Новый МСФО (IFRS) 15. Особенности применения

2384
Новый стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» вступает в силу с 1 января 2018 года. Но уже сейчас следует определиться, как переходить к учету в соответствии с ним. Разберем применение нового стандарта на примерах.

Татьяна Беззатеева, менеджер отдела методологии и контроля качества группы БДО ЮНИКОН

Применение МСФО (IFRS) 15 может существенно повлиять на финансовую отчетность компаний, ведущих деятельность в сфере строительства и промышленного производства. В результате могут измениться как суммы, так и период признания выручки.

Последствия применения новых требований к учету выручки будут различными для разных компаний. В частности, для ведущих деятельность в сфере строительства и промышленного производства особенно актуальны будут следующие вопросы:

  • может ли измениться учетная политика в отношении сроков признания выручки;
  • как следует определять цену сделки в целях признания выручки.

Разберем, как влияет новый стандарт на учет выручки в отрасли промышленного производства и строительной отрасли. 

Признание выручки по МСФО 15

Компания должна признавать выручку в тот момент, когда (или по мере того как) она исполнила свои обязательства по договору, что выражается в передаче товаров или услуг (актива) заказчику (покупателю). Передачей актива считается передача контроля над активом от продавца к покупателю. Контроль может переходить как единовременно, так и постепенно.

В МСФО (IFRS) 15 приведены критерии, при выполнении хотя бы одного из которых следует признавать выручку в течение определенного периода:

  1. покупатель потребляет результаты деятельности продавца (товары, работы, услуги) по мере исполнения им своих обязанностей по договору;
  2. покупатель контролирует актив в процессе его создания или модернизации продавцом;
  3. продавец создает актив, не имеющий альтернативного для себя применения, и обладает законным правом на получение оплаты за работу, завершенную к определенному сроку.

Влияние МСФО (IFRS)  15 на учет выручки в строительной отрасли

Может ли измениться учетная политика в отношении момента признания выручки?

Напомним, что строительство стандартных многоквартирных домов обычно не попадало в сферу применения МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», поскольку каждая квартира создавалась по типовому проекту, а следовательно, договор не нуждался в обсуждении с покупателями в индивидуальном порядке. В результате продажа квартир, как правило, признавалась в учете после завершения строительства.

В соответствии с МСФО (IFRS) 15 может потребоваться признавать выручку на протяжении определенного периода. Дело в том, что новый стандарт содержит критерий возможности альтернативного использования актива (квартиры) продавцом. Данный критерий надо будет рассмотреть применительно к каждой квартире. Возможности альтернативного использования квартиры не будет, если продавец по условиям договора не имеет права продать квартиру другому покупателю или обменять ее. Даже если продавец обладал бы правом на обмен квартиры без нарушения условий договора и при этом понес бы значительные расходы, считается, что существуют ограничения на ее альтернативное использование (а именно на продажу другому покупателю). При отсутствии возможности альтернативного использования следует также внимательно изучить следующий момент: имеет ли продавец на протяжении всех этапов исполнения договора законное право на получение платы за работу, завершенную к определенному сроку. Для этого потребуется тщательно изучить условия каждого договора, включая условия, которые позволяют покупателю отменить, урезать или значительно изменить существующие условия договора. Возможно потребуется изучить также правовые требования конкретного государства.

Влияние МСФО (IFRS) 15 на учет выручки в отрасли промышленного производства

Как правило, производственная компания выпускает большое количество однотипных продуктов (например, электротовары стандартной спецификации для реализации населению). Выручка от продажи таких продуктов будет признаваться на определенный момент времени с учетом ограничений, установленных в МСФО (IFRS) 15, например право на возврат товара (пример учета выручки при наличии права на возврат см. в статье «МСФО (IFRS) 15: особенности применения в сфере программного обеспечения»).

Другие, более масштабные договоры могут содержать положения об изготовлении нетиповой продукции согласно требованиям заказчика или же продукции, которая в целом имеет стандартную спецификацию, но производится для конкретного покупателя под заказ. В таких случаях возникает вопрос, когда признавать выручку: в момент, когда готовая продукция передана покупателю либо в процессе производства продукции, то есть в течение определенного периода времени.

Первый критерий, при соблюдении которого необходимо признавать выручку в течение определенного периода времени, относится главным образом к предоставлению услуг. Ожидается, что он будет неприменим ко многим договорам, связанным с промышленным производством. Второй критерий может быть применим, когда, например, производство осуществляется на территории заказчика. В то время как третий критерий может быть применим для случаев, когда производство осуществляется по индивидуальному заказу покупателя.

В отношении третьего критерия следует проанализировать, есть ли у продавца возможность альтернативного использования актива. Так может быть, если договор ограничивает продавца в праве использования актива для иной цели, кроме продажи определенному клиенту, а также в ситуации, когда продукт изготовлен в соответствии с требованиями конкретного покупателя и его нельзя продать другому покупателю без существенной модификации.

Другой случай – когда производственный процесс занимает длительное время, даже если продукция является стандартной и в договоре с клиентом могут быть установлены конкретные сроки производства данного товара. В этой ситуации актив, который предстоит передать данному клиенту в будущем, может быть идентифицирован по признаку срока начала его производства.

Если первая часть третьего критерия (а именно, отсутствие альтернативного использования) соблюдена, то необходимо будет также уделить внимание вопросу о наличии у продавца права на получение платы за работу, завершенную в срок.

Определение цены сделки в целях признания выручки

При определении цены сделки с целью признания выручки следует учитывать множество факторов в зависимости от обстоятельств. В частности, для строительства и производства по заказам необходимо учесть следующие факторы:

  • переменная сумма вознаграждения;
  • скрытое финансирование.

Сумма признаваемой выручки должна быть максимально вероятной к получению. А значит, при ее оценке следует учесть риск потенциального сторнирования.

В некоторых случаях определение цены сделки может представлять собой трудоемкий процесс, подразумевающий анализ условий договоров, а также дополнительной информации.

Об оценке переменной суммы вознаграждения и скрытого финансирования читайте в полной версии статьи МСФО (IFRS) 15: особенности применения в сфере строительства и промышленного производства журнала "МСФО на практике". 

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль