Тонкая капитализация становится жестче

2029
Малышев Дмитрий
генеральный директор,
Высший арбитражный суд принял прецедентное постановление по делу компании, применявшей схему тонкой капитализации. В ближайшее время отечественные компании, привлекающие значительные объемы долгового финансирования от иностранных материнских структур, могут столкнуться с доначислениями по налогу на прибыль.

В ноябре 2011 года Высший арбитраж­ный суд РФ рассмотрел дело компании «Северный Кузбасс» и принял постановление, которое существенно изменило практику применения пункта 2 статьи 269 НК РФ. Речь идет о новом подходе к учету расходов по долговым обязательствам перед иностранными материнскими компаниями. Два месяца бизнес-сообщество находилось в ожидании мотивировочной части принятого постановления. И теперь, когда полный текст документа опубликован на официальном сайте ВАС РФ, можно приблизительно понять, чего ожидать компаниям, получающим займы от материнских иностранных компаний.

Старые аргументы больше не работают

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 269 НК РФ задолженность признается контролируемой, если она образовалась перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами в уставном капитале российской компании. При этом, если размер такой задолженности более чем в три раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств на последнее число отчетного (налогового) периода, применяются правила так называемой тонкой капитализации. В соответствии с этими правилами российская компания обязана определить предельную величину процентов по займу, которую можно будет отнести на расходы по налогу на прибыль. Она рассчитывается исходя из суммы задолженности, втрое превышающей размер собственного капитала. Положительная разница между начисленными процентами и их предельным значением в целях налогообложения приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации.

В споре между компанией «Северный Кузбасс» и налоговыми органами, доначислившими ей налоги, камнем преткновения стал вопрос о том, применимы ли в данном случае положения соглашений об избежании двойного налогообложения (в частности, со Швейцарией – именно там зарегистрирована компания, перед которой «Северный Кузбасс» имеет контролируемую задолженность). До недавнего времени в схожих ситуациях суды руководствовались именно межгосударственными соглашениями об избежании двойного налогообложения, которые запрещают дискриминировать иностранные организации по сравнению с российскими. Логика такова: поскольку ограничений, связанных с тонкой капитализацией, на займы между российскими компаниями нет, не должно их быть и в случае с зарубежными.

Теперь же Президиум ВАС РФ решил, что в данной ситуации нужно руководствоваться положениями пункта 2 статьи 269 НК РФ, и никакого противоречия с межгосударственными соглашениями не увидел. По мнению судей, сформулированные в данной статье признаки соответствуют понятию «ассоциированные предприятия», в отношении которых межгосударственные соглашения вводят особый порядок налогообложения прибыли, полученной ввиду наличия между ними особых коммерческих и финансовых взаимоотношений.

Поскольку размер долговых обязательств перед иностранными материнскими компаниями более чем в три раза превышал разницу между суммой активов и величиной обязательств, суд отказал «Северному Кузбассу» в праве учесть по налогу на прибыль расходы по выплате процентов сверх предельной величины.

Практика не в пользу компаний

Правила тонкой капитализации не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой. Поэтому избежать претензий со стороны налоговых органов позволит только отсутствие прямого или косвенного участия иностранной компании в уставном капитале заемщика с долей более 20 процентов. А в случае если нет возможности уйти от взаимозависимости – контроль над соблюдением соотношения суммы активов и обязательств.

Несмотря на то что в России не действует прецедентное право, позиция ВАС РФ уже применялась при рассмотрении аналогичных споров. Учитывая новые тенденции, можно говорить о том, что со временем судебная практика по тонкой капитализации будет только развиваться, и не в пользу компаний, использующих подобные схемы. Вероятно, это продиктовано тем, что государство нацелено на предотвращение оттока капитала из страны.

Зачастую руководство компаний, пытаясь экономить, допускает серьезные ошибки при формировании юридической структуры бизнеса с целью распределения налоговой нагрузки. В частности, такие ошибки сводятся к созданию разветвленной юридической структуры, где собственником является одно лицо. В итоге компания принципиально не меняет свою работу, взаи­модействует в основном с взаимозависимыми лицами, чем привлекает к себе более пристальное внимание со стороны контролирующих органов.
 

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль