Какой вариант изменения стоимости товара выгоден импортеру

3128
Лавров Максим
старший юрист юридической фирмы VEGAS LEX
Одними из самых популярных методов налоговой оптимизации при импорте товаров являются занижение и завышение их таможенной стоимости. Однако и здесь есть свои риски. Прежде всего, следует обратить внимание на особенности применяемой системы налогообложения.

Не секрет, что компании имеют достаточно много возможностей варьировать цену ввозимого в Россию товара. В результате таможенная стоимость может оказаться как ниже реальной, так и выше. Проанализируем, в каких ситуациях тот или иной способ манипулирования ценой импортируемого товара является наиболее выгодным с точки зрения налоговой экономии.

Занижение таможенной стоимости товара

Практика занижения таможенной стоимости ввозимых товаров очень популярна. Это делается для того, чтобы уплачивать как можно меньшие суммы таможенных пошлин, НДС и акцизов.

Таможенные платежи снижаются, так как их тариф чаще всего устанавливается в процентах к таможенной стоимости (ст. 71 ТК ТС). А в соответствии с пунктом 3 статьи 64 ТК ТС декларант определяет ее самостоятельно, ориентируясь, прежде всего, на цену сделки. Поэтому, занижая цену товара, импортеры снижают и размер таможенных пошлин.

Кроме того, операции по ввозу товаров на территорию России являются самостоятельным объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговой базой по НДС при этом выступает таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму уплаченных таможенных пошлин и акцизов (ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ). Следовательно, занижение ввозной стоимости снизит и сумму НДС по импорту.

Вместе с тем при занижении стоимости товара соответственно уменьшаются и суммы налоговых расходов на его приобретение. Отметим, что таможенные пошлины импортер также учитывает в составе своих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К тому же и вычет НДС возможен только в размере, уплаченном при ввозе товара на территорию России.

Следовательно, при дальнейшей реализации по рыночной цене товара, ввезенного по заниженной таможенной стоимости, импортеру придется платить НДС и налог на прибыль в повышенном размере. Кроме того, при использовании такого способа налоговой оптимизации существуют риски принудительной корректировки таможенной стоимости в сторону увеличения. В результате корректировки таможенники могут доначислить компании таможенные пошлины и пени. Однако, как показывает судебная практика, таможенникам крайне редко удается отстоять в суде правомерность корректировки таможенной стоимости (к примеру, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.05.13 № А32-4510/2012).

Завышение таможенной стоимости товара

Альтернативный метод налоговой оптимизации при импорте заключается в искусственном завышении таможенной стоимости. При этом импортер оставляет значительную часть прибыли за пределами страны, например в офшоре. В дальнейшем товар перепродается на территории России с минимальной наценкой или даже с убытком, что позволяет импортеру экономить налог на прибыль и НДС.

Недостатком данного способа оптимизации является симметричное увеличение сумм таможенных пошлин и ввозного НДС. Несмотря на то что этот НДС будет впоследствии принят к вычету, вся сумма ввозного налога подлежит уплате на таможне. Если речь идет об импортере на упрощенке, то принять к вычету уплаченный на таможне НДС он не сможет.

Кроме того, при завышении таможенной стоимости возникают риски предъявления претензий со стороны налоговиков. Зачастую они заявляют о необоснованности расходов по внешнеэкономической сделке (постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.12 № А56-2423/2011).

Изменение таможенной стоимости на упрощенке

Обязанность по уплате НДС при ввозе товаров возникает у импортера даже в том случае, если он применяет специальный режим (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Или имеет право на освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ. При этом уплаченные при ввозе суммы налога нельзя принять к вычету (письмо Минфина России от 23.11.12 № 03-07-08/329).

Упрощенец с объектом «доходы минус расходы» может учесть уплаченный НДС в расходах (письмо УФНС по г. Москве от 03.08.11 № 16-15/075978@). Причем чиновники настаивают на том, что уплаченные при импорте товаров суммы НДС могут быть учтены в расходах только по мере реализации этих товаров (письмо от 24.09.12 № 03-11-06/2/128). Кроме того, в уменьшение налоговой базы суммы НДС относятся после их фактической уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Проведем анализ налоговых последствий изменения таможенной стоимости на примере. В качестве импортера возьмем компанию на общей системе и на УСН.

Пример

Предположим, что в III квартале 2013 года импортер приобрел у немецкого производителя 1000 мобильных телефонов по цене 50 евро за штуку. Согласно данным Единого тарифа, ставка ввозной пошлины составляет 5 процентов от таможенной стоимости (код 8517 12 000 0, раздел XVI Приложения к Решению от 16.07.12 № 54). Курс валюты составляет 43,83 рубля за евро. В III квартале 2013 года весь товар был продан импортером, оплата от покупателей поступила в полном объеме. При этом товар реализуется в России по цене 4,1 тыс. рублей за штуку. Соответственно, выручка составляет 4100 тыс. рублей, в том числе НДС – 18 процентов. Переход права собственности и оплата товара происходят в один день.

Рассмотрим три возможных варианта формирования таможенной стоимости:

1) Таможенная стоимость, соответствующая реальной цене товара: 50 евро × 1000 единиц × 43,83 руб. = 2192 тыс. руб.

2) Таможенная стоимость, заниженная на 50 процентов: 25 евро × 1000 единиц × 43,83 руб. = 1096 тыс. руб.

3) Таможенная стоимость, завышенная на 50 процентов: 75 евро × 1000 единиц × 43,83 руб. = 3287 тыс. руб.

Анализ показывает, что занижение таможенной стоимости выгодно, прежде всего, упрощенцам как с базой «доходы», так и с базой «доходы минус расходы». Ведь их налог не зависит от рентабельности внутрироссийских продаж. А суммы ввозного НДС и пошлин при занижении цены минимальны. Завышение цены, напротив, выгодно импортеру на ОСНО и фатально для компании, уплачивающей единый налог по ставке 6 процентов. И чем меньше наценка, тем выгоднее импортеру общий режим.

Какой вариант изменения стоимости товара выгоден импортеру

Таблицу Excel для расчета выгодного варианта таможенной стоимости можно скачать по ссылке в конце статьи.
 

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Вложенные файлы

Доступно только подписчикам
  • Расчет таможенной стоимости.xls


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль