Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности. Порядок, документы

52970
действительный государственный советник РФ 3-го класса
Если компании предстоит списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, важно правильно все оформить, чтобы у налоговиков не возникло претензий. Разберем, как отразить в налоговом учете списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности и какие документы понадобятся.

Условия списания кредиторской задолженности 

Кредиторская задолженность возникает, если организация не рассчиталась с контрагентом. Например, не оплатила поставщику отгруженные товары, не выплатила зарплату сотруднику, не перечислила налог (сбор, пени, штраф), не погасила задолженность по кредиту (займу) и т. п., а также если покупателю (заказчику)не отгружены товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако по закону для отдельных видов требований срок может быть сокращен или увеличен (ст. 197 ГК РФ). Например, сделку можно признать недействительной в течение года (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Оспорить продажу доли в общей собственности один из дольщиков может в течение трех месяцев, если его преимущественное право покупки нарушили (п. 3 ст. 250 ГК РФ).

Течение срока исковой давности определяется:

  • по обязательствам, срок исполнения которых определен, - по окончании срока исполнения обязательства;
  • по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, - со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время - по окончании последнего дня срока исполнения обязательства.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 ГК РФ.

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются действия лица, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 летсо дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Федеральным законом от 06.03.2006 № 35-ФЗ о противодействии терроризму. Такой порядок следует из положений статьи 203 и пункта 2 статьи 196 ГК РФ.

Порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Списание кредиторской задолженности должно быть проведено по каждому обязательству. Размер просроченной кредиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации.

Инвентаризация кредиторской задолженности проводится по приказу руководителя. Можно использовать типовую форму данного приказа (форма № ИНВ-22, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). Либо самостоятельно разработать шаблон, утвердив его в приложении к учетной политике.

Приказ о проведении инвентаризации кредиторской задолженности

Приказ о проведении инвентаризации

Приказ на списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации (можно использовать типовую форму № ИНВ-17, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88, либо самостоятельно разработанный бланк) и бухгалтерская справка. На основании этих документов руководитель издает приказ на списание кредиторской задолженности.

Об этом сказано в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Образец приказа на списание кредиторской задолженности

Образец приказа о списании кредиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности проводки

Если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухгалтерском учете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности.

Сумму списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком давности необходимо включить в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности отражается проводкой:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Кредит 91-1
– списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком давности.

Такую запись надо сделать в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99).

Проводки списания кредиторской задолженности для общей системы налогообложения

Сумма списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, а также по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). В качестве других оснований, в частности, можно рассматривать исключение кредитора из ЕГРЮЛ:

  • в связи с его ликвидацией (ст. 21 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, письма Минфина России от 01.10.2009 № 03-03-06/1/636, ФНС России от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754);
  • по инициативе налоговой инспекции, если организация фактически не осуществляет деятельность (ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, письмо Минфина России от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152).

Включать сумму кредиторской задолженности в этих случаях нужно в том налоговом периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. Это подтверждается арбитражной практикой (постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 № А40-17207/13, Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 № А46-12818/2010, Дальневосточного округа от 09.02.2010 № Ф03-8171/2009).

При этом кредиторскую задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ, при расчете налога на прибыль в состав доходов включать не надо (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кредиторская задолженность может образоваться, если организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты. Если по истечении срока исковой давности или по другим основаниям такая задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов, списание НДС по ней имеет некоторые особенности.

В бухучете списание НДС отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– списана сумма НДС, уплаченного в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены (выполнены, оказаны).

Такой порядок следует из пунктов 11, 16 и 18 ПБУ 10/99.

При списании кредиторской задолженности по неотработанному авансу, полученному в счет операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (освобождены от налогообложения), обязанность по начислению и уплате НДС не возникает (письмо Минфина России от 20.07.2010 № 03-07-08/208).

Проводки списания кредиторской задолженности для упрощенной системы налогообложения

При расчете единого налога при УСН сумму списанной кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов. Данное правило распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на организации, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29, от 23.03.2007 № 03-11-04/2/66.

Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете единого налога в состав доходов не включается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация задолжала поставщику, то в доходы надо включить:

  • выручку от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Тех, за которые организация не расплатилась с продавцом. При этом стоимость таких товаров, списанную как просроченную кредиторскую задолженность, в расходах не учитывается (письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883). Ведь расходы на приобретение товаров признаются по мере их реализации и при условии, что они оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А в данном случае это не выполняется;
  • сумму списанной кредиторской задолженности в размере стоимости неоплаченных товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ).

Списывая же долг перед покупателями, не закрытую поставкой сумму предоплаты учитывают в доходах только один раз - в момент поступления такого аванса. Повторно отражать доход в виде списанной кредиторской задолженности не нужно, поскольку это приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм. На дату списания кредиторской задолженности у организации на упрощенке отсутствует доход в смысле статьи 41 НК РФ.

Это следует из пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 НК РФ.

Пример

ЗАО «Альфа» в январе 2011 года получило от ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары. По договору поставки материалы нужно было оплатить до 20 января 2011 года в сумме 100 000 руб. В установленный срок «Альфа» за товары не рассчиталась. Товары были реализованы 20 мая 2011 года, выручка составила 120 000 руб.

В течение трех лет «Гермес» не предпринимал никаких попыток взыскать с «Альфы» сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 21 января 2011 года и истекает 20 января 2014 года.

24 января 2014 года бухгалтер «Альфы» по результатам инвентаризации выявил кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 100 000 руб. Руководитель «Альфы» принял решение о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При расчете единого налога бухгалтер «Альфы» включил в доходы:

в январе 2011 года:
– 120 000 руб. – выручку от реализации товаров;

в январе 2014 года:
– 100 000 руб. – сумму списанной кредиторской задолженности.

Стоимость реализованных, но не оплаченных товаров в составе расходов бухгалтер не отражал.

Списание кредиторской задолженности компаниям, применяющим ЕНВД

Объектом налогообложения является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет ЕНВД сумма списанной кредиторской задолженности не повлияет.

С появлением внереализационных доходов обязанности платить налог на прибыль не возникает (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). 

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, она обязана вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов надо включать только ту списанную кредиторскую задолженность, которая возникла в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Если кредиторская задолженность возникла по товарам (работам, услугам), которые были использованы в обоих видах деятельности, то при ее списании всю сумму внереализационного дохода надо включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом сказано в письме Минфина России от 15.03.2005 № 03-03-01-04/1/116. Такая позиция основана на том, что действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности.

Как списать дебиторку и кредиторку одного и того же контрагента

Если у контрагента одновременно есть и дебиторская, и кредиторская задолженность перед компанией, безопаснее провести односторонний взаимозачет (ст. 410 ГК РФ). Иначе может сложиться ситуация, рассмотренная в постановлении АС Поволжского округа от 04.08.15 № Ф06-26042/2015 . Налоговики отказались признавать в расходах безнадежную дебиторскую задолженность (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) ввиду нереальности отношений с контрагентом, а вот безнадежную кредиторскую задолженность той же компании в доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ) с удовольствием признали. И суд их в этом поддержал.

Но если бы компания вместо списания безнадежных долгов в доходы и расходы провела в одностороннем порядке взаимозачет, таких проблем могло бы и не быть.

Идея позволяет избежать налоговых проблем при списании безнадежной дебиторки на основании постановления АС Поволжского округа от 04.08.15 № Ф06-26042/2015.

Вложенные файлы

Доступно только подписчикам
  • Приказ о списании кредиторской задолженности.doc


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Что планируете поменять в финансовой службе в следующем году?

  • Пересмотреть структуру службы 27.78%
  • Сократить штат 19.44%
  • Расширить штат 13.89%
  • Ввести KPI и увязать с ними премии 36.11%
  • Будем жестко экономить 25%
  • Ничего не изменится 22.22%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль