Проценты по договору займа. Как избежать проблем с налоговиками

1850
Если компания простила долг своему дочернему обществу, а оно не признало доход в сумме процентов, налоговики могу доначислить налог на прибыль на сумму прощенных процентов. О том, как обойти невыгодные нормы, читайте в этой статье.

Как следует из постановление АС Западно-Сибирского округа от 05.03.2015 № Ф04-16250/2015, материнская компания, владеющая 100-процентной долей в уставном капитале дочернего общества, предоставила ему процентный заем. В течение года оно признавало внереализационные расходы в виде начисленных по этому займу процентов. Общая сумма составила почти 800 тыс. рублей. После этого материнская компания простила дочерней как основную сумму займа, так и сумму процентов. На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ дочерняя компания не признала доход, поскольку сочла, что прощенный долг является безвозмездно полученным имуществом от собственника, доля участия которого превышает 50 процентов.

Доначисления на проценты по договору займа

Налоговая доначислила налог на прибыль на сумму прощенных процентов по договору займа. Суды всех трех инстанций поддержали налоговиков. В частности, в решениях подтверждено, что задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемая путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества. Об этом свидетельствует отсутствие факта передачи данных средств, а также отнесение в периоде действия договора займа сумм начисленных процентов на расходы в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В связи с чем отсутствуют основания применить в отношении нее положение подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Спорная сумма процентов не подлежит выплате, учитывая соглашение о прощении долга. На основании пункта 18 статьи 250 НК РФ она подлежит включению в состав внереализационных доходоворганизации-должника.

Позиция налоговиков основана на разъяснениях Минфина России, который в качестве аргументов приводит те же доводы. Например, в письмах от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367, от 06.07.2011 № 03-03-06/1/405.

ВАС РФ также поддержал такую позицию, отказав в пересмотре дела в Президиуме ВАС РФ в порядке надзора постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 № А32-21786/2011 (определение от 21.03.2014 № ВАС-2494/14).

Причем в данном деле сделаны выводы о неправомерности применения в подобной ситуации как подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, так и подпункта 3.4 пункта 1 данной статьи. Но при этом выводы, поддержанные ВАС РФ, важны для налогоплательщиков, учитывающих доходы и расходы кассовым методом.

Суд отметил, что в силу прощения долга у должника отсутствует обязанность по уплате заимодавцам процентов. При этом, ведя учет доходов и расходов методом начисления, налогоплательщик отнес данные средства на уменьшение облагаемой прибыли. Таким образом, общество, применив названные нормы в периоде прощения долга, повторно уменьшило облагаемую налогом на прибыль базу на сумму прощенных и неуплаченных процентов. Данные действия противоречат экономическому основанию введенных законодателем льгот, а также принципу равенства налогообложения: налогоплательщики, применявшие учетную политику по кассовому методу, единожды могут уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы уплаченных заимодавцу процентов.

Исходя из этих выводов, можно предположить, что компания, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов, не признает доход в сумме прощенных процентов в подобной ситуации, если не учитывает и расходы. Отметим, что Минфин России против признания расходов в виде прощенной задолженности при кассовом методе, поскольку считает, что эти расходы фактически не понесены (письмо от 15.04.2011 № 03-11-06/2/57).

Однако стоит иметь в виду, что буквальное прочтение соответствующих норм - пункта 3 статьи 273, пункта 2 статьи 346.17, подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ - позволяет признавать расходы в виде прощенной задолженности. Названные нормы говорят о том, что расход учитывается после оплаты, которой признается любое прекращение обязательства налогоплательщика перед контрагентом. Но исходя из статей 407, 415 ГК РФ, прощение долга является основанием для прекращения обязательства. При таком прочтении на дату прощения задолженности в виде процентов компаниям, признающим доходы и расходы кассовым методом, следует одновременно признать и доход, и расход.

Но отметим, что если с признанием дохода проблем не возникнет, то сумму расхода налоговики, ссылаясь на названное разъяснение Минфина России по этому вопросу, могут оспорить. Поэтому целесообразно не признавать доходы и расходы, а в случае возникновения претензий указать на буквальное прочтение норм законодательства о признании расходов и настаивать на отсутствии суммы налога к уплате при таком прочтении, а значит, на отсутствии суммы к доначислению.

Как избежать доначислений на проценты по договору займа

В ситуации, когда нужно простить заемщику всю задолженность, на бумаге лучше ограничиться только основной суммой долга. А проценты не прощать. Это позволит не признавать соответствующий доход. Сумму, необходимую для уплаты процентов, можно также дать в долг по другому обязательству, уже не предусматривающему начисление процентов. А спустя какое-товремя простить и его.

Желательно, чтобы новый заем и соглашение о прощении долга не были подписаны в один день, а сумма нового долга отличалась от суммы подлежащих уплате процентов. В этом случае налоговому органу будет сложно доказать, что новый заем выдан только в целях уплаты процентов по старому, а значит, прощение по нему долга является фактически прощением процентов. Хотя даже при возникновении подобных подозрений доказать их будет сложно. Выдача нового займа для уплаты процентов по старому не означает, что новый заем выдается в целях его дальнейшего прощения.

Полезная статья? Добавьте страницу в закладки, сохраните, распечатайте или переадресуйте. 

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль