Специфика выплаты дивидендов

2494
Виды выплат акционерам и особенности их налогообложения

Организации вправе выплачивать дивиденды по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года (п. 1 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее – Закон № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее – Закон № 14-ФЗ). Решения о выплате дивидендов учредителям, их размерах и форме выплаты (денежная или натуральная), принимаются общим собранием акционеров (участников). Также не возбраняется изначально прописать порядок и размер выплат в уставе предприятия. Если же в нем ничего не сказано о сроке выплаты, последний не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате. Для исчисления и перечисления дивидендов необходимы следующие документы (письмо УФНС по г. Москве от 14.02.2007 № 20-12/013749а):

  • зарегистрированный устав общества;
  • протокол (решение) общего собрания акционеров, утверждающий выплату дивидендов в ООО за определенный год в определенной сумме;
  • документы, подтверждающие число акций (долей), принадлежащих акционеру (участнику), по которым будут выплачены дивиденды, а также дату приобретения акций (долей) (в том числе договор купли-продажи акций (долей) и выписка из единого реестра акционеров (участников);
  • не помешает Положение о порядке выплаты дивидендов, утвержденное советом директоров. В нем указывают условия, при наличии которых совет директоров рекомендует общему собранию принять решение о выплате дивидендов и минимальную долю прибыли, направляемая на выплату дивидендов;
  • бухгалтерская отчетность (формы № 1 и 2), по данным которой общество располагает чистой прибылью в необходимом для выплаты размере, справка бухгалтера;
  • платежный документ, подтверждающий выплату.

Предприятие не может принять решение о выплате дивидендов в следующих случаях (п. 1 ст. 43 Закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ):

  • до полной оплаты уставного капитала общества;
  • до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены по требованию акционеров (до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества);
  • если на день принятия решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
  • если на день принятия решения о выплате стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Налоги с дивидендов

Расчет налоговой базы, уплата и удержание налога ложится на плечи источника выплаты доходов от долевого участия (организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход) – налогового агента (ст. 11 НК РФ, ст. 275 НК РФ). Он должен удержать и -уплатить в бюджет (п. 2 ст. 275 и п. 2 ст. 214 НК РФ):

  • налог на прибыль с доходов от долевого участия в деятельности организаций;
  • налог на доходы физических лиц.

Обязанность по удержанию налогов возникает у налогового агента независимо от того, какой налоговый режим он применяет (общий, УСН, ЕНВД, ЕСХН). При этом у «упрощенцев» зачастую возникают проблемы с определением финансового результата и величины чистых активов. Ведь это делают по данным бухучета, которые такие фирмы вправе не вести. Выходом из сложившейся ситуации может стать либо восстановление бухгалтерского учета по данным первичных документов, либо его ведение в общеустановленном порядке (письма УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 18-11/3/02103@, от 11.11.2004 № 21-09/72969, Минфина РФ от 15.12.2005 № 03-11-04/2/154, от 10.01.2006 № 03-11-05/2).

Во избежание двойного налогообложения исчислять налог на прибыль не нужно, если получатель дивидендов его не платит:

  • фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения или платящие единый сельскохозяйственный налог;
  • субъекты, не являющиеся юридическими лицами, – паевые инвестиционные фонды или простые товарищества).

В этом случае такие организации самостоятельно исчисляют свои налоги с дивидендов, включив их в общую сумму налогооблагаемых доходов. Данным компаниям необходимо уведомить налогового агента о применяемом режиме налогообложения. В противном случае эмитент должен будет удержать налог на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 16.01.2007 № 03‑11-04/2/11, от 13.04.2005 № 03-03-02-04/1/97). Все это не относится к фирмам, уплачивающим ЕНВД. Выплаты в их пользу облагаются налогом на прибыль (письмо Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-02-04/1/121). Дело в том, что ЕНВД уплачивается по определенным видам деятельности, а среди них нет деятельности по участию в капитале других организаций. Также не следует удерживать налог, если дивиденды выплачиваются по акциям, находящимся в собственности государства.

Кроме того, не нужно начислять взносы на обязательное пенсионное страхование по дивидендам, выплачиваемым физическим лицам (письмо УФНС по г. Москве от 21.02.2007 № 21-18/157, от 11.04.2007 № 18-11/3/033384@). Дело в том, что объектом налогообложения ЕСН являются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). К дивидендам это не относится.

Обратите внимание: по общему правилу в ООО дивиденды распределяются пропорционально долям участников в уставном капитале. Но фирма может принять решение и о другом порядке выплат. Однако часть прибыли, распределенная непропорционально долям, для целей налогообложения не признается дивидендом. Значит, такие выплаты облагаются не по пониженной, а по общей ставке налогообложения, равной 24% для юридических лиц и 13% для физических лиц (письма Минфина РФ от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65, от 02.03.2006 № 03-03-04/1/179, УФНС по г. Москве от 14.03.2007 № 20‑08/022130@).

Расчет чистых активов

О порядке расчета налогов при выплате дивидендов с описанием соответствующих формул FD подробно рассказывал в № 6 за 2007 год. По просьбам читателей в эту публикацию мы включили примеры, поясняющие некоторые особенности расчета (см. справку). Здесь же мы поговорим о расчете чистых активов: как уже было сказано, общество не вправе выплачивать дивиденды, если его чистые активы меньше уставного капитала или станут таковыми после распределения прибыли. Поэтому первоначально следует рассчитать размер чистых активов по формуле:

ЧА = А – Пч,
где
А – сумма активов,
Пч – сумма пассивов, принимаемых в расчет согласно Порядку оценки стоимости чистых активов (утвержден приказом Минфина и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз). Этот документ адресован акционерным обществам, но он применим и для ООО (постановления ФАС Уральского округа от 18.04.2006 № Ф09-2886/06-С5, Северо-Западного округа от 12.07.2005 № А05-14582/04-17, Московского округа от 01.12.2005 № КГ-А40/10510-05).

ПРИМЕР 1
По итогам девяти месяцев ОАО «Обелиск» приняло решение распределить часть чистой прибыли в размере 500 тыс. рублей между акционерами. Активы и пассивы общест-ва указаны в табл. 1. Дивидендов от других фирм общество не получало. Распределение дивидендов осуществляется следующим образом:
– 33 % – российская организация ООО «Веко»;
25 % – сотрудник общества Иван Петров – резидент РФ;
– 21 % – физическое лицо – резидент Украины;
– 21 % – иностранная (американская) организация TJ.

В соответствии с табл. 2 чистые активы ОАО «Обелиск» составляют 2688 тыс. рублей. Это больше величины уставного капитала (200 тыс. рублей). Поэтому общество может распределять всю обозначенную сумму в 500 тыс. рублей.

1. Сумма дивидендов, подлежащих распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами РФ:
– иностранной организации TJ – 105 тыс. рублей. (500 тыс. x 21%);
– физическому лицу – резиденту Украины – 105 тыс. руб. (500 тыс. x 21%).

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации, составляет 15,75 тыс. рублей (105 тыс. x 15%). Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранного гражданина – резидента Украины, также составляет 15,75 тыс. рублей. Таким образом, сумма к выплате компании TJ и физическому лицу – нерезиденту составляет по 89,25 тыс. рублей (105 тыс. – 15,75 тыс.).

2. Сумма дивидендов, подлежащих распределению среди получателей, являющихся налоговыми резидентами РФ:
– ООО «Веко» – 165 тыс. рублей (500 тыс. x 33%);
– физическому лицу – 125 тыс. рублей (500 тыс. x 25%).

Общая сумма налога с дивидендов, выплачиваемых резидентам РФ, составляет 26,1 тыс. рублей (9% x (165 тыс. + 125 тыс.)). Таким образом, налог на прибыль ООО «Веко» составит 14,85 тыс. рублей (165 тыс./290 тыс. x 26,1 тыс.). А налог на доходы резидента РФ – 11,25 тыс. рублей.

Грядущие изменения

С 01.01.2008 расчет налога с дивидендов несколько поменяется (Закон от 16.05.2007 № 76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса РФ»). На законодательном уровне будет прописано, что сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, будет исчисляться налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д – Д),
где
Н – сумма налога, подлежащего удержанию;
К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса;
д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков – получателей дивидендов;
Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов. Но при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Ставки будут составлять:

  • 0% – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. При этом должны быть выполнены два условия:
    1. На день принятия решения о выплате дивидендов получаю-щая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
    2. Стоимость приобретения и (или) получения в соответст-вии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн рублей. Для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки, фирмы должны будут предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате приобретения права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.
  • 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в предыдущем пункте;
  • 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;
  • 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов иностранными гражданами – нерезидентами РФ.

Натуральные дивиденды

Дивиденды могут выплачиваться не только деньгами, но и готовой продукцией, товарами, ценными бумагами, имущественными и иными правами, имеющими денежную оценку. Однако это возможно лишь в том случае, если такая форма выплаты предусмотрена уставом компании. Кроме того, в нем должно быть указание на конкретный вид имущества, которое подлежит передаче в качестве дивидендов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 № Ф04-1671/2006(20733-А67-11).

ПРИМЕР 2
ЗАО «Моллюск» имеет двух акционеров: ООО «Виктория» и физическое лицо (работник организации). ООО принадлежит 70% акций, работнику – 30%. Дивиденды решено выплатить частично за счет имущества ЗАО, а частично – деньгами (выплата дивидендов неденежными средствами предусмотрена уставом общества). Дивиденды к распределению составляют 800 тыс. рублей.

Физическому лицу решено передать легковой автомобиль, принадлежащий ЗАО. По данным бухгалтерского и налогового учета, его стоимость – 200 тыс. рублей. ООО «Виктория» получает всю сумму дивидендов деньгами. Общая сумма налога, подлежащая удержанию, составит 72 тыс. рублей (800 тыс. x 9%).

Сумма дивидендов, приходящаяся на каждого акционера, составит:
– ООО «Виктория» – 560 тыс. рублей (800 тыс. x 0,7);
– Физическое лицо – 240 тыс. рублей (800 тыс. x 0,3).
Налог на прибыль ООО «Виктория» – 50,4 тыс. рублей (72 тыс. x 0,7);
НДФЛ физического лица – 21,6 тыс. рублей (72 тыс. руб. x 0,3).

Сумма дивидендов, причитающаяся к выплате каждому акционеру:
– ООО «Виктория» – 549,6 тыс. рублей (600 тыс. – 50,4 тыс.);
– Физическое лицо – 178,4 тыс. рублей (200 тыс. – 21,6 тыс.).

Заметим, если имущество передается акционерам (участникам), которые не состоят в трудовых отношениях с фирмой, выплачивающей дивиденды, то о невозможности удержать исчисленную с них сумму НДФЛ, в связи с отсутствием денежных доходов, налоговый агент должен письменно сообщить в налоговую инспекцию в течение одного месяца.

ТАБЛИЦА 1. БАЛАНС ОАО «ОБЕЛИСК» НА 01.10.2007

Наименование статей актива Сумма, тыс. руб. Наименование статей пассива Сумма, тыс. руб.
Нематериальные активы 37 Уставный капитал 200
115 Нераспределенная прибыль 764
1000 Займы и кредиты 1000
Дебиторская задолженность (платежи ожидаются не раньше 12 месяцев после отчетной даты) 20 Краткосрочная кредиторская задолженность 862
300
Краткосрочные финансовые вложения 700
654
Итого по статьям актива 2826 Итого по статьям пассива 2826

ТАБЛИЦА 2. РАСЧЕТ ВЕЛИЧИНЫ ЧИСТЫХ АКТИВОВ

Наименование показателя Сумма, тыс. руб.
1. Активы
1.1. Нематериальные активы 37
1.2. Основные средства 115
1.3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения 700
1.4. Запасы 1000
1.5. Дебиторская задолженность 320
1.6. Денежные средства 654
1.7. Сумма активов 2826
2. Пассивы
2.1. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам 1000
2.2. Кредиторская задолженность 862
2.3. Сумма пассивов 138
3. Чистые активы 2688

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль