Стремление к идеалу в учете

1594
О каких важных изменениях в МСФО нужно не забыть, составляя отчетность за 2007 год

В отличие от предыдущего года, когда поменялись положения пяти стандартов и вступил в силу один новый, требования к отчетности за 2007 год меняются только в части раскрытия информации о финансовых инструментах. С 1 января текущего года вступил в силу новый стандарт IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (см. врезку), а также изменения к IAS 1 «Представление финансовой отчетности», связанные с раскрытием информации о капитале компании. Положения обоих стандартов должны быть учтены при подготовке отчетности за 2007 финансовый год.

Финансовые инструменты

IFRS 7 требует представлять информацию, позволяющую пользователям оценить величину и соответственно влияние финансовых инструментов на финансовое положение компании. К финансовым инструментам относятся кредиты и дебиторская задолженность, облигации, акции, валютные форвардные контракты и т. д. (IFRS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». – FD). Помимо этого нужно раскрыть информацию, которая позволит понять, что было сделано для того, чтобы контролировать риски, связанные с финансовыми инструментами, а также их характер и существенность.

Влияние финансовых инструментов. В отчетности за 2007 год нужно отразить справедливую стоимость каждого класса финансовых инструментов, а также предоставить возможность пользователям сравнить ее с их балансовой стоимостью на отчетную дату.

Исключения из этого правила три:

  • балансовая стоимость по существу равна его справедливой стоимости;
  • некотируемые обыкновенные акции, чью справедливую стоимость установить невозможно;
  • договоры дискреционного участия (см. IFRS 4 «Договоры страхования»), если, как и в предыдущем случае, нельзя установить справедливую стоимость.

Также компания должна раскрывать информацию о том, на основании каких данных производился расчет справедливой стоимости (рыночные котировки на определенную дату или оценочная методика компании).

Кроме того, если активный рынок для того или иного финансового инструмента отсутствует, не исключена ситуация, когда сумма сделки по такому финансовому инструменту может отличаться от его справедливой стоимости. Например, финансовый актив 31 декабря был приобретен за $100, а по данным расчета его справедливая стоимость – $108. В таком случае компания должна раскрывать эту разницу (в нашем случае – $8), а также разработать и описать в примечаниях к финансовой отчетности механизм признания и способ амортизации полученного расхождения.

Еще одно требование касается сверки данных балансовой стоимости финансовых инструментов, отраженных по классам (котируемые акции, акции по стоимости приобретения, облигации по справедливой стоимости и пр.), с балансовой стоимостью тех же инструментов, объединенных по категориям (удерживаемые до погашения, кредиты и дебиторская задолженность, отражаемые по справедливой стоимости через счет прибыли и убытков (Fair value through profit and loss (FVTPL)). Результаты сверки должны быть представлены в примечаниях к финансовой отчетности.

Для каждой из таких категорий, как финансовые инструменты, удерживаемые до погашения; кредиты и дебиторская задолженность; финансовые инструменты, учитываемые по амортизируемой стоимости, компании нужно отдельно отражать чистую прибыль или убыток за период.

Для залога, предоставленного в качестве обеспечения кредита или дебиторской задолженности (финансового актива), требуется предоставить информацию о балансовой и справедливой стоимости такого обеспечения, а также сведения о праве удержания залога, его реализации или переуступке.

По всем кредитам и дебиторской задолженности требуется раскрывать изменение резерва под убытки по кредитам (сомнительной дебиторской задолженности) и повлекшие это причины. Причем отдельно нужно проинформировать всех заинтересованных пользователей отчетности о случаях неисполнения обязательств по кредитам (займам) и какие меры были приняты, чтобы урегулировать ситуацию.

Новый стандарт также вводит дополнительные требования к раскрытию информации по операциям хеджирования. Цель этих требований сводится к тому, чтобы пользователи финансовой отчетности смогли сделать вывод об эффективности операций хеджирования в текущем отчетном периоде. Компании необходимо описать каждый вид хеджирования (хеджирование справедливой стоимости, денежных потоков или чистой инвестиции), а также используемые для этого инструменты и их справедливую стоимость.

Влияние рисков. Новый стандарт требует представлять в примечаниях к финансовой отчетности качественную и количественную оценку рисков, связанных с финансовыми инструментами (см. схему).

Качественная оценка включает в себя раскрытие информации следующего характера:

  • подверженность каждого вида финансовых инструментов рискам. Другими словами, какие факторы могут привести к резкому снижению стоимости финансового инструмента и причины их возникновения;
  • что руководство компании делает для управления такими рисками;
  • изменения, которые произошли под влиянием рисков по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Количественная оценка характеризует устойчивость финансового положения компании и включает:

  • финансовую оценку влияния каждого риска;
  • отдельное раскрытие по кредитному риску, риску ликвидности и рыночному риску;
  • концентрацию рисков (где они наиболее высоки, где менее).

Представление финансовой отчетности

В связи с введением нового стандарта в отношении раскрытия информации о финансовых инструментах в IAS 1 «Представление финансовой отчетности» были добавлены требования по раскрытию информации о собственном капитале. Во-первых, все компании должны раскрывать информацию о целях, процедурах и способах управления капиталом компании. Во-вторых, должна быть представлена количественная оценка того, что компания относит к капиталу. Кроме этого нужно проинформировать пользователей финансовой отчетности: выполняет ли компания законодательные требования регулирующих органов к собственному капиталу (по его объему, структуре, величине) на отчетную дату. Если нет, то какие шаги предпринимаются для устранения такого несоответствия.

Начните сегодня

В 2007 году были опубликованы изменения в ряд стандартов, которые вступают в силу с 2009 года. Однако Комитет по МСФО рекомендует начать учитывать их заранее.

Сегментная отчетность. Новый стандарт IFRS 8 «Сегментная отчетность» вступает в силу с 1 января 2009 года (взамен IAS 14). Изменения коснулись определения понятия «сегмент», подходов к оценке информации по сегментам и раскрытия соответствующей информации. Что касается определения отчетного сегмента, то появление или упразднение ныне существующих сегментов зависит от того, каким образом компания применяла IAS 14. IFRS 8 предлагает определять отчетный сегмент на основе внутренней управленческой отчетности, которая представляется руководителю, отвечающему за операционную деятельность компании, и на основании которой он принимает решения о распределении ресурсов и оценивает эффективность деятельности. IAS 14 предлагал компании выделять два вида сегментов – операционные и географические, руководствуясь оценкой рисков и доходов. Внутренняя управленческая отчетность в этом случае служила только как отправная точка для определения таких сегментов.

Старый стандарт запрещал относить к сегментам участки предприятия, чья выручка большей частью была получена от других сегментов. В IFRS 14 такое структурное подразделение предприятия может быть выделено как отдельный сегмент в том случае, если это по аналогии реализовано в управленческом учете. В противовес IAS 14 новый стандарт не дает определения выручки, расходов, финансового результата, активов и обязательств сегмента. Вместо этого в стандарте содержится требование объяснить, как определяется прибыль для каждого сегмента и как оцениваются его активы и обязательства.

Что касается раскрытия информации, то теперь нужно предоставлять информацию о том, как компания определяет свои операционные сегменты и за счет какого продукта (услуги) каждый из них генерирует доходы от основной деятельности.

Затраты по займам. В измененной версии стандарта IAS 23 «Затраты по займам» затраты по займам, связанные с приобретением, строительством или производством актива, больше не могут относиться на затраты периода. Теперь во всех случаях они должны капитализироваться и списываться через амортизацию.

Кроме того, исключено требование включать затраты по займам в стоимость активов, оцениваемых по справедливой стоимости. Это же касается и запасов, произведенных или приобретенных в больших количествах. Даже если на производство готовой продукции из них требуется значительное время (больше одного отчетного периода).

Стремление к идеалу в учете

ГЛАВНЫЕ НОВОВВЕДЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ С ИЗДАНИЕМ IFRS 7

– Отражение балансовой стоимости каждой категориифинансовых инструментов.

– Дополнительное раскрытие для кредитов и дебиторской задолженности, отражаемых FVTPL.

– Дополнительное раскрытие для финансовых инструментов, чья справедливая стоимость на дату приобретения отличается от справедливой стоимости, посчитанной используя оценочную методику, принятую в компании.

– Анализ «просроченных» финансовых активов и оценка справедливой стоимости обеспечения таких активов.

– Раскрытие информации об изменении резерва под снижение стоимости финансовых активов.

– Отдельное раскрытие информации о прибылях и убытках, возникших при переоценке хеджируемого инструмента.

– Раскрытие информации о величине прибыли или убытка по финансовым инструментам, удерживаемым до погашения, кредитам и дебиторской задолженности, финансовым инструментам, учитываемым по амортизируемой стоимости.

– Отдельное раскрытие информации о чувствительности каждой категории финансовых инструментов к рискам, и влияние таких рисков на прибыли и убытки отчетного периода.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль