Насколько увеличится налоговая нагрузка компании после отмены ЕСН

3388
Дмитриева Елена
финансовый директор компании ООО «ТК ГАРД»
Со следующего года на смену единому социальному налогу придут страховые взносы. Их тарифы в 2010 году сохранятся на уровне 2009 года, однако несмотря на это суммы «зарплатных» налогов, перечисляемые компаниями в бюджет, могут увеличиться более чем на 20 процентов

С 2010 года отменяется регрессивная шкала единого социального налога. Выплаты в пределах 415 тыс. рублей на каждого работника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, будут облагаться страховыми взносами (на суммы превышения взносы начисляться не будут;  федеральные законы от 24.07.09 № 212-ФЗ; № 213-ФЗ).

Компании на общей системе налогообложения продолжат в 2010 году платить страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальный фонды ОМС по тем же тарифам (ставкам), которые действуют и сегодня, то есть в ПФР – 20 процентов, ФСС – 2,9 процента, ФОМС – 1,1 процента, ТФОМС – 2 процента. Тот факт, что  на 2010 год тарифы взносов сохранены, на деле вовсе не означает, что налоговая нагрузка компаний останется на прежнем уровне.

Анализ налоговой нагрузки

Чтобы не перегружать читателя расчетами, проанализируем долговую нагрузку на примере четырех сотрудников компании, получающих выплаты в рублях (см. табл. 1). Предположим, что характер и суммы выплат сотрудникам в 2009, 2010 и 2011 годах остаются неизменными. База для уплаты страховых взносов в 2010 году определяется аналогично налогооблагаемой базе по ЕСН. В нее включаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам. Более того, в базу для оплаты взносов с 2010 года включаются компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника, премии и другие выплаты из чистой прибыли (ст. 9 закона № 212-ФЗ; сейчас такие выплаты от ЕСН освобождаются — п. 3 ст. 236 НК РФ). А так как указанные выплаты производятся за счет чистой прибыли компании, то и уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы взносов, начисленных на эти выплаты, компании  не удастся.

Таблица 1 Доходы работников компании на общей системе и расчет баз налогообложения за год, руб.
Выплаты сотрудникам Иванов И.И. Петров П.П. Сидоров С.С. Антонов М.А. Итого
1 Заработная плата, начисленная по окладу 282 000 680 400 400 000 400 000 1 762 400
2 Премии, предусмотренные трудовым (коллективным) договором 34 000 15 000 49 000
3 Премия, не предусмотренная трудовым (коллективным) договором 26 000 20 000 46 000
4 Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении 128 000 128 000
5 Всего начислено за год (стр. 1 + ­­
+ стр. 2 + стр. 3 + стр. 4)
470 000 680 400 435 000 400 000 1 985 400
6 Налогооблагаемая база по ЕСН
(стр. 1 + стр. 2)
316 000 680 400 415 000 400 000 1 811 400
7 Налогооблагаемая база для страховых взносов (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 +
+ стр. 4, но не выше 415 000 руб.)
415 000 415 000 415 000 400 000 1 645 000

Отсюда прямо вытекает увеличение налоговых платежей (см. табл. 2). Несмотря на то что на 2010 год для компаний, находящихся на общей системе налогообложения, размер страховых взносов остается на прежнем, «дореформенном» уровне, из-за изменения перечня налогооблагаемых выплат в совокупности с отменой регрессивной шкалы ЕСН налоговая нагрузка на бизнес возрастает.

Таблица 2 Суммы взносов к уплате, руб.
Сотрудники 2009 год* 2010 год 2011 год
Иванов И.И. 76 400 (72 800 + 10% х (316 000 – 280 000)) 107 900 141 100
Петров П.П. 106 408 (104 800 + 2% х (680 000 – 600 000)) 107 900 141 100
Сидоров С.С. 86 300 (72 800 + 10% х (415 000 – 280 000)) 107 900 141 100
Антонов М.А. 84 800 (72 800 + 10% х (415 000 – 280 000)) 104 000 136 000
Итого: 353 908 427 700 559 300
в % к начисленным выплатам (эффективная ставка) 17,82 (353 908 : 1 985 400) 21,54(427 700 : 1 985 400) 28,17(559 300 : 1 985 400)
в % к налогооблагаемым
выплатам
19,54 (353 908 : 1 811 400) 26(427 700 : 1 645 000) 34(559 300 : 1 645 000)

*Раcчет выполнен в соответствии с пунктом 1 статьи 241 НК РФ.

Дополнительное увеличение налоговых выплат произойдет в 2011 году. Во-первых, из-за заметного роста ставок взносов: в ПФР придется отчислять 26 процентов, ФСС – 2,9 процента, ФОМС – 2,1 процента, ТФОМС – 3 процента. То есть 34 процента от ФОТ вместо прежних 26. Во-вторых, законодатели ввели индексацию базы для начисления страховых взносов в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ.

Мнение практиков
Иван Пирожков,
финансовый директор холдинга «АНКОР»

Для предварительной оценки влияния поправок в НК РФ на финансовые потоки компании мы провели экспресс-анализ, построили график изменения эффективной ставки налогообложения в зависимости от уровня фонда оплаты труда. Результаты показывают, что в 2010 году самая большая нагрузка придется на зарплаты в диапазоне от 25 до 50 тыс. рублей. Судя по всему, как раз на этот сегмент государство и «сделало ставку». Что же касается зарплат свыше 63 тыс. рублей, то по ним суммарная налоговая нагрузка в 2010 году будет даже несколько ниже.
В особенности «чувствительны» к выплатам взносов I и II кварталы 2010 года, поскольку НК не предусматривает никаких механизмов перераспределения потоков налоговых выплат внутри календарного года. В нашем бизнесе зарплата – основная статья затрат, поэтому I квартал у нас всегда самый «налогоемкий».
Если говорить о влиянии изменений в целом на бизнес, то можно предположить, что в 2011 году, когда налоговая нагрузка станет весомой для всех без исключения компаний, некоторые из них начнут манипулировать окладами сотрудников.

Андрей Кириллов,
финансовый директор News Outdoor Russia

Не успели мы перейти на общий режим налогообложения с ЕНВД (после изменения с 01.01.09 критериев применения спецрежима законом от 22.07.08 № 155‑ФЗ), как столкнемся с очередным увеличением налоговых платежей. Финансовый год у нас установлен с июня по июль, и мы лишь недавно завершили подготовку прогноза на следующий период. Естес­твенно, обнаружили тенденцию к росту зарплатных налогов, заложили в бюджет увеличение расходов.

Как и для компаний на общем режиме, для применяющих упрощенную систему налогообложения  тарифы взносов на 2010 год сохранены на уровне 2009 года, то есть платить нужно те же 14 процентов взносов в ПФР (п. 2 ст. 57 закона № 212-ФЗ). Но вот начиная с 2011 года ставки взносов заметно возрастут. Так, пенсионному фонду причитается уже 26 процентов, ФСС – 2,9 процента, ФОМС – 2,1 процента, ТФОМС – 3 процента. То есть те же 34 процента ФОТ, что и у компаний на общей системе (ст. 12 закона № 212-ФЗ). Увеличение налоговых выплат будет ощутимым уже в 2010 году, несмотря на «сохранение тарифов». Это несложно подтвердить расчетами, выполненными для четырех сотрудников компании, работающей на упрощенной системе налогообложения. Они представлены в таблицах 3 и 4.

Таблица 3 Доходы работников компании на «упрощенке» и расчет баз налогообложения за год, руб.
Выплаты сотрудникам Васильев В.В. Павлов П.П. Соловьев С.С. Алексеев А.А. Итого
1 Заработная плата, начисленная по окладу 280 000 230 000 420 000 400 000 1 330 000
2 Материальная помощь* 4000 8000 10 000 4000 26 000
3 Компенсация расходов на профессиональную подготовку 60 000 60 000
4 Доплата до фактического заработка в связи с болезнью сотрудника 4000 4000
5 Всего начислено за год 288 000 298 000 430 000 404 000 1420 000
6 Налогооблагаемая база по ЕСН (стр. 1 + стр. 4) 284 000 230 000 420 000 400 000 1 334 000
7 Объект обложения страховыми взносами (стр. 1 + стр. 2, а при доходе свыше 4000 руб. на 1 чел. + стр. 4. Но не выше 415 000 руб.) 284 000 234 000 415 000 400 000 1 333 000

*   При расчете страховых взносов в базу налогообложения включаются суммы материальной помощи в размере свыше 4 тыс. рублей на одного работника (п. 11 ст. 9 закона № 212-ФЗ; исключение – п. 3 ст. 9 закона № 212-ФЗ).

Таблица 4 Суммы взносов к уплате для компании на «упрощенке», руб.
Сотрудники 2009 год* 2010 год 2011 год
Васильев В.В. 39 420(39 200 + 5,5% х (284 000 – 280 000)) 39 760(284 000 х 14%) 96 560(284 000 х 34%)
Павлов П.П. 32 200 (230 000 х 14%) 32 760(234 000 х 14%) 79 560(234 000 х 34%)
Соловьев С.С. 46 900 (39 200 + 5,5% х (420 000 – 280 000)) 58 100(415 000 х 14%) 141 100( 415 000 х 34%)
Алексеев А.А. 45 800 (39 200 + 5,5% х (400 000 – 280 000)) 56 000(400 000 х 14%) 136 000(400 000 х 34%)
Итого: 164 320 186 620 453 220
в % к начисленным выплатам (эффективная ставка) 11,57 (164 320 : 1 420 000) 13,14(186 620 : 1 420 000) 31,92 (453 220 : 1 420 000)
в % к облагаемым выплатам 12,32 (164 320 : 1 334 000) 14(186 620 : 1 333 000) 34 (453 220 : 1 333 000)

*   Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, расчет производится по правилам, закрепленным в пункте 2 статьи 22 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Оптимизация зарплат

Итак, с 2011 года компании будут платить в казну по 34 копейки с каждого рубля, заработанного сотрудником. И финансистам компаний уже сейчас нужно задуматься,  какую заработную плату выгодно платить персоналу для снижения эффективной ставки налоговых выплат. Что еще предусмотреть в организации работы сотрудников финансовой службы?

Проанализируем следующую шкалу заработных плат: 15, 30, 45 и 60 тыс. рублей в месяц и рассчитаем по этим суммам величину эффективной ставки страховых выплат с учетом единого тарифа – 26 процентов в 2010 году и 34 процента в 2011 году (см. табл. 5). Из расчета видно, что чем меньше ежемесячная заработная плата у сотрудника, тем больше по ней эффективная ставка страховых взносов. Для снижения ежемесячной налоговой нагрузки по «зарплатным» налогам сотрудник должен зарабатывать не менее 34 583 рублей в месяц (415 000 руб. /12 мес.). В условиях экономического кризиса не каждая компания может позволить себе такие выплаты, тем более что помимо самой зарплаты придется еще 11 758 рублей «отдать» государству (34 583  34%). Особенно уязвимыми окажутся малый и средний бизнес, в том числе и компании на ЕНВД.

Существенное увеличение налоговой нагрузки не оставит многим компаниям иного выхода, кроме как снова уводить зарплаты «в тень», то есть вновь произойдет то самое снижение официальной части заработной платы, с которым так долго и упорно боролись налоговые органы. Более того, держать внутри холдингов компании на «упрощенке», созданные ради их налоговых преимуществ, может оказаться нецелесообразно. Невыгодным станет и аутстаффинг (прежде всего для компаний, предоставляющих персонал в аренду).

Мнение практика
Дмитрий Костылев,
финансовый директор ООО «ТД Олант»

В связи с отменой ЕСН в невыгодной ситуации окажутся прежде всего малый и средний бизнес. Ведь чтобы не платить взносы, компания должна установить зарплату сотрудникам более 34,5 тыс. рублей в месяц, да еще отдать при этом в бюджеты 107, 9 тыс. рублей за каждого из них (415 тыс. руб. х  26%). Если сейчас эффективная ставка у компаний составляет 17,5 процента (при ежегодном доходе до 600 тыс. руб. на одного сотрудника), то с будущего года рост выплат очевиден. Что касается малых и средних предприятий, применяющих УСН, то у них налоги на ФОТ вырастают в разы (с 14% сейчас до 34% в 2011 году).
Мнение эксперта
Александр Макаров, партнер Hellevig, Klein & Usov (Avenir Group)

Популярный способ экономии на ЕСН за счет введения в состав группы компаний на «упрощенке» свою эффективность утрачивает. Однако другие преимущества сохранятся. В частности,за «упрощенцами» и после 1 января 2010 года остается право на освобождение от уплаты налога на прибыль и на имущество организаций. Финансовым руководителям тем не менее придется заново оценить сопутствующие правовые риски «оптимизации» с использованием компаний на специальных режимах.

Ко всему названному нужно добавить увеличение числа проверок, количества проверяющих, а также разросшийся документо­оборот: отчетов, справок-расчетов, обоснований потребуется больше обычного.

Не стоит сбрасывать со счетов и частичную неразбериху с уплатой взносов, возвратом переплаты, сверками и подачей «уточненок» в переходный период, которая всегда сопровождает масштабные налоговые новации.

У очередного этапа реформы налогообложения есть и другие «побочные эффекты». Так, при заполнении платежных поручений на уплату страховых взносов работникам финансовых служб нужно быть особенно внимательными. Критичной будет считаться не только ошибка в номере счета федерального казначейства и наименовании банка, но и ошибка в КБК (ч. 6 ст. 18 закона № 212-ФЗ). Обязанность по уплате взносов в этом случае не будет считаться исполненной.

Изменятся сроки и порядок сдачи отчетности. По взносам на пенсионное обеспечение и  медицинское страхование компании будут отчитываться перед ПФР, а по пособиям — перед ФСС. За  2010 год сведения о каждом работающем в ПФР нужно будет сдавать дважды – до 1 августа и до 1 февраля. А вот начиная с 2011 года такие данные придется готовить и представлять уже ежеквартально – до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным (ст. 12 закона № 213-ФЗ). С 2010 года ПФР и ФСС получают право проводить выездные и камеральные проверки. Порядок их проведения и оспаривания итогов почти идентичен проверкам налоговиков.

Таблица 5 Изменение эффективной ставки страховых выплат
ФОТ по
итогам года, тыс. руб.
2009 год* 2010 год 2011 год
сумма
налога
эффективная
ставка, %
сумма
налога
эффективная ставка, % сумма
налога
эффективная ставка, %
180 46,8(180 х 26%) 26 (46,8 : 180) 46,8 (180 х 26%) 26 (46,8 : 180) 61,2 (180 х 34%) 34 (61,2 : 180)
360 80,8(72,8 + 10% х
(360 – 280)
22,4 (80,8 : 360) 93,6 (360 х 26%) 26 (93,6 : 360) 122,3 (360 х 34%) 34 (122,3 : 360)
540 98,8(72,8 + 10% х
(540 – 280)
18,3 (98,8 : 540) 107,9 (415 х 26%) 20 (107,9 : 540) 141,1 (415 х 34%) 26,13 (141,1 : 540)
720 107,2(104,8 + 2% х
(720 – 600)
14,9 (104,8 : 720) 107,9 (415 х 26%) 15 (107,9 : 720) 141,1 (415 х 34%) 19,6 (141,1 : 720)

*   Расчет выполнен в соответствии с пунктом 1 статьи 241 НК РФ.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль