Как проверить достоверность расходов на строительство

3854
Фирсова Елена
заместитель директора по финансово-экономическим вопросам ЗАО «Сибэнергоресурс»
Строительство и ремонт основных средств - это немалые расходы для компании-заказчика, но далеко не всегда полностью оправданные. Есть несколько действенных приемов проверки достоверности заявленных подрядчиком работ и затрат, которые помогут не только сэкономить (по опыту автора - до 4 процентов от сметной стоимости объекта), но и нивелировать налоговые риски.

1. Проверять реальность заявленных работ и учтенных затрат

До начала любого строительства (реконструкции, капитального ремонта) утверждается бизнес-план, в котором указывается запланированная стоимость работ, этапы и сроки их выполнения, графики финансирования, сроки ввода объектов в эксплуатацию. Как только выясняется, что по проекту наметилось отставание по дате окончания строительства, появляется повод проконтролировать реальное состояние дел. Теоретически такой контроль должен регулярно осуществляться инженерными службами предприятия, но на практике это не всегда выполняется.

Итак, подрядчик уведомляет о необходимости переноса сроков. Начать стоит с анализа данных об осуществленных затратах, выполненных работах. Источником информации для этого служат акты выполненных работ (форма № КС-2) и справки к ним о стоимости работ и затратах (форма № КС-3), которые представляет подрядная организация. Если компания использует в строительстве самостоятельно приобретенные материалы, которые передаются подрядчику, то более полную картину об освоенных средствах можно получить со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дело в том, что, например, материалы, приобретенные компанией самостоятельно и переданные подрядчику, не отражаются в форме № КС-2.

Следующий шаг – визит на строительную площадку вместе с сотрудниками, ответственными за принятие работ у подрядчика. Цель – осмотр и проведение контрольных замеров. В практике «Сибэнергоресурса» был случай, когда, приехав на место, представители компании не обнаружили и следа работ, которые были уже приняты и оплачены. При этом все акты визировались сотрудниками инженерной службы, а генеральный директор подписывал их, доверяя своим специалистам.

Крайне сложно будет выявить нарушения по скрытым работам. Но на этот случай рекомендуется изучить общий журнал работ. И если в нем нет записей о работах, которые числятся в актах, скорее всего они просто не были выполнены.

2. Соблюдать все формальности при демонтаже основных средств

Нередко строительство (реконструкция) объекта предполагает демонтаж основных средств, числящихся на балансе компании. При разработке рабочего проекта составляется ведомость оборудования, подлежащего демонтажу. Задача инженеров – заранее оповестить финансовую службу и материально ответственных лиц о предстоящей дате проведения таких работ. Это нужно, чтобы компания успела создать комиссию для учета и контроля операций по демонтажу и последующей полной (или частичной) ликвидации основных средств.

Функции комиссии – определение новых сроков полезного использования и стоимости основных средств, вводимых в эксплуатацию после демонтажа; оформление актов на списание основных средств, использование и реализация которых невозможна; определение причин выбытия и обоснование.

Если этого не сделать, то финансовый директор компании рискует столкнуться с рядом неприятных проблем:

  • завышение стоимости объекта реконструкции на суммы расходов по демонтажу оборудования, которое было ликвидировано в связи с полным физическим износом. В итоге – переплата по налогу на имущество организаций;
  • непринятие к зачету сумм НДС, предъявленных подрядчиком за выполненные работы, так как ликвидация оборудования не подпадает под операции, подлежащие налогообложению данным налогом. Вместе с тем если созданная в компании комиссия обоснует, что материалы, полученные от ликвидации (демонтажа), будут в дальнейшем реализованы или же освободившееся место будет использовано в хозяйственной деятельности, то НДС, выставленный подрядчиком, можно будет принять к вычету;
  • налоговый инспектор не примет расходы по списанию объектов основных средств (накопленные амортизационные отчисления), если не будет предъявлено обоснование комиссии. А значит, есть риск доначисления налога на прибыль.

3. Проконтролировать наличие временных сооружений

При осмотре строительной площадки нужно обязательно обращать внимание на так называемые титульные временные сооружения. Это специально возведенные или приспособленные под производственные, культурные или социально-бытовые нужды строительства объекты (всевозможные бытовки, временные склады и т. д.). Зачастую подрядчики автоматически завышают стоимость работ на суммы стоимости таких сооружений (согласно смете) без фактического их возведения.

В учете таких временных сооружений важно придерживаться следующего порядка. Затраты на временные титульные сооружения нормируются и включаются в смету (в отличие от расходов на нетитульные, то есть предназначенные для отдельных объектов. Такие затраты (на специнвентарь, оборудование) включаются в накладные подрядчика). Подрядчик обязан передать заказчику в эксплуатацию построенные временные здания и сооружения, а тот – зачислить их в состав основных средств. Затем такие объекты передаются в пользование подрядчику. По окончании строительства титульные сооружения разбираются, и заказчик может продать подрядчику материалы, оставшиеся после ликвидации объектов. Либо принять их на учет и затем использовать по своему усмотрению.

Доказательством того, что подрядчики не возводили титульных временных сооружений, является отсутствие:

  • актов приемки-передачи (форма № КС-8) таких объектов в собственность заказчика-застройщика;
  • временных зданий и сооружений в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 01 «Основные средства»;
  • записей о возведении титульных зданий и сооружений в общем журнале работ подрядчика;
  • актов о разборке временных зданий и сооружений (форма № КС-9).

Помимо необоснованных выплат подрядчику за те работы, которые он не выполнял, отсутствие информации о титульных сооружениях в первичных документах влечет для компании налоговые риски (могут быть не приняты к зачету суммы НДС, доначислен налог на прибыль, переплачен налог на имущество). Стоимость не построенных на самом деле сооружений с учетом последующего наложения на них прочих расходов и налога на добавленную стоимость порой достигает 2 процентов от общей сметы затрат на строительство.

4. Заранее проверить законность запланированных контрольных процедур

Принципиальный момент – мера полномочий заказчика. Подрядчик при заключении договора скорей всего пойдет на уступки компании в части контрольных процедур, даже если выдвигаемые требования незаконны. Но вот если в ходе работ возникнут разногласия, которые придется решать в суде, строительная организация может воспользоваться промахами заказчика и выдвинуть встречный иск.

Иной раз договором предусматривается обязанность подрядчика (и его субподрядчиков) в любое время обеспечивать работникам и агентам заказчика прямой доступ к их внутренним документам и деловой информации путем беспрепятственного посещения офисов, рабочих мест, а также собеседований с их сотрудниками. При этом подразумевается, что такие действия заказчика являются «аудиторскими проверками», а срок проведения такого аудита устанавливается иной раз до трех лет по истечении срока действия договоров подряда.

Включение в договор подобных условий незаконно по целому ряду причин. Так, при определении стоимости работ стороны обычно согласовывают твердые цены по каждому этапу строительства, определяемые на основании проектно-сметной документации. Как правило, условиями договоров не предусматривается распределение экономии, которую мог бы получить подрядчик при исполнении договорных обязательств. По­этому подрядчики имеют право на оплату выполненных строительных работ в суммах, предусмотренных договорами и сметными расчетами (п. 1 ст. 710 ГК РФ). И не обязаны предоставлять заказчику сведения о фактически понесенных расходах. Более того, законом ограничено право заказчика контролировать ведение подрядчиком финансово-хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 748 ГК РФ).

Сведения в регистрах бухгалтерского учета и внутренней отчетности организаций являются охраняемой коммерческой тайной (Федеральный закон от 29.07.04 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»). А значит, подобные действия заказчика могут быть расценены как незаконный сбор сведений, составляющих коммерческую тайну, за что предусмотрена даже уголовная ответственность (лишение свободы на срок до двух лет или наложение штрафа в размере до 80 тыс. рублей – часть первая ст. 183 Уголовного кодекса РФ).

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль