Новые поправки в НДС можно выгодно применить в работе

4901
Юркова Елена
аудитор компании «Что делать Консалт»
С 1 июля 2013 года начали действовать выгодные поправки по НДС. Такие изменения в главу 21 НК РФ внес Федеральный закон от 05.04.13 № 39-ФЗ. Для многих налогоплательщиков они стали ожидаемыми, так как принесли много плюсов и для продавцов, и для покупателей. Применять изменения в работе надо уже с третьего квартала текущего года.

Новые поправки по НДС, вступившие в силу 1 июля, выгодны компаниям. Их всего три, но все они важные. А главное — их можно использовать так, что получится упростить документооборот и сэкономить налоги.

Изменение № 1

Первая поправка касается статьи 154 Налогового кодекса, которая вносит изменения в порядок определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг. Сумма премий и различных поощрительных выплат, предоставляемых продавцами покупателям за выполнение определенных условий договора поставки, теперь не уменьшает налоговую базу продавца  и сумму налоговых вычетов покупателя, кроме случаев, когда такое уменьшение напрямую предусмотрено договором. Таким образом, можно считать, что в решении вопроса о пересчете обязательств продавца и покупателя, поставлена точка. Сумма премии учитывается в качестве дохода у покупателя и в качестве расходов у продавца и не влияет на сумму налога ни в периоде отгрузки, ни в периоде предоставления премии. Это изменение значительно упростит работу бухгалтерии.

Совет
Если же вы являетесь продавцом, и сумма в размере восемнадцати процентов от премии является для вас существенной, несмотря на трудоемкость пересчета обязательств, вы можете внести в договор условие о том, что выплачиваемая премия уменьшает стоимость товаров.

Напомним, что споры о корректировке обязательств по НДС в связи с предоставлением премии разгорелись с новой силой в связи с выходом в свет Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11637/11 по делу № А40-56521/10-35-297. В указанном документе суд отметил: «выплата поставщиками премии вследствие выполнения условий договоров поставки является мерой, направленной на стимулирование общества в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества поставляемых товаров.
В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров.
Это означает, что размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах».
Позже Минфин России в письме от 03.09.12 № 03-07-15/120 указал, что необходимость уменьшения стоимости ранее поставленных товаров на сумму выплаченной премии, соответствующей корректировки налоговой базы по НДС у продавца и налоговых вычетов у покупателя товаров «зависит от условий выплаты таких премий продавцом покупателю, а также от категории товаров, при реализации которых выплачиваются премии, поскольку по продовольственным и непродовольственным товарам применяются различные положения действующих нормативных правовых актов».
В письме также указано, что с учетом норм, изложенных в пункте 4 статьи 9 Федерального закона от 28.12.09 № 381-ФЗ «вне зависимости от условий договора, в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их покупателю премии за достижение определенного объема закупок данных товаров указанные премии не изменяют стоимость ранее поставленных продовольственных товаров. Соответственно, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы по НДС у продавца и восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя.
Поскольку особенности купли и продажи непродовольственных товаров законодательством РФ не установлены, премия в зависимости от условий договора может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (т.е. по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее.
При этом порядок учета изменения стоимости товаров зависит от периода, когда предоставлена премия: до 01.10.11 – путем корректировки обязательств по уплате налога в периодах отгрузки товаров, или после 01.10.11 – путем оформления продавцом корректировочного счета-фактуры и применения вычета продавцом, восстановления вычета покупателем.
Своим письмом от 18.09.12 № ЕД-4-3/15464@ ФНС России довела до своих подразделений указанные рекомендации Минфина для использования в работе.
На сегодня указанные документы и споры по данному вопросу теряют свою актуальность.

Изменение № 2

Вторая поправка также касается статьи 154 Налогового кодекса и вносит изменения в пункт 10. Суть ее в том, что увеличение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за увеличения цены, тарифа или увеличения их количества, учитывается не «ретроспективно», а в том налоговом периоде, когда были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.
Это означает, что в случае, если между продавцом и покупателем достигнуты новые соглашения о стоимости поставленных товаров или, например, количество товаров при поставке оказалось больше предусмотренного договором, а налоговый период уже «закрыт» и налоговая декларация сдана, увеличение стоимости, а следовательно, налоговой базы, учитывается в «новом» налоговом периоде.
Такое изменение только на руку налогоплательщикам, поскольку избавляет от необходимости «ворошить» прошлые налоговые периоды, составлять и представлять в инспекцию уточненные налоговые декларации и платить в бюджет пени, чтобы избежать налоговых санкций.

Изменение № 3

Третья поправка касается статьи 169 «Счет-фактура» Налогового кодекса РФ. С 1 июля компании получат право составлять единый корректировочный счет-фактуру к нескольким первичным (абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Это удобно, когда компания снижает цену сразу по нескольким поставкам.

В «суммовом» выражении данная поправка за собой ничего не несет, то есть не влияет на расходы организации по уплате налога в бюджет. Тем не менее, для налогоплательщиков, имеющих значительное количество поставок, стоимость которых часто меняется (например, те же скидки, которые по условиям договора поставки меняют стоимость товаров) это существенное облегчение в работе и снижение трудовых затрат.

Заметим также, что 30 июля вступят в силу новые поправки в НК РФ, которые также отразятся на работе финансовой службы.

 

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль