Проблемы учета в филиалах

1411
Практические аспекты постановки налогового учета в филиалах

Филиалы не являются юридическими лицами, следовательно, не могут самостоятельно уплачивать налоги. Они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ). Казалось бы, что может быть проще, начислил налоги – уплатил. Однако на практике проблемы все-таки возникают.

Налог на прибыль

Головная организация должна сама рассчитать и уплатить налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям (ст. 288 НК РФ). А уплату налога, подлежащего зачислению в субъекты РФ, производят по месту нахождения каждого филиала. Чтобы определить сумму налога, которую должен заплатить филиал, нужно рассчитать прибыль подразделения, исходя из доли прибыли (ДП), приходящейся на филиал, и прибыли организации в целом:

ПП = ПО x ДП,

где

ПП – прибыль подразделения;
ПО – прибыль организации в целом;
ДП – доля в прибыли подразделения.

При этом долю прибыли, приходящуюся на подразделение, считают по формуле:

ДП = (УС + УО) / 2,

где

УС – удельный вес среднесписочной численности работников филиала в среднесписочной численности работников всей организации, либо удельный вес расходов на оплату труда работников филиала в общих расходах на оплату труда. Выбор того или иного варианта – прерогатива фирмы. Но каким бы ни было решение, его следует зафиксировать в учетной политике. УС = Среднесписочная численность работников подразделения (расходы на оплату труда по подразделению)/Среднесписочная численность работников в целом по организации (расходы на оплату труда по организации в целом);

УО – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего филиала в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации. УО = Остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения / Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации.

ПРИМЕР 1
ООО «Формула», зарегистрированное в Москве, имеет филиал в Санкт-Петербурге. Организация решила рассчитывать долю прибыли, исходя из среднесписочной численности работников. База по налогу на прибыль за первое полугодие 2007 г. в целом по организации составила 500 тыс. рублей. Данные о среднесписочной численности работников за первое полугодие 2007 года смотрите в таблице 1.

При расчете среднесписочной стоимости нужно помнить, что она определяется суммированием списочной численности работников за каждый календарный день месяца (с 1 по 30 или 31 число, а для февраля – по 28 или 29), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца (п. 87 Постановления Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69). Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.

Таким образом, УС за первое полугодие 2007 года равен 62,34 % (48 чел./77 чел. x 100%).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества по организации в целом и по филиалу определяется аналогично (см. таблицу 2), за одним лишь исключением. Суммировать нужно величины остаточной стоимости амортизируемого имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца. Делить полученную сумму в этом случае нужно на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ, письмо Минфина России от 06.07.2005 № 03-03-02/16).

Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества за отчетный период составит:

  • по организации в целом – 450 тыс. руб. (3150 тыс. руб./7 мес.)
  • по обособленному подразделению – 150 тыс. руб. (1050 тыс. руб./7 мес.).

УО = 33,3% (150 тыс. руб./ 450 тыс. руб. x 100%)
ДП = 47,82% (62,34 % + 33,3%)/2

Налоговая база по налогу на прибыль для зачисления в бюджет субъекта федерации составляет:

  • для филиала – 239,1 тыс. руб. (500 тыс. руб. x 0,4782);
  • для головной организации – 260,9 тыс. руб. (500 тыс. руб. – 239,1 тыс. руб.).

Фирмы со среднесписочной численностью работников более 100 (250) человек должны представлять отчетность в электронном виде (п. 3 -ст. 80 НК РФ). При этом, если среднесписочная численность сотрудников в целом по организации (вне зависимости от фактической численности работников в ее обособленных подразделениях) превышает указанную цифру, компания обязана подавать отчетность в электронном виде (письмо Минфина России от 29.12.2006 № 03-02-07/1-364).

Нюансы расчетов

Из приведенного правила есть исключения. Если у организации есть несколько филиалов, расположенных на территории одного региона (субъекта РФ), то фирма вправе назначить ответственное за уплату налога подразделение или уплачивать налог самостоятельно (если голов-ное подразделение находится в том же регионе). Такой порядок является выборочным. По желанию компания может уплачивать налоги по местонахождению каждого филиала (п. 2 ст. 288 НК РФ). Это также следует закрепить в учетной политике.

Если фирма решит воспользоваться первым вариантом, то до начала налогового периода нужно уведомить налоговые инспекции по своему местонахождению и местонахождению филиалов. Формы уведомлений приведены в Письме ФНС России от 31.10.2005 № ММ-6-02/916@ «Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций».

Уведомление № 1 заполняют в двух экземплярах и направляют в налоговый орган, в котором отчитывается будущее ответственное подразделение, и в налоговую инспекцию по местонахождению головного офиса. В документе указывают наименование, местонахождение, КПП ответственного за уплату налогов филиала. При уплате ежемесячных авансовых платежей в Уведомлении прописывают и их сумму.

Кроме того, фирма должна уведомить те налоговые инспекции, где поставлены на учет ответственные филиалы. В этом случае следует применять Уведомление № 2. В нем отражают наименование, местонахождение и КПП филиала, через который будут уплачиваться налоги.

ПРИМЕР 2
Фирма, зарегистрированная в Москве, имеет два филиа-ла. Первый – в Люберцах (№ 1), второй – в Балашихе (№ 2). № 2 выделен на самостоятельный баланс и имеет расчетный счет. По решению руководителя организации филиал в Балашихе назначен ответственным по уплате налога на прибыль в бюджет Московской области. За первое полугодие 2007 г. прибыль в целом по организации составила 1 млн рублей.

Доля прибыли:

  • головной организации – 45 %;
  • филиала № 1 – 35 %;
  • филиала № 2 – 20 %;

головной офис заплатит:

  • в федеральный бюджет в целом за организацию – 65 тыс. руб. (1 млн руб. х 6,5%);
  • в региональный бюджет – 78,75 тыс. руб. (1 млн руб. х 45% х 17,5%).

Филиал № 2 платит налог на прибыль в бюджет Московской области за себя и за филиал в Люберцах. Он должен уплатить 96,25 тыс. руб. (1 млн руб. ? (35% + 20%)) х 17,5%.

Филиал за рубежом

Если подразделение находится за пределами России, то по общему правилу расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства, не производится. Сумма налога на прибыль в этой части зачисляется в бюджет РФ по месту нахождения головной организации (письмо УФНС по Москве от 07.02.2007 -№ 20-12/012409). Однако если международным договорам, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом, то применяются именно они (ст. 7 НК РФ).

К примеру, в отношениях между правительством России и правительством Республики Казахстан действует «Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал», подписанная 18.10.1996 (далее – Конвенция). В данном случае прибыль от деятельности филиала подлежит налогообложению в иностранном государстве. При этом базу по налогу на прибыль снижают документально подтвержденные расходы, включая управленческие и общеадминистративные. И это вне зависимости от того, где они произведены – в России или за ее пределами (п. 3 ст. 7 Конвенции).

Для доходов, полученных российской организацией от источников за ее пределами, и расходов, произведенных в связи с их получением существуют следующее правило. Полученные доходы (понесенные расходы), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывают в совокупности с доходами (расходами), стоимость которых выражена в рублях. Пересчет доходов (расходов), выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода (дохода).

Налог на имущество

Этот налог филиал должен платить лишь в том случае, если имеет отдельный баланс (п. 1 ст. 376 НК РФ). При отсутствии расчетного счета налог платит головная организация по месту регистрации филиа-ла. Кроме того, существует еще одна особенность. Если движимое имущество находится на балансе филиала, а фактически располагается на территории головного офиса, то налог уплачивают по месту нахождения подразделения. Местонахождение в данном случае роли не играет. Что касается недвижимости, то здесь обратная ситуация. Налог уплачивают по местонахождению головной организации, независимо от того, на чьем балансе числится собственность (письмо Минфина России от 7 июня 2005 г. № 03-06-05-04/156).

Сумма авансового платежа (А) по итогам отчетного периода исчисляется так:

А = (Н х С)/4,

где

Н – налоговая база по налогу на имущество;
С – ставка налога, действующая в соответствующем регио-не.

Налоговой базой по данному налогу признается среднегодовая (средняя) стоимость имущества обособленного подразделения, признаваемого объектом обложения налогом на имущество (см. пример № 1).

Сумма налога на имущество (НИ) по итогам налогового периода исчисляется:

НИ = (Н х С) – А,

где

Н – налоговая база по налогу на имущество;
С – ставка налога, действующая в соответствующем регио-не;
А – сумма авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода.

НДС

В Налоговом кодексе нет четких указаний на то, должны обособленные подразделения уплачивать НДС или нет. Чиновники придерживаются мнения, что НДС уплачивается лишь головной организацией. В этой связи возникают вопросы выставления и оформ-ления счетов-фактур. Так, если фирма реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные подразделения, счета-фактуры оформляют следующим образом (п. 5 письма МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», письмо Минфина России от 20.04.2007 № 03-07-11/114):

  • обособленное подразделение выставляет счет-фактуру;
  • нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения;
  • в строке 2б «ИНН/КПП продавца» указывают КПП филиала;
  • журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж ведутся подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж учреждения. За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и продаж представляются филиалами для оформления единых книг налогоплательщика и составления деклараций по НДС.

ЕСН

Филиалы, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают ЕСН и представляют декларации по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 НК РФ). Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головной организации, вычисляется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех филиалов.

Если подразделение не удовлетворяет хотя бы одному из вышеперечисленных условий, ЕСН уплачивает сама фирма по месту своего учета (письмо Минфина России от 13.11.2006 № 03-05-01-04/311). Аналогичный порядок предусмотрен и для уплаты и сдачи отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (письмо МНС РФ от 14.06.2002 № БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 г. № МЗ-16-25/5221).

ПРИМЕР 3
Фирма, зарегистрирована в Москве, имеет два филиала: № 1 и № 2. № 2 выделен на самостоятельный баланс и имеет расчетный счет (см. таблицу 3). Таким образом:
– головной офис заплатит ЕСН, взносы на ОПС и взносы на «травматизм» за себя и за подразделение № 1 – 52,4 тыс. руб. (39 тыс. + 300 + 13 тыс. + 100);
– подразделение № 2 перечислит ЕСН, взносы на ОПС, взносы на «травматизм» за своих сотрудников по месту регистрации 18,34 тыс. руб. (18,2 тыс. + 140).

НДФЛ

Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны исчислять НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого филиала (п. 7 ст. 226 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате за филиал, определяется в общеустановленном порядке. Но головная организация вправе оформить доверенность на руководителя филиала, согласно которой тот сможет представлять головной офис в отношениях с налоговой инспекцией по месту нахождения филиала. Тогда исчисление и уплату налога с выплат своим сотрудникам производит обособленное подразделение (письмо Минфина России от 16.01.2007 № 03-04-06-01/2). Заметим, если сотрудник числится в штате головной организации, которая рассчитывает и перечисляет ему заработную плату, а трудится он на территории филиала, то в этом случае перечислять НДФЛ с доходов такого работника должен главный офис по месту нахождения филиала (письма Минфина России от 29.06.2006 № 03-05-01-04/194) Это касается и ЕСН (письмо от 19.03.2007 № 03-04-06-02/40).

ТАБЛИЦА 1. КОЛИЧЕСТВО СОТРУДНИКОВ

Месяц Среднесписочная численность, чел.
по организации в целом по обособленному подразделению
Январь 80 39
Февраль 79 53
Март 84 54
Апрель 81 40
Май 79 53
Июнь 85 50
Среднесписочная численность по организации в целом, чел. (сумма строк/6 мес.) 77
Среднесписочная численность по филиалу, чел. (сумма строк/6 мес.) 48

ТАБЛИЦА 2. ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ

Дата Остаточная стоимость амортизируемого имущества, тыс. руб.
по организации в целом по обособленному подразделению
На 01.01.2007 480 180
На 01.02.2007 470 170
На 01.03.2007 460 160
На 01.04.2007 450 150
На 01.05.2007 440 140
На 01.06.2007 430 130
На 01.07.2007 420 120
Итого за отчетный период 3150 1050

ТАБЛИЦА 3. РАСЧЕТ ЕСН

Подразделение Фонд оплаты труда (ФОТ), тыс. руб. ЕСН (26%), тыс. руб. В т.ч. взносы на ОПС (14%), тыс. руб. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (0,2%), руб.
Головная организация 150 39 21 300
Подразделение № 1 (не выделен на отдельный баланс) 50 13 7 100
Подразделение № 2 (выделено на отдельный баланс, имеет расчетный счет) 70 18,2 9,8 140
Итого по организации 270 70,2 37,8 540

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль