Выкупить акции правильно

1538
Атавова Альбина
корреспондент FD
Можно ли снизить налоговые выплаты за счет расходов на выкуп акций?

Согласно федеральному закону «Об акционерных обществах» (Закон), компании вправе осуществлять выкуп собственных акций у акционеров. Приобретение ценных бумаг осуществляется либо по инициативе самого общества (в случае уменьшения уставного капитала), либо по требованию его акционеров. Выкупленные акции в последующем перепродаются в течение одного года или аннулируются.

НДФЛ

Исчисление и уплата НДФЛ с доходов, полученных от реализации ценной бумаги, производится физическим лицом самостоятельно, за исключением случаев, когда от его лица действует брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения или комиссии. При этом полученный от реализации акций доход физическое лицо может уменьшить двумя способами: документально подтвердить свои расходы на приобретение, хранение и реализацию этих акций или воспользоваться имущественным вычетом в сумме 125 тыс. рублей, если акции находились в собственности физического лица менее трех лет, и в сумме всего полученного дохода, если акции были в собственности три года и более (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК).

Позиция налоговых органов по поводу применения имущественного вычета сводится к следующему. Вычет бывший владелец акций может применить только если он не может документально подтвердить свои расходы по приобретению акций. Но в этом случае все равно должен быть доказан возмездный характер приобретения.

К подтверждающим возмездность документам, в частности, относятся контракты, договоры, справки и выписки о совершенных операциях по лицевому счету, выдаваемые как реестродержателем (регистратором), так и самим обществом, чьи акции являются предметом договоров купли-продажи.

Что касается порядка налогообложения доходов от продажи ценных бумаг, приобретенных в порядке приватизации, то обмен акций на приватизационные чеки исключает наличие у сторон такой сделки каких-либо документов, подтверждающих денежные расчеты. Поэтому по доходам от продажи таких акций налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в полной сумме дохода, если срок владениями ими превысил три года (пи-сьмо ФНС России от 20.04.06 № 04-2-03/83@ «О налогообложении дохода от продажи акций»).

Налог на прибыль

Положительная разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью акций при налогообложении прибыли учитывается в зависимости от целей выкупа. В случае последующей перепродажи акций прибыль от этой операции подлежит обложению налогом на прибыль – по ставке 24%. Согласно пункту 2 статьи 280 НК, налоговая база определяется как разница между доходами от реализации и расходами, связанными с приобретением акций.

Таким образом, необходимость уплачивать налог на прибыль возникнет, если стоимость реализации будет выше выкупной стоимости акций. Убыток, полученный от реализации ранее выкупленных собственных акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть принят в уменьшение прибыли.

Если акции будут погашены, то превышение суммы выкупа над номинальной стоимостью акций в составе расходов при определении налоговой базы не отражается. Ведь в таком случае преследуется цель уменьшения ранее зарегистрированного уставного капитала. Акционерное общество, проводя аннулирование, не получает доход.

Отсюда вытекает тот факт, что независимо от того, по какой цене компания приобретает собственные акции (выше, ниже или по их номинальной стои-мости), для целей налогообложения эти расходы признаны не будут. Ведь в пункте 1 статьи 252 НК РФ констатируется, что условием признания расходов признается их осуществление в деятельности, направленной на получение дохода.

Правда, существует и иная точка зрения. Четкие критерии экономической оправданности расходов в налоговом законодательстве не закреплены. В данном случае необходимо обратить внимание как минимум на два момента: оправданность величины расходов и признание самих расходов как таковых. Обоснованность расходов должна подтверждаться позитивными последствиями для производственно-хозяйственной и финансовой деятельности налогоплательщика. При этом он должен доказать, что подобная операция была необходима и оправданна.

Экономическая оправданность расходов основывается на их разумности (п. 3 ст. 53, п. 2 ст. 72, п. 2 ст. 76, п. 2 ст. 314 Гражданского кодекса). Таким образом, расходы, связанные с выкупом акций, могут быть приняты для целей налогообложения. Однако, исходя из сложившейся практики, данную точку зрения организации придется отстаивать в суде.

У российской организации, покупающей свои акции, может возникнуть функция налогового агента. Это произойдет в том случае, если продавцом является иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ, а более 50% активов российской организации-эмитента состоит из недвижимого имущества, которое находится на территории РФ.

Продавая акции российской организации, иностранная фирма получает доход от источников в Российской Федерации, который подлежит обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты дохода. Ставка налога в данном случае составляет 20% от всего дохода или 24% от разницы между выплачиваемым доходом и документально подтвержденными иностранной организацией расходами по приобретению этих акций российской организации (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК).

Если доля российской недвижимости в активах эмитента не превышает 50%, такие доходы не относятся к доходам от источников в РФ. Соответственно организация – приобретатель акций налоговым агентом не является. Так же налог отсутствует, когда реализация акций происходит на иностранной бирже (у иностранного организатора торговли). Если организация-продавец является резидентом государства, с которым Россия заключила международное налоговое соглашение, сборы с доходов от продажи акций перечисляются в бюджет по его условиям (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль