагается прибыль от совместной деятельности за вычетом других расходов, не связанных с совместной деятельностью.

Это законный способ уменьшения единого налога. Однако налоговые органы будут его пристально проверять.

"В договоре главное - оценить вклад каждой фирмы и предпринимателя одинаково, - советует Эдуард Кучеров, руководитель департамента налогов и права компании "Бейкер Тилли Русаудит". - Тогда все участники будут получать равный доход. А значит, превысить одному из них 15-миллионный лимит дохода будет сложнее".

Вариант схемы с уплатой ЕНВД. Если фирма ведет свою деятельность в регионе, где введен единый налог на вмененный доход (ЕНВД), то общую налоговую нагрузку также можно снизить, заключив договор простого товарищества.

Предположим, что деятельность фирмы сводится к покупке товаров у поставщиков и последующей их продаже потребителям. Для применения схемы необходимо зарегистрировать предпринимателя без образования юридического лица. Кроме того, нужно создать несколько новых фирм, которые будут применять УСН и платить единый налог по ставке 6% с доходов и которые объединятся в простое товарищество. Схема выглядит так.

"Товар у поставщика сначала приобретает индивидуальный предприниматель, переведенный на уплату ЕНВД, - говорит Тамара Касьянова, генеральный директор компании "2К Аудит - Деловые консультации". - Далее предприниматель продает товар простому товариществу, объединяющему фирмы, перешедшие на УСН, которые уплачивают единый налог с полученных доходов по ставке 6%. Все расчеты с предпринимателем должны производиться только наличными средствами, так как именно такая торговля подпадает под ЕНВД. С безналичных оборотов придется платить общеустановленные налоги (НДС, налог на прибыль и т. д.).

Так как сумма ЕНВД зависит только от площади торгового зала и на нее не влияет размер выручки предпринимателя, основная прибыль (наценка) от продажи товаров должна оставаться у предпринимателя. Таким образом, предприниматель должен продать товар простому товариществу с максимальной наценкой. Участники же товарищества, наоборот, будут работать по минимальной наценке, уплачивая с нее единый налог по ставке 6%".

Нюансы. Товар может реализовываться покупателю либо напрямую, либо через комиссионера. Рекомендуется использовать вариант с участием комиссионера. "Если в схеме его не будет, а хотя бы часть товара покупатель оплатит наличными, то участники товарищества будут обязаны перейти на уплату ЕНВД и уже не смогут применять УСН, - говорит Борис Полянин. - Если же в расчетах будет участвовать комиссионер, то в крайнем случае именно он будет переведен на ЕНВД. Участие комиссионера упростит расчеты совместной деятельности, так как все отношения с покупателями товара будут переведены на комиссионера. Он будет получать минимальное вознаграждение и соответственно платить минимальные налоги".

В результате использования схемы основная часть общей налоговой нагрузки ее участников будет состоять из ЕНВД, уплачиваемого предпринимателем исходя из используемой им торговой площади.

Такая же нагрузка была бы и в том случае, если бы предприниматель, переведенный на ЕНВД, продавал товар напрямую потребителю. Однако этот вариант подразумевает, что выполняются все ограничения, предусмотренные для налогового режима ЕНВД: продажа товара потребителю только за наличный расчет и использование при этом торговых залов с площадью каждого из них не более 150 кв. метров. Применение схемы позволяет свести всю основную налоговую нагрузку к сумме ЕНВД и избежать ограничений.

Недостатки схем. При использовании рассмотренных схем возникают затраты на регистрацию нескольких дополнительных фирм, а также на ведение более сложного документооборота, бухгалтерского и налогового учета (нужно будет вести бухучет общего имущества и хозяйственных операций простого товарищества). Кроме того, определенные вопросы могут быть двояко истолкованы налоговыми органами.

"Сейчас активно рассматривается вопрос о внедрении с 2005 года мер по совершенствованию УСН и предполагается запретить применение ее тем, кто участвует в простом товариществе, и наоборот, - уточняет Юлия Гладышева, главный аудитор "А.И. Аудит-Сервис". - Но еще более полугода можно законно экономить на налогах". l

Какие риски несут простые товарищества?

Опрос. "Ф." обратился к профессионалам с вопросом: "С чем могут быть связаны судебные споры участников совместной деятельности с налоговыми органами?"

Юлия Гладышева, главный аудитор "А.И. Аудит-Сервис":

- Согласно Гражданскому кодексу, прибыль, полученная от совместной деятельности, распределяется между участниками товарищества пропорционально стоимости их вкладов. Однако налоговые органы могут попытаться доказать, что единый налог по ставке 6% должен уплачиваться участниками товарищества не с прибыли, поделенной между ними, а с выручки. Такой вывод основывается на положениях статьи 278 НК, согласно которым участник товарищества, ведущий учет доходов и расходов для целей налогообложения, распределяет между участниками доходы от совместной деятельности. Но такой подход не совсем верен. Если анализировать положения той же статьи в целом, то наряду с доходами товарищей упоминаются убытки. Это говорит о том, что под доходами понимается прибыль участников товарищества. Возможно, термин "доходы" употребляется в 278-й статье потому, что прибыль от деятельности простого товарищества считается в соответствии со статьей 250 НК внереализационным доходом.

Анна Зверева, налоговый консультант юридической фирмы "Алруд":

- Законодательство никак не регулирует особенности уплаты НДС при осуществлении совместной деятельности. Каждый товарищ должен уплачивать НДС исходя из своих обязательств. Но на практике участники товарищества могут нести разные затраты по технологической цепочке, осуществляемой внутри договора. Практически невозможно будет подтвердить право на вычет у каждого из товарищей по совместно понесенным расходам (как правило, такие расходы осуществляет участник, ведущий общие дела товарищества, и на его имя выставляются счета-фактуры). Проблемой является и учет в целях уплаты НДС совместно полученных доходов (как правило, счета-фактуры выставляет один из участников). Таким образом, законом не установлен механизм раздельного учета НДС по совместно осуществляемым операциям каждым из товарищей.

Наталья Рощина, старший менеджер консалтинговой компании "Energy Consulting":

- Порядок исчисления и уплаты НДС при движении имущества между простым товариществом и его участниками-налогоплательщиками складывается совсем не в пользу последних. Дело в том, что передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность не является реализацией. Соответственно участник, который вносит вклад, теряет право на вычет НДС, уплаченного при приобретении этого имущества. Если же налог, уплаченный при приобретении данного имущества, уже был предъявлен к вычету, то данная сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Аналогичная ситуация складывается и при передаче имущества участнику договора простого товарищества после прекращения договора. Во избежание "потери" входного НДС вклады в простое товарищество следует вносить (и возвращать) не имуществом, а денежными средствами или ценными бумагами третьих лиц.

Дмитрий Селифоненков, глава департамента аудита и консалтинга компании "Алинга Консалтинг Груп":

- Судебные споры могут возникнуть и по вопросу о том, облагаются ли доходы, полученные от совместной деятельности по УСН, в том случае, если общий доход от совместной деятельности всех товарищей, например, превысил лимиты доходов, установленные для УСН, то есть 15 млн рублей.

Но налогоплательщики вправе применять УСН в отношении доходов от совместной деятельности даже при превышении лимита доходов. Так как ограничения, установленные УСН, относятся к каждому из товарищей как к юридическому лицу или предпринимателю, а заключение договора простого товарищества не образует новое юридическое лицо, каждый налогоплательщик определяет размер полученных доходов и стоимость основных средств самостоятельно.

Не все налоговые инспекторы соглашаются с данной точкой зрения. В связи с чем участнику простого товарищества необходимо быть готовым к отстаиванию своих интересов в суде. Однако велика вероятность того, что суд примет решение в пользу налогоплательщика.

Эдуард Кучеров, руководитель департамента налогов и права компании "Бейкер Тилли Русаудит":

- Как при передаче в совместную деятельность, так и при выдаче имущества проблемы одинаковые. Поскольку сама операция по выдаче или по внесению имущества НДС не облагается, то тот НДС, который ранее был принят к вычету самим участником или товариществом, налоговые органы требуют восстанавливать. Что неправомерно в тех случаях, когда имущество использовалось при осуществлении облагаемой налогом деятельности.

Когда срок использования оборудования маленький, тогда ситуация с восстановлением НДС ставится под сомнение, так как есть риск, что налоговые органы смогут доказать фиктивность использования этого оборудования. С точки зрения НДС совместная деятельность - минное поле, по которому налогоплательщик должен ходить на цыпочках.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль