Изменения в МСФО, о которых важно не забыть, в отчетности за 2009 год

3901
Фролов Михаил
директор департамента аудита компании «Грант Торнтон»
За 2009 год многие стандарты МСФО подверглись ревизии. Причем в них были внесены не только «косметические» правки, например, касающиеся названий финансовых отчетов, но и существенные изменения, влияющие на показатели, раскрываемые компаниями. Проигнорировать предлагаемые Советом МСФО поправки при составлении отчетности за 2009 год нельзя.
Изменения в МСФО, о которых важно не забыть, в отчетности за 2009 годРубрика «Финансовая отчетность»
подготовлена совместно со специалистами
компании «Грант Торнтон»

Советом по МСФО за последние три года была проделана колоссальная работа. Помимо тех новшеств, о которых пойдет речь ниже, были изменены или представлены впервые более 15 стандартов.

Некоторые значимые новинки, такие как стандарт по сегментной отчетности и изменения в стандарте по объединениям бизнеса, связаны с процессом сближения МСФО и US GAAP, тогда как другие, менее заметные корректировки – результат планомерной работы по улучшению МСФО.

Сегментная отчетность по-новому

С 1 января 2009 года все компании, чьи ценные бумаги обращаются публично, а также компании, которые собираются выпускать такие инструменты, обязаны применять новый стандарт – «Операционные сегменты» (МСФО (IFRS) 8).

Этот стандарт требует, чтобы информация, предоставленная в финансовой отчетности, была той же, которую менеджмент использует в работе для оценки эффективности сегментов бизнеса и распределения   ресурсов между ними. Источником таких данных может быть управленческая отчетность. И не важно, что в ее основе могут быть принципы, не применимые в МСФО. Кроме этого есть и другие отличия МСФО (IFRS) 8 от МСБУ* (IAS) 14 (предыдущей версии стандарта).

Определение операционных сегментов. МСБУ 14 требовал определения двух типов сегментов: по видам продаваемой продукции (услуг) и по географическому месторасположению. Новый стандарт предполагает, что распределение сегментов будет сделано в соответствии с управленческой отчетностью. Далее. МСБУ 14 разрешал представлять только те сегменты, которые продавали продукцию (товары, услуги) внешним покупателям. Теперь же допускается представление и тех сегментов, которые что-либо продают внутри компании (холдинга или группы). Но при условии, что они не представлены отдельно в управленческой отчетности.

Представление финансовой информации. В отличие от старого стандарта, МСФО 8 не включает определения выручки, расходов, финансового результата, а также активов и обязательств сегмента. Вместо этого по новым правилам требуется раскрывать методы измерения финансового результата сегмента и его активов и обязательств. В случае если руководство использует несколько методов определения вышеупомянутых показателей, в финансовой отчетности должен быть использован тот метод, который, по мнению менеджмента, больше всего сопоставим с требованиями, предъявляемыми МСФО.

Более того, новый стандарт предполагает, что в отчетности будут объяснены разницы между показателями (выручка, прибыль до налогообложения и результаты от прекращенной деятельности, активы, обязательства и т.д.) сегментов и общими показателями компании по МСФО.

Раскрытие финансовой информации. При применении МСФО 8 компании придется дать немало пояснений и раскрытий по каждому представленному сегменту, а именно:

  • объяснение факторов, повлиявших на определение операционных сегментов (например, типы продуктов или услуг или географическое месторасположение);
  • типы продуктов, реализуемых сегментом;
  • прибыль (убыток), активы и обязательства. Сведения об обязательствах понадобятся лишь в том случае, если эта информация регулярно предоставляется руководству компании;
  • выручка от внешних покупателей, других сегментов компании, инвестиций, а также сведения о расходах по займам, налого­обложению и амортизации. А также некоторые другие существенные статьи доходов и расходов;
  • доля в доходе или расходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенных по методу долевого участия;
  • информация об источниках выручки по операционным сегментам, объединенным в категорию «прочие».

В дополнение к этому новый стандарт требует от всех компаний предоставлять ряд данных о выручке от внешних покупателей и некоторых долгосрочных активах, взятых не из управленческого учета, а подготовленных в соответствии с принципами МСФО.

Другие названия для основных отчетов

С начала 2009 года изменены требования к представлению финансовой отчетности. В частности, изменились названия отчетов. Баланс теперь нужно называть отчетом о финансовом положении, а отчет о прибылях и убытках – единым отчетом о совокупном доходе. Компании могут продолжить готовить отчет о прибылях и убытках по-старому. Но тогда придется представить отдельный отчет о совокупном доходе. Также МСБУ 1 предлагает отдельно раскрывать суммы дохода или расхода, реклассифицированные из отчета о совокупном доходе в отчет о прибылях и убытках.

Кстати, в предыдущей версии МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» прочие доходы и расходы компании, не учитываемые через прибыль или убыток, были по отдельности представлены в отчете об изменениях в капитале.

Например, там учитывался эффект от перевода в валюту представления отчетности и изменения в справедливой стоимости инвестиций, готовых к продаже. В соответствии с новой версией стандарта, подобная информация должна отражаться в отчете о совокупном доходе.

А еще МСБУ 1 требует подготовки дополнительного отчета о финансовом положении на начало первого сравнительного периода, если: исправлена ошибка в финансовой отчетности, проведена реклассификация объектов учета, влияющая на показатели в отчете о финансовом положении, или же были внесены ретроспективные изменения в учетную политику. Например, если компания представляет финансовую отчетность за 2009 год, которая включает сравнительные данные за 2008 год, при изменении в учетной политике компания должна представить отчет о финансовом положении на три даты: 31 декабря 2009 года, 31 декабря 2008 года и 1 января 2008 года.

Правки в учет объединения предприятий

Существенные изменения претерпел МСФО 3 «Объединение предприятий». Обновленный стандарт обязателен к применению в 2010 году, но многие компании перешли на этот стандарт в 2009 году.

Расчет величины гудвилла и доли неконтролирующих акционеров. В предыдущей версии МСФО 3 величина гудвилла определялась как разница между переданным вознаграждением и справедливой стоимостью приобретенных идентифицируемых активов и обязательств с учетом доли неконтролирующих акционеров. В новой версии стандарта гудвилл рассчитывается так:

Гудвилл = ССПВ + ДНА + СИ – САиО,

где ССПВ – справедливая стоимость переданного вознаграждения;

ДНА – доля неконтролирующих акционеров, которая определяется либо по справедливой стоимости, либо как соответствующая часть справедливой стоимости активов и обязательств приобретаемой компании;

СИ – справедливая стоимость предыдущих инвестиций в приобретаемую компанию;

САиО – справедливая стоимость (с некоторыми исключениями) активов и обязательств приобретаемой компании.

Пример
Компания А приобрела 80 процентов компании Б 30 июня 2009 года за 1000 тыс. долларов. На дату приобретения справедливая стоимость (нетто) идентифицируемых активов и обязательств компании Б составила 800 тыс. долларов. Расходы, связанные с приобретением, составили 100 тыс. долларов. На дату приобретения справедливая стоимость доли неконтролирующих акционеров (20%) составила 200 тыс. долларов. Расчет гудвилла представлен в таблице 1.

Таблица 1 Пример расчета гудвилла, тыс. долл.

Показатели По предыдущей версии МСБУ 3 По новой версии МСБУ 3
доля неконтролирующих акционеров определена по справедливой стоимости доля неконтролирующих акционеров определена из пропорции
Стоимость приобретения, с учетом расходов на проведение сделки (1100) (1000) (1000)
Доля неконтролирующих акционеров (160) – 20% от 800 (200) (160) – 20% от 800
Справедливая стоимость чистых активов 800 800 800
Гудвилл 460 400 360

Поэтапное объединение компаний. В новой версии стандарта существенно изменены правила для тех ситуаций, в которых у покупателя уже имеется доля в приобретаемой компании. Расчет справедливой стоимости активов и обязательств делается только на дату покупки доли, дающей покупателю контроль над бизнесом.

Предыдущие инвестиции в эту же компанию переоцениваются на дату получения контроля, с отражением прибыли или убытка от переоценки в отчете о прибылях и убытках компании-покупателя. При этом пере­оцененная стоимость ранее сделанных инвестиций учитывается при расчете гудвилла. Также в обновленном МСФО 3 изменены правила расчета справедливой стоимости переданного вознаграждения. Например, расходы, связанные с покупкой, не уменьшают сумму вознаграждения, а признаются в отчете о прибылях и убытках покупателя. В дополнение ко всему были изменены способы оценки ряда активов и обязательств приобретаемой компании.

Изменения в консолидированной отчетности

Компании, перешедшие в 2009 году на обновленный стандарт МСФО 3, могли это сделать только при условии одновременного применения обновленного стандарта МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». Для всех остальных внесенные обновления в МСБУ 27 обязательны к применению в 2010 году.

Доли неконтролирующих акционеров. Стандарт МСБУ 27 теперь требует пропорционального распределения общего совокупного дохода между долями контролирующих и неконтролирующих акционеров. Даже если такое распределение приведет к отрицательной доле последних. В предыдущей версии убытки (приводящие к дефициту в балансе доли неконтролирующих акционеров) списывались на долю контролирующих акционеров. Исключение составляли лишь случаи, когда у акционеров, не имеющих контроля над бизнесом, были обязательства покрыть дефицит за счет дополнительных взносов в уставный капитал.

К тому же теперь любые изменения доли контролирующих акционеров, не приводящие к потере контроля над компанией, должны учитываться как сделки с капиталом. Другими словами, это не повлечет за собой признания прибыли или убытка.

Потеря контроля над дочерней компанией. Теперь новая версия стандарта описывает процесс расчета результата, вызванного потерей контроля над дочерней компанией. И более того, МСБУ 27 требует его признания в отчете о прибылях и убытках.

К тому же оставшиеся инвестиции в «дочку» после потери контроля по новым правилам оцениваются по справедливой стоимости.

Новые интерпретации

В 2009 году вступил в силу ряд новых интерпретаций к стандартам МСФО. Расскажем подробнее о наиболее интересных новшествах.

Программы повышения лояльности покупателей (КИМСФО 13**). В соответствии с этим документом бонусные баллы должны измеряться по справедливой стоимости и признаваться как отдельный компонент выручки при продаже. Если бонусные баллы предоставляются:

  • самой компанией (например, программа «Аэрофлот бонус»), выручка от них признается в тот момент, когда бонус будет использован покупателем. До этого времени эта выручка учитывается как отложенная в составе обязательств. Размер выручки расчитывается так:

Выручка = ССБ  КИБ : КБО,

где ССБ – справедливая стоимость начисленных баллов;

КИБ – количество использованных баллов;

КБО – количество баллов, использование которых ожидается;

  • сторонней организацией (например,  программа Малина), при этом компания выступает агентом по сделке, выручка от бонуса признается в момент их продажи. В данном случае сумма выручки равняется справедливой стоимости баллов за вычетом вознаграждения сторонней организации;
  • сторонней организацией и компания является принципалом по сделке, то выручка признается в момент, когда обязательства по баллам перед покупателями будут выполнены. Кстати, это вполне может произойти и в момент продажи бонусов. Размер выручки равен справедливой стоимости баллов. При этом компания отдельно признает расходы в размере вознаграждения сторонней организации.

Контракты на строительство недвижимости (КИМСФО 15). Этот стандарт регулирует признание выручки при продаже недвижимости до завершения строительства. Если покупатель имеет возможность существенно влиять на ход строительства и дизайн объекта, то выручка может признаваться в соответствии с МСБУ 11 «Договоры на строительство». В противном случае выручка признается в момент перехода права собственности на недвижимость в соответствии с МСБУ 18 «Выручка».

Таблица 2 Другие важные изменения в МСФО

Стандарт Основные положения
Применение МСФО впервые (МСФО 1) Изменения позволяют компании при первом применении МСФО оценивать инвестиции
в дочернюю компанию, ассоциированную компанию или совместное предприятие: – по справедливой стоимости в соответствии с МСБУ 39; – по балансовой стоимости на дату перехода, рассчитанной в соответствии с предыдущими стандартами учета
Вознаграждение на основе долевых
инструментов
(МСФО 2)
Изменения, внесенные в МСФО 2, уточняют два важных нюанса: – определены условия передачи сотрудникам права получения вознаграждения на основе долевых инструментов: срок службы и достижение определенных показателей. Другие условия считаются не дающими сотруднику права на получение дохода на основе долевых инструментов. Тем не менее они учитываются при расчете справедливой стоимости вознаграждения на дату его предоставления; – изменена процедура отмены права получения вознаграждения на основе долевых инструментов. В отличие от предыдущей версии стандарта, в новой версии описан подход к отмене, инициированный компанией. Другими словами, когда сотрудник не выполняет поставленных условий для выплаты бонуса на основе долевых инструментов, это учитывается как отмена права
Финансовые
инструменты –
раскрытия (МСФО 7)
В МСФО 7 были внесены дополнения для обеспечения большей прозрачности в процесс определения компанией справедливой стоимости финансовых инструментов за счет: – введения иерархии показателей, используемых при расчете справедливой стоимости; – требования представления соответствующих раскрытий в финансовой отчетности. Также были введены требования по дополнительным раскрытиям, касающимся риска ликвидности и реклассификации финансовых инструментов
Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (МСБУ 20) Изменения касаются займов, предоставляемых государством по ставке, ниже рыночной.
Разница между полученными денежными средствами и начальной балансовой стоимостью такого займа, рассчитанного в соответствии с МСБУ 39, учитывается как государственная субсидия
Расходы по займам (МСБУ 23) До 1 января 2009 года у компании существовал выбор методики учета расходов по займам, которые были привлечены для приобретения или создания актива. При условии, что для ввода таких активов требовалось немало времени для ввода в эксплуатацию (строительство, монтаж и т.  д.): – включать расходы по займам непосредственно в текущие финансовые результаты компании; – включать расходы по займам в стоимость актива в течение его строительства и ввода в эксплуатацию. С 1 января 2009 года МСБУ 23 требует включать расходы по займам в стоимость таких активов в течение срока его строительства и ввода в эксплуатацию. Первый способ исключен. Также в МСБУ приведен список активов, по которым капитализация расходов по займам запрещена: – активы, впоследствии оцениваемые по справедливой стоимости; – товарно-материальные ценности, производимые в больших количествах на регулярной основе; – финансовые активы; – активы, готовые к использованию или перепродаже в момент приобретения
Инвестиционная
недвижимость
(МСБУ 40)
С 1 января положения МСБУ 40 должны применяться к недвижимости в процессе строительства для будущего использования в виде инвестиционной недвижимости. То есть такая недвижимость может быть учтена по справедливой стоимости

Другой учет для малого и среднего бизнеса

Изменения в МСФО, о которых важно не забыть, в отчетности за 2009 годМихаил Фролов,
директор департамента аудита
компании «Грант Торнтон»,
о принципиально новых стандартах МСФО

Советом по МСФО в июле 2009-го выпущены стандарты для малого и среднего бизнеса (МСБ).

Они не являются частью МСФО. По сути, это отдельный сборник стандартов, которые могут применять предприятия малого и среднего бизнеса с некоторыми исключениями. А именно: МСФО для малого и среднего бизнеса не могут использовать публичные компании, а также предприятия с обязательствами перед широким кругом третьих лиц, например банки или страховые компании. Никаких ограничений по размеру бизнеса, как это ни странно, не предусмотрено.

Главное отличие полноценных международных стандартов финансовой отчетности и МСФО для МСБ заключается в том, что последние намного проще. Например, количество всевозможных раскрытий в отчетности сократилось примерно в десять раз. А также в стандартах для малого и среднего бизнеса:

–  исключены некоторые разделы МСФО, такие как сегментная отчетность, промежуточная отчетность, прибыль на акцию, страхование и активы, предназначенные для продажи;

–  невозможна переоценка основных средств и нематериальных активов;

–  нельзя капитализировать расходы по займам и затраты на исследования и разработку;

–  отсутствует требование ежегодного тестирования гудвилла на обесценение.

И этим список поблажек, сделанных малому и среднему бизнесу, не заканчивается. Поэтому компаниям, взяв на вооружение МСФО для МСБ, будет значительно проще подготовить отчетность и провести ее аудит.

*   Автор статьи для более ранних стандартов, которые были приняты ранее и имеют аббревиатуру IAS, использует русскоязычную аналогию – МСБУ. – Прим. ред.

**  Автор статьи интерпретации (IFRIC) к стандартам МСФО называет КИМСФО. – Прим. ред.

 

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль