Расходы на уничтожение некондиции: доводы в пользу признания

3487
Необходимость списать, а затем и уничтожить некачественную продукцию, прежде всего, с истекшим сроком годности, часто появляется в повседневной хозяйственной практике. Затраты по уничтожению возлагаются на владельца такой продукции. Однако включить их в расходы при расчете налога на прибыль не всегда возможно из-за «особого мнения» налоговых органов.

По сложившейся практике, некачественная продукция, в том числе с истекшими сроками годности, подлежит утилизации или уничтожению. Так, в отношении недоброкачественных пищевых продуктов непосредственно в законе предусмотрен отзыв из оборота, утилизация или уничтожение по результатам экспертизы (Федеральный закон от 02.01.00 № 29-ФЗ). При этом порядок проведения экспертизы определен постановлением правительства от 29.09.97 № 1263.

Все расходы, связанные с уничтожением некачественного сырья и продукции - в том числе перевозка, хранение, проведение экспертизы, утилизация, уничтожение возлагаются на их владельца. Понятно, что компания, и так несущая убытки, заинтересована в том, чтобы включить эти затраты в расходы. Но здесь ее ожидает неприятный сюрприз.

Позиция налоговых органов

Налоговые органы придерживаются той точки зрения, что списать расходы по уничтожению недоброкачественной продукции компания может, только если соблюдены все процедуры, предусмотренные постановлением № 1263. Иначе операции по изъятию некачественного товара из оборота нельзя рассматривать в рамках деятельности, направленной на извлечение дохода (см., например, письмо ФНС России от 16.07.09 № 3-2-09/139) – якобы не выполняется условие обоснованности расходов (ст. 252 НК РФ). Причем учесть в расходах нельзя не только затраты, связанные с уничтожением, но и стоимость самой некачественной продукции.

Имеет смысл разобраться, а действительно ли так на самом деле, ведь у компаний на практике часто просто нет возможности провести экспертизу. Более того, возместить расходы за счет поставщика при его нежелании идти навстречу реально лишь через суд. При этом малейшие нарушения компанией-истцом процедурных вопросов приведут к фиаско в суде (см, к примеру, постановление ФАС Уральского округа от 10.07.09 по делу N А60-6451/2009-С11).

Аргументы компании

Открытый перечень расходов. Начнем с того, что Налоговый кодекс не содержит никаких специальных ограничений для признания расходов на уничтожение некачественной продукции, включая проведение экспертизы. Перечень расходов остается открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Те же затраты, что нельзя учесть при расчете налога на прибыль, поименованы в ст. 270 НК РФ – и расходы на уничтожение продукции, осуществленные с нарушением процедур, там отсутствуют.

Критерии признания расходов. Критериями признания расходов по-прежнему остаются обоснованность и документальная подтвержденность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обоснованность рассматриваемых затрат состоит в том, что продукция первоначально приобретена для последующей реализации. Значит, предполагалось ее использование в деятельности, приносящей доход. Именно направленность на извлечение дохода, а не факт его получения, свидетельствует об обоснованности затрат и по мнению КС РФ (Определение от 04.06.07 № 320-О). К тому же, появление некачественного товара по смыслу не исключено в деятельности, связанной с пищевыми, да и иными продуктами.

Расходы на уничтожение можно учесть, если они подтверждены документами – прежде всего соответствующим актом комиссии. В него включается наименование и количество товара, дата уничтожения, а сами акты желательно составлять в присутствии представителя налогоплательщика и незаинтересованных лиц - организации, непосредственно проводящей уничтожение, компании, обеспечивавшей складское хранение. Кстати, ни в одном из дел суды не ставили право налогоплательщика списать некачественную пищевую продукцию на прочие расходы в зависимость от наличия или отсутствия нужного акта или правильности его оформления.

Обязательность экспертизы под вопросом. Условие о проведении экспертизы вовсе не всегда обязательно - например, если владелец не может подтвердить происхождение товара, или товар имеет явные признаки недоброкачественности, представляет явную угрозу жизни и здоровью человека. Истечение срока годности судами вполне логично рассматривается как явный признак недоброкачественности. И хотя единичные негативные для компаний решения есть, чаще всего суд подтверждают возможность учитывать расходы и в случае неполного выполнения процедуры (постановление ФАС МО от 16.07.08 № КА-А40/6406-08; от 01.10.07 № 09АП-10332/2007-АК и пр.)

Мнение эксперта
Валерий Бахтин, эксперт Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»
Поскольку Конституционный суд признал за налогоплательщиком право самостоятельно определять экономическую обоснованность своих расходов, основной упор налоговые органы делают теперь на их документальное подтверждение. Поэтому налогоплательщикам, готовым приложить дополнительные усилия, чтобы избежать судебного разбирательства, можно дать несколько рекомендаций.
Утвердите внутреннее положение по контролю за сроками годности товаров, назначьте ответственных сотрудников и периодичность проверки товара, установите мероприятия по предотвращению систематической порчи товара, установите процедуру выявления просроченного товара, формы документального подтверждения. Лучше использовать унифицированные формы, например, ТОРГ-15 «Акт о порче ТМЦ» с указанием причины порчи. Если просроченный товар по внутренней процедуре выявляется в процессе регулярной инвентаризации, то можно использовать ИНВ-3 «Инвентаризационную опись ТМЦ». Выявленные порченные продукты можно сдать на уничтожение и оформить их списание ТОРГ-16 «Акт о списании товаров». Если вы приспосабливаете унифицированные формы под свои нужды путем их доработки, приложите образец к учетной политике.
Наличие описания процедуры, ее соблюдение и оформление утвержденных форм существенно укрепят ваши позиции в споре с налоговым органом. Что же касается экспертизы, то нужно помнить, что экспертиза не требуется для уничтожения просроченных лекарственных препаратов и продуктов питания, имеющих явные признаки недоброкачественности. Полезным может оказаться заключение местного органа Роспотребнадзора о невозможности утилизации отдельных видов продукции (именно ваших) в силу местных причин долговременного характера.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль