Как при проверке финансовой отчетности распознать недостатки в учете

1071
Сальникова Ирина
финансовый директор ООО «Норд Аутсорсинг»
Универсальных рецептов поиска методологических ошибок в отчетности нет. Пожалуй, самое верное решение – уделять больше внимания тем статьям, которые чаще всего вызывают затруднения. А сделать финансовую отчетность более достоверной позволят контрольные процедуры, внедренные на всех этапах ее подготовки.

Методологические ошибки в отчетности могут про­явиться в самых разных статьях. Здесь и свернутое сальдо по счетам, и неверная классификация расходов, а отсюда – искажение себестоимости, включение отложенных налоговых обязательств в состав долгосрочной кредиторки и многое другое.

Остановимся более подробно на тех ошибках в финансовой отчетности, которые особенно часто встречаются на практике.

Типичные ошибки в финансовой отчетности

Свернутое сальдо по счетам. Сворачивать сальдо по дебету и кредиту при наличии задолженности по контрагенту, но по разным счетам или договорам (субконто) нельзя. Эта достаточно типичная ошибка приводит к искажению балансовых статей. Не менее часто завышается сальдо по счету из-за того, что не проведен зачет по субсчетам. То есть происходит свое­образная «зеркальная» ошибка, когда деньги, поступившие за выполненные работы, отражаются не как оплата за них, а как аванс полученный.

Учет забалансовых обязательств. Неполное раскрытие в форме № 5 «приложение к балансу» данных о забалансовых обязательствах – весьма опасная небрежность. К примеру, когда речь идет о выданных обеспечениях (при их существенной величине), это чревато модификацией аудиторского заключения. Данные по строкам 950, 960 бухгалтерского баланса в части обеспечений полученных и выданных должны совпадать с данными раздела «обес­печения» формы № 5 (соответственно по строкам «полученные, всего» и «выданные, всего»). Оценку обеспечений, которая вызывает сложности, можно выполнить так:

  • основные средства в залоге отражаются по остаточной стоимости;
  • товарно-материальные ценности, а также ценные бумаги и иные финансовые вложения в залоге в отчетности приводятся по балансовой стоимости;
  • поручительства учитываются в сумме, определенной в договоре поручительства.

Что касается обеспечений полученных, они в отчетности отражаются по стоимости, указанной в договоре. Включать в их состав поручительства третьих лиц перед банками за привлеченные кредиты недопустимо.

Забалансовые активы. Имущество, учитываемое за балансом, должно отражаться в форме № 5 и в самом балансе в одинаковой оценке. На деле же стоимость арендованного имущества, особенно помещений, либо вообще не показывается «за балансом», либо приравнивается к сумме годовых арендных платежей. Такой подход в корне неверен. Арендованные объекты основных средств следует раскрывать в отчетности по стоимости, согласованной в договоре аренды.

Специфика займов. Если беспроцентные займы попадают в состав финансовых вложений, значит, в отчетности ошибка. Такие займы не обладают признаками финансовых вложений, не отвечают критериям признания активов (закреплены п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»), в частности, не способны приносить заимодавцу выгоды в будущем (кредитор получает обратно столько же, сколько передал заемщику).

Для отражения выданного беспроцентного займа должен применяться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и отдельный субсчет, например «Предоставленные беспроцентные займы». В балансе эта дебиторская задолженность отражается по строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» или по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», в зависимости от того, краткосрочная она или долгосрочная (п. 73 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Выявление ошибок в финансовой отчетности

Финансовые директора для выявления методологических ошибок в финансовой отчетности предпочитают не сплошной контроль, а проверку по отклонениям важнейших показателей. Детально анализируются те из них, по которым расхождения между отчетным и предыдущим периодом вызывают подозрения.

Довольно часто ошибки в отчетности приводят к необходимости трудоемкой правки в ходе аудиторской проверки либо после нее. Избежать неприятностей, по мнению практиков, позволит внедрение в процессы подготовки финансовой отчетности элементов внутреннего контроля.

Таблица 1. Типичные ошибки в финансовой отчетности и способы их обнаружения

Примеры ошибок Как выявить
Баланс
1 Отражение свернутого сальдированного остатка по счетам учета либо искусственное завышение сальдо по счету за счет непроведения зачета по субсчетам Сверить данные оборотно-сальдовой ведомости
по данному счету со статьями бухгалтерского баланса. Проверить счета 60 и 76
2 Отражение безвозмездных займов в составе финансовых вложений Проанализировать счет 58 на предмет отражения безвозмездно выданных займов
3 Не отражены данные на забалансовых счетах по товарам, принятым на комиссию, арендованным основным средствам и пр. Выяснить, действительно ли нет таких активов у компании
4 Неправильное отражение статей баланса, выраженных в иностранной валюте (использование неверного курса для переоценки остатков по текущим счетам, переоценка авансов, выданных в валюте, и пр.) Имеет смысл проверить выборочно данные переоценки валютных статей на конец каждого месяца. А также стоит принять во внимание те статьи, которые, согласно методологии учета, не переоцениваются (счет «Авансы полученные»)
Отчет о прибылях и убытках
5 Строка 040 «Управленческие расходы» формы № 2 не заполнена. Все накладные расходы отражаются в составе показателя «Коммерческие расходы» по строке 030 Сверить с данными счета 26, а при отсутствии данных на счете 26 разграничить расходы по обычным видам деятельности исходя из их экономического смысла
6 Расходы на рекламу, представительские и прочие расходы отражаются по строке 040 «Управленческие расходы» Сверить с данными счета 44, а при отсутствии данных на счете 44 разграничить расходы по обычным видам деятельности исходя из их экономического смысла
7 Отсутствие данных по строкам «Отложенный налоговый актив», «Отложенное налоговое обязательство» Возможно, не было применено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Или в оборотно-сальдовой ведомости компании отсутствуют счета 09 и 77
Отчет об изменениях капитала
8 Не отражен размер чистых активов Обратить особое внимание на соответствующую строку отчета об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств
9 Все денежные потоки организации отражены как потоки по текущей деятельности. Отражение потоков по инвестиционной деятельности в качестве движений денежных средств по финансовой деятельности и наоборот Сверить данные о денежных потоках с регистром движения денежных средств по соответствующим счетам учета (50, 51, 52)
Пояснительная записка
10 Отсутствие в пояснительной записке важных раскрытий, к примеру, информации о связанных сторонах (аффилированных лицах) Проверить, есть ли обязательные раскрытия, поскольку их отсутствие может привести к тому, что бухгалтерская отчетность будет признана недостоверной

Сделать выводы о возможных искажениях помогут следующие документы.

Аналитический обзор, объясняющий значительные отклонения показателей по сравнению с прошлым годом и бюджетом.

Меморандумы по нерутинным операциям, необычным, в том числе предполагающим оценки менеджмента.

Сводный чек-лист закрытия периода, включающий вопросы, которые позволяют отследить полноту раскрытия информации, в том числе по забалансовым обязательствам.

Анализ рисков компании по наиболее сложным участкам учета.

Автор решения – Ирина Сальникова, директор департамента финансовых услуг ООО «Норд Аутсорсинг». 

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль