Ужесточение стандартов учета

969
Нематериальные активы – возможностей для творчества становится меньше

Тенденция к ужесточению МСФО в целом и МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» в частности вполне закономерна. Концепция международных стандартов (так же как и US GAAP США и Великобритании) называет принцип осмотрительно-сти или консервативности одним из наиболее важных. Он предполагает, что активы и доходы, представленные в отчетности, не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены. А некорректное отражение нематериальных активов может нарушить этот принцип и ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

История вопроса

Первый стандарт, касающийся нематериальных активов – МСБУ (IAS) 9 «Учет работ по исследованию и разработке» (Accounting for Research and Development Activities) вступил в силу с 1 января 1980 года. Он рассматривал только некоторые вопросы учета внутренне создаваемых нематериальных активов. Данная версия стандарта просуществовала достаточно долго, вплоть до 1 января 1995 года, когда в силу вступила новая версия стандарта, который теперь назывался «Затраты на исследования и разработку» (Research and Development Costs).

Практически одновременно с вступлением в силу новой редакции МСБУ 9 началась разработка первой версии МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы», которая начала действовать с 1 июля 1999 года и заменил собой МСБУ 9. Нынешняя версия стандарта вступила в действие 31 марта 2004 года. Она существенно отличается от предыдущей версии. Однако в планах Совета по международным стандартам отчетности IASB (таблица 1) – принятие новых изменений уже в 2009 году.

Текущие требования

В текущей версии стандарта все нематериальные активы компании должны подразделяться на два вида:

  • с ограниченным сроком использования;
  • с неограниченным сроком службы.

К последним, например, относится гудвилл (превышение цены покупки над справедливой стоимостью идентифицируемых чистых активов компании), возникший в результате приобретения дочерней компании или объединения компаний. При этом гудвилл, возникающий в результате приобретения зависимых компаний, отражается в составе инвестиций в зависимые компании. Для активов с ограниченным сроком службы в учетной политике указывается срок их полезного использования по группам (например, патенты, торговые марки, программные продукты, лицензии и т. п.), а также методы начисления амортизации. В МСФО разрешены те же методы начисления амортизации для нематериальных активов, что и для основных средств. Но на практике в основном используется линейный метод.

Активы с неограниченным сроком службы не амортизируются, а ежегодно тестируются на обесценение. Механизм расчета и отражения убытков от обесценения, а также дата проведения теста на обесценения отражаются в учетной политике.

Для оценки балансовой стоимости нематериальных активов в отчетности можно использовать те же два метода, что и для учета основных средств. Но в МСФО отдельно оговаривается, что метод переоценки может использоваться компанией только в случае, если для всех ее нематериальных активов существует свободный рынок. Как правило, среди нематериальных активов обязательно находятся уникальные или не обращающиеся на рынке активы, поэтому для всех нематериальных активов приходится использовать метод себестоимости.

Учетная политика должна отдельно оговаривать механизм отражения в учете и отчетности расходов на самостоятельное создание нематериальных активов. Так, расходы на научно-исследовательские разработки должны относиться на расходы того периода, в котором они возникли. Расходы на опытно-конструкторские разработки должны капитализироваться и в дальнейшем амортизироваться. Если разделить эти две категории расходов невозможно, то все расходы классифицируются как относящиеся к научно-исследовательским и списываются на расходы текущего периода в момент понесения.

Свежие изменения

Изменения 2004 года затронули многие вопросы учета нематериальных активов. Эти изменения были частью проекта по конвергенции стандартов и максимально приблизили учет и отражение в отчетности нематериальных активов по международным стандартам к US GAAP.

Между двумя системами осталось два существенных различия. Первое касается расходов на разработку (development costs). Как уже указывалось ранее, в международных стандартах расходы на опытно-конст-рукторские разработки, как правило, капитализируются. По US GAAP такие расходы капитализировать запрещено, за исключением затрат на создание веб-сайтов и некоторых расходов внутренне создаваемые компьютерные программы.

Второе отличие касается использования метода переоценки нематериальных активов. Если в МСФО его использование ограничено наличием для актива свободного рынка, но в US GAAP он запрещен для использования. Поскольку тенденция к ужесточению международных стандартов очевидна, то можно предположить, что разработчики нового МСФО по нематериальным активам могут принять более консервативный подход, который используется в US GAAP.

ТАБЛИЦА 1. Выдержки из рабочего плана IASB на 2007–2008 гг.

Вопросы Меморандум о понимании FASB И IASB к 2008 году 2007 2008
Исследования и разработки Определиться, нужно ли устранять различия между IAS и US GAAP
Объединение компаний Устранить различия МСФО
Сводная финансовая отчетность Работа по устранению отличий Документ для обсуждения Проект стандарта
Оценка по справедливой стоимости   Обсуждение Проект стандарта
Нематериальные активы Принять решение о включении в рабочий план на основе проведенных исследований Включение в рабочий план  

 ТАБЛИЦА 2. Изменения МСБУ 38 в 2004 году

  МСБУ 38 (ред. 1998) МСБУ 38 (ред. 2004)
Определение нематериального актива Определяемый неденежный актив, который не имеет материального выражения, удерживаемый для использования для производства или доставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или административных целей Определяемый неденежный актив, который не имеет материального выражения.
Трактовка понятия «определяемый» Отсутствует 1) Может быть отделен от предприятия и продан, передан, сдан в аренду или обменен или сам по себе, или вместе с соответствующим контрактом, активом или обязательством;
2) права на актив возникают из договорных обязательств, вне зависимости от того, можно ли права передать или отделить от самого предприятия или от его прав и обязательств
Признание и оценка – критерий вероятности Отсутствует Критерий вероятности всегда соблюдается при отдельной покупке нематериального актива и при приобретении нематериального актива в ходе объединения бизнеса
Актив приобретенный, как часть объединения бизнеса Всегда имел определенный срок службы. Если для него не было свободного рынка, то отражался в составе гудвилла Если нематериальный актив имеет неопределенный срок службы, то достоверно оценить его справедливую стоимость невозможно, следовательно, отдельно в учете он не признается
Обмен нематериальными активами Активы оценивались по рыночной стоимости, за исключением случаев, когда обменивались аналогичными активами. В случае обмена аналогичными активами стоимость нового актива приравнивалась к балансовой стоимости старого актива Стоимость приобретаемого актива оценивается по его справедливой стоимости за исключением случаев, когда:
1) операция не носит коммерческого характера;
2) стоимость ни одного из обмениваемых активов невозможно достоверно оценить. В этих случаях стоимость приобретенного актива равна балансовой стоимости переданного
Деление методов оценки на предпочтительный и альтернативный Оценка по первоначальной стоимости – предпочтительный; переоценка – альтернативный Отменено
Применение метода переоценки Без ограничений Только в том случае, если для актива есть свободный рынок
Срок полезного использования Ограниченный, не более 20 лет Ограниченный (без лимита) и неопределенный
Начисление амортизации По всем активам Только по активам с ограниченным сроком службы. Активы с неопределенным сроком службы тестируются на обесценение

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль