• Главная страница
  • » Статьи
  • » Право
  • » Не признавайте в составе затрат проценты по контролируемой задолженности в полном объеме только на основании норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения

Не признавайте в составе затрат проценты по контролируемой задолженности в полном объеме только на основании норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения

195
Риск неудачного судебного разбирательства очень велик. Однако высока вероятность отстоять позицию о том, что переквалификация процентов в дивиденды недопустима, если в международном соглашении прямо не предусмотрена такая возможность.

Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 15 ноября 2011 г. № 8654/11 поддержал налоговых инспекторов, указав, что международные соглашения «не исключают возможности установления специальных правил налогообложения на уровне национального законодательства договаривающихся государств как средства борьбы с минимизацией налогообложения». Суд подтвердил, что нормы пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ не носят дискриминационный характер и применяются ко всем без исключения российским организациям, имеющим признаки ассоциированного предприятия или аффилированного с иностранной организацией.

Порядок, установленный для нормирования процентов, «лишь вводит дополнительное условие, которому необходимо соответствовать, чтобы признать проценты в составе затрат без соответствующих ограничений».Но ранее суды не раз поддерживали налогоплательщиков, указывая на то, что положения пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ не соответствуют нормам международных соглашений (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 18 апреля 2006 г. № 14163/05, ФАС Московского округа от 23 сентября 2009 г. № КА-А40/9453-09-2 и Северо-Западного округа от 9 апреля 2007 г. № А56-19578/2006).В частности, пункт 3 протокола к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Федеративной Республики Германия от 29 мая 1996 г. предусматривает, что суммы процентов подлежат неограниченному вычету при расчете налогооблагаемой прибыли организации-заемщика.

Причем независимо от получателя процентов и срока действия ссуды. Однако ставка таких процентов не может превышать уровня, применяемого независимыми организациями по займам на сопоставимых условиях. Близкие по смыслу положения закреплены и в некоторых других международных соглашениях России:пункте 8 протокола к договору между Россией и США от 17 июня 1992 г.;пункте 3 протокола к Конвенции между Россией и Королевством Бельгии от 16 июня 1995 г.;пункте 1 протокола к Соглашению между Россией и Канадой от 5 октября 1995 г.;пункте 4 протокола к Соглашению между Россией и Королевством Нидерландов от 16 декабря 1996 г.;пункте 4(а)(i) протокола к Конвенции между Россией и Французской Республикой от 26 ноября 1996 г.с Основанием для учета процентов в составе расходов в полном объеме при наличии международных соглашений является статья 7 Налогового кодекса РФ, которая позволяет налогоплательщику пользоваться нормами международных соглашений в случае, если они отличаются от положений Налогового кодекса РФ.В случае с кипрским учредителем правила нормирования контролируемой задолженности также не применяются (постановление ФАС Московского округа от 23 сентября 2009 г. № КА-А40/9453-09-2).

Дело в том, что в статье 24 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 5 декабря 1998 г. прямо указано, что проценты, выплачиваемые из России на Кипр, должны вычитаться из налоговой базы по тем же правилам, что и проценты, выплачиваемые из России в Россию. Одновременно, несмотря на поддержку ВАС РФ по вопросу о нормировании процентов, налоговым инспекторам не удается отстоять свою позицию в части переквалификации процентов в дивиденды. Суды указывают, что международные соглашения об избежании двойного налогообложения различают понятия «проценты» и «дивиденды» и устанавливают для них разные ставки налога и место налогообложения. В соглашениях не предусматривается особого порядка для сверхнормативных процентов, которые также квалифицируются как проценты и должны облагаться налогом на прибыль по одним и тем же ставкам и в одном и том же договаривающемся государстве, что и проценты в пределах норм (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15 декабря 2011 г. № А81-704/2011, Северо-Западного округа от 12 апреля 2010 г. № А26-3052/2009, от 23 сентября 2009 г. № А26-6967/2008).

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль