НДС на бартер

2162
Атавова Альбина
корреспондент FD
Бартерные операции все реже используются для экономии на налогах

До недавнего времени бартерные сделки пользовались большой популярностью, поскольку позволяли компаниям получать необходимые товары и имущество без существенных денежных затрат. Основные проблемы в этой, казалось бы, простой сделке возникли после вступления в силу новой редакции Налогового кодекса. Основные сложности в бартерных сделках возникли с введением ограничений права на налоговый вычет (п. 2 ст. 172 НК РФ) и его привязки к факту перечисления НДС денежными средствами (п. 4 ст. 168 НК РФ). Тем не менее у компаний сохранилась часть возможностей по оптимизации налогообложения. Например, перенести с помощью бартерной операции проведение камеральной проверки.

Вне закона

Широко распространенный на практике бартер отсутствует в российском законодательстве. Частично его определение содержится в п. 1 Указа Президента РФ от 18.08.96 № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок». Гражданский кодекс допускает возможность заключения сторонами договора «мены» (гл. 31 ГК РФ), согласно которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Расходы на передачу и принятие несет сторона, на которую возложены соответствующие обязанности. Если обмениваемые товары признаны неравноценными, то сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить разницу непосредственно до или после передачи своего товара.

Исходя из законодательного определения, к договорам мены не относятся двусторонние сделки, предусматривающие обмен товаров на эквивалентные по стоимости услуги. То есть понятие «бартер» шире «мены». По существу бартер представляет собой смешанные формы договорных обязательств – в частности, договор куплипродажи и договор возмездного оказания услуг. Соответственно к бартерному договору применяются правила о куплепродаже, а каждая из сторон признается продавцом товара. Фирмы, заключившие товарообменный договор, становятся собственниками нового товара только после того, как передадут контрагенту бартерную продукцию (ст. 570 ГК РФ).

Комментирует
ЕЛЕНА СЕВОДИНА, ведущий аудитор «Интелисаудит»:
«Взаимозачет допускается только по однородным сделкам. Правда, организации нередко пренебрегают этим требованием. Например, в счет погашения обязательств по договору займа осуществляется взаимозачет путем поставки товаров заемщиком заимодавцу. Однако подобная сделка может привести к включению суммы займа у получателя в базу по НДС не на дату зачета требований, а на дату получения денежных средств».

Вместо банка

Существенный недостаток бартерных сделок – необходимость определения стоимости обмениваемых товаров. И российские стандарты бухгалтерского учета, и налоговое законодательство предполагают принятие активов к учету в денежной оценке и признание дохода в денежном выражении. В некоторых случаях оценить текущую рыночную стоимость актива довольно затруднительно, что не позволяет достоверно определить налоговую базу по НДС по правилам пункта 2 статьи 154 НК РФ. Проблема заключается еще и в том, что Налоговый кодекс не устанавливает правила оценки имущества для целей налогообложения прибыли, в оплату которого переданы неденежные средства. Законодательно установлены только правила для оценки дохода, полученного в натуральной форме (п. 4 ст. 274 НК РФ). Кроме того, если балансовая стоимость передаваемого актива окажется ниже цены договора, сумма налогового вычета предъявленного контрагентом НДС будет ограничена суммой налога, исчисленной исходя из этой балансовой стоимости (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Рассказывает
ЕЛЕНА КОРНЕТОВА, ведущий консультант компании «Финэкспертиза»:
«Законодательно не установлен конкретный порядок определения суммы налога, подлежащей вычету. До сих пор остается непонятным, как исчисляется эта сумма: путем умножения балансовой стоимости имущества на ставку налога либо путем извлечения из балансовой стоимости суммы налога по расчетной налоговой ставке».

Разница между подходами довольно существенная. Например, балансовая стоимость имущества составляет 100 тыс. рублей. Тогда подлежащий вычету НДС в первом варианте будет равен 18 тыс. рублей (100 тыс. рублей ? 18%), а во втором – 15,25 тыс. рублей (100 тыс. ? 18/118). Налоговая инспекция настаивает на первом варианте. А консультанты утверждают, что фискалы не вправе требовать доначисления налога при извлечении из балансовой стоимости суммы налога по расчетной налоговой ставке.

Главным минусом товарообменных операций остается право налоговых органов проверять правильность применения цен для контроля за полнотой исчисления налогов (пп. 2 п. 2 ст. 40 НК РФ). Не исключено, что налоговикам удастся доказать, что цены по такой сделке были занижены по сравнению с ценами на идентичные однородные товары. Это может повлечь штрафные санкции за занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Однако у бартера есть немаловажный плюс – возможность приобретать активы без привлечения дополнительных денежных средств.

Размышляет
МАРИЯ ИВАНЧИК, главный бухгалтер компании «Планетаинжиниринг»:
«Бартерные сделки – достойная альтернатива банковским кредитам. Порой это единственный выход для предприятия, не желающего увеличивать свой кредитный портфель».

Игра по правилам

Вступление в силу новой редакции Налогового кодекса значительно ограничило возможность оптимизации налогообложения с использованием бартерных схем. Основным способом ухода от налогов остается манипуляция ценами на товар. По мнению Андрея Шмелева, главного бухгалтера компании «Альтаир», налоговикам достаточно сложно доказать их несоответствие уровню рыночных цен, ссылаясь на официальные источники информации.

Главная проблема при исчислении налога на прибыль заключается в том, что Налоговый кодекс не проясняет того, каким образом формируется стоимость имущества, приобретенного по договору мены. Например, в статье 254 НК РФ говорится, что «стоимость сырья и материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов». Исходя из этой формулировки, под ценой приобретения сырья и материалов следует понимать некие затраты, произведенные в связи с меной имущества. Пункт 1 статьи 257 НК РФ в свою очередь прямо указывает, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Однако нормы НК РФ не раскрывают правила определения затрат (расходов) на приобретение имущества по договору мены. В результате налоговики могут поразному толковать эти положения в зависимости от ситуации – понятно, что не в пользу налогоплательщика.

Своей точкой зрения делится
ЕЛЕНА КОЛЕНЦЕВА, главный бухгалтер компании «Невский алюминий»:
«Бартерные сделки стали применяться реже скорее всего изза финансовых потерь при их проведении, противоречий при применении вычета по НДС и в силу особого внимания со стороны налоговых органов. Основные сложности в бартерных сделках – это момент определения выручки, контроль цен, а также разницы между бухгалтерским и налоговым учетом при определении доходов по таким сделкам. Наибольшую проблему, на мой взгляд, представляет вычет входного НДС при бартерной сделке».

Право на вычет

С 1 января 2007 года право на налоговый вычет не только зависит от факта перечисления НДС денежными средствами (п. 4 ст. 168 НК РФ), но и ограничено балансовой стоимостью передаваемого в обмен имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Например, 15 марта 2007 года в обмен на одновременно получаемое имущество договорной стоимостью 236 тыс. рублей (включая НДС в размере 36 тыс. рублей) организация передает объект основных средств с балансовой стоимостью 100 тыс. рублей. НДС в сумме 36 тыс. рублей перечисляется в адрес поставщика 20 апреля 2007 года. Налоговый вычет НДС в сумме 18 тыс. рублей (100 тыс.рублей ? 18%) или 15,25 тыс. рублей (100 тыс. рублей ? 18/118) отражается в налоговой декларации по НДС за апрель 2007 года (за второй квартал). Сумма налогового вычета меньше фактически уплаченной поставщику суммы НДС. Кроме того, раньше налогоплательщик смог бы реализовать право на налоговый вычет уже в марте, то есть в первом квартале (при допущении, что пример рассмотрен в отношении 2006 года).

Говорит ЕЛЕНА КОРНЕТОВА:
«Одновременное применение этих норм приводит к отсрочке и уменьшению налогового вычета по НДС. Причем поставщику налог перечислен в полном объеме. Если момент передачи товара не совпадает по времени, сторона, получившая актив в собственность, должна определить налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Тогда стоимость полученных товаров признается оплатой в счет предстоящих поставок товаров, что обязывает начислить НДС к уплате в бюджет».

В результате организации отказываются от заключения договоров мены. Альтернативой в данном случае может быть заключение встречных договоров поставки и дальнейший зачет взаимных требований, что позволит принять к вычету сумму НДС в полном размере.

После внесения изменений в статью 168 НК РФ указанный в счетефактуре поставщика НДС необходимо перечислять деньгами. Данное требование распространяется и на те случаи, когда в оплату товара покупатель передает вексель третьего лица. Сумму НДС, принимаемую к вычету, следует определить исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ). Поэтому, например, если покупатель передает продавцу в оплату товаров вексель третьего лица по номиналу, а сам вексель будет иметь меньшую балансовую стоимость, чем номинал, покупатель сможет принять к вычету меньшую сумму, чем он фактически уплатил продавцу деньгами. Таким образом, бартер может быть осуществлен только на стоимость товаров без НДС, а сумма самого налога должна быть оплачена сторонами в обычном порядке (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Ситуацию комментирует
ОЛЕГ ПЕНЬКОВ, налоговый эксперт компании «Интерэкспертиза»:
«Казалось бы, все понятно – НДС нужно заплатить деньгами. Но чиновники пошли намного дальше. В Письме Минфина РФ от 07.03.07 № 030715/31 они указали, что при совершении товарообменных операций для вычетов НДС необходимо иметь в том числе платежные поручения на перечисление денежных средств (п. 4 ст. 168 НК РФ). Такой вывод по меньшей мере является странным, учитывая, что возможность принятия к вычету сумм НДС не ставится в зависимость от факта его уплаты поставщику еще с 1 января 2006 года».

Фискальный контроль

Чтобы избежать претензий со стороны налоговой, специалисты настоятельно рекомендуют придерживаться рыночного уровня цен. Также следует учитывать требование п. 4 ст. 168 НК РФ о перечислении сумм НДС денежными средствами при совершении товарообменных операций.

Говорит ОЛЕГ ПЕНЬКОВ:
«За невыполнения этого требования ответственность не предусмотрена. Однако применение указанной нормы в совокупности с п. 2 ст. 172 НК РФ откладывает момент реализации налогоплательщиками права на налоговый вычет «входного» НДС. Не стоит злоупотреблять бартерными сделками, направленными на получение налоговой выгоды, как в текущих, так и в следующих периодах. Это грозит признанием получения налоговой выгоды необоснованной (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»)».

В случае вступления в 2008–2010 годах новой главы Налогового кодекса о трансфертных ценах с поправками Минфина бартерные операции и сделки с взаимозависимыми лицами будут отнесены к контролируемым. И если за год сумма доходов и расходов компании по таким операциям превысит 1 млн рублей, бухгалтер будет обязан заполнять специальное приложение к декларации по налогу на прибыль и сопроводительные документы с подробным описанием методов определения цены по каждой бартерной сделке. После согласования основных направлений налоговой политики на 2008–2010 годы документ будет внесен в правительство.

БАРТЕРНАЯ ХИТРОСТЬ

С помощью бартерных операций внутри холдинга также можно отложить камеральную налоговую проверку. Согласно требованиям ст. 176 НК РФ, налоговые органы обязаны проводить камеральную проверку, если в налоговой декларации заявлена сумма НДС к возмещению. Представьте, что столь нежелательная ситуация складывается в одной из компаний холдинга. Тогда она может передать товар «дружественной» фирме по договору мены с отсроченным моментом перехода собственности на него и с отложенным моментом встречного предоставления. При этом не возникнет облагаемого налогом на прибыль дохода при появлении облагаемой НДС передачи (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). В дальнейшем договор мены расторгается по требованию одной из сторон (ст. 450 ГК РФ) в том налоговом периоде, в котором возникает потребность в получении налогового вычета (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль