Бремя единого социального налога

1080
Атавова Альбина
корреспондент FD
Высший арбитражный суд в очередной раз проигнорировал позицию Минфина, обязав компании выплачивать ЕСН с вознаграждений членам совета директоров

В российском законодательстве отсутствуют прямые ссылки на правила оформления взаимоотношений между обществом (его акционерами или участниками) и назначаемым им советом директоров. С одной стороны, пункт 1 статьи 236 НК РФ обязывает организации выплачивать ЕСН со всех выплат физическим лицам, заключившим с ними трудовые и гражданско-правовые договоры на выполнение работ или услуг. С другой – в законодательстве отсутствует норма, обязывающая компании заключать трудовые договоры с членами совета директоров. Также не регламентируется частота выплат и их размер. Наконец, Министерство финансов считает, что на вознаграждения, размер которых определяется общим собранием акционеров, не нужно начислять ЕСН (письма Минфина России от 27.10.05 № 03-03-04/1/312, от 02.02.06 № 03-05-02-04/7), а выплачивать их из чистой прибыли.

С министерством не согласен Высший арбитражный суд. И он в очередной раз высказал свое особое мнение. В ВАС обратилась компания «Тверьэнергогаз», которой налоговая инспекция доначислила в 2005 году 36 тыс. рублей ЕСН. Инспекторы решили, что компания должна была удержать соцналог с вознаграждения, которое было выплачено сотрудникам за счет прибыли прошлых лет. Арбитражный суд Тверской области и апелляционная инстанция приняли решение в пользу компании, кассация поддержала фискалов. Дело дошло до Президиума ВАС, который решил, что с таких вознаграждений нужно платить ЕСН.

Еще раньше ВАС пришел к выводу (постановление от 26.07.05 № 1456/05), что совет директоров – один из органов управления компанией (ст. 103 ГК РФ). Следовательно, его деятельность, равно как и отношения между его членами и акционерным обществом, регулируются нормами гражданского законодательства, а возникающие взаимоотношения относятся к гражданско-правовым. Выплату вознаграждения суд связывает с выполнением советом директоров управленческих функций, что автоматически подпадает под обложение ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Пока два ведомства соревнуются в остроумии, предприятия остаются заложниками правовой коллизии. Налоговые органы, как правило, придерживаются позиции ВАС. В июне 2006 года налоговая инспекция доначислила предприятию «Вологдагаз» 23,9 тыс. рублей ЕСН, страховых взносов и пеней с уплаченного совету директоров вознаграждения из чистой прибыли, а также штраф в 3,4 тыс. рублей, сославшись на постановление ВАС. Компания оспорила решение налоговиков в Арбитражном суде Вологодской области, основываясь на позиции Минфина. Суд поддержал инспекторов, но при этом арбитры учли наличие двух различных разъяснений уполномоченных государственных органов по этому вопросу и признали эти обстоятельства, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения. Применив пункт 3 статьи 114 НК РФ, арбитры уменьшили сумму штрафа до 400 рублей (дело № А13-7739/2006-23 от 26.01.07). В конце января ФАС Северо-Западного округа отклонил протест «Вологдагаза».

Юристы ждут, когда в противостояние Минфина и ВАС вмешается третья сила – Конституционный суд. Тот заметно активизировался в последнее время и стал решать дела, традиционно относившиеся к ведению Высшего арбитражного суда. Вспомните решение Конституционного суда от 22 марта по отмене максимального лимита для декретных пособий.

ВЫСШИЙ ПИЛОТАЖ

Часть компаний использовала пробелы в законодательстве по-своему. Они уменьшали базу по налогу на прибыль на сумму вознаграждений директорам. И одновременно «забывали» про выплату ЕСН, относя такие затраты к расходам на управление компанией (п. 18 ст. 264 НК). Экономическая обоснованность (ст. 252 НК РФ) мотивировалась тем, что компания не может полноценно функционировать без совета директоров. Правда, инспекторы с такими доводами не соглашаются, а суды не всегда выступают на стороне налогоплательщиков. В своем постановлении ФАС Уральского округа от 14.01.05 по делу № Ф09-5729/04-АК указал, что организации в таком случае должны платить ЕСН.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль