Как трансформировать бухгалтерский баланс контрагента в отчет о движении денежных средств

16834
Артюшин Владимир
вице-президент по финансам FS GROUP1
Как правило, бухгалтерский баланс контрагента на последнюю отчетную дату – один из немногих документов, который можно запросить у него без особых усилий. Однако, чтобы разобраться с денежными потоками потенциального партнера по бизнесу, предстоит поработать с имеющимися данными и составить отчет о движении денежных средств. Чтобы понять, каким образом движение средств отразилось на финансовых результатах контрагента, для составления отчета лучше использовать косвенный метод.

Есть два способа формирования отчета о движении денежных средств (ОДДС) – прямой и косвенный.

Главное преимущество прямого метода – оперативность, этим и объясняется его популярность. Отчет можно готовить хоть ежедневно. Что касается аналитических возможностей, то они зависят как от качества справочника статей движения денежных средств (набора и глубины аналитик), так и от принятой в компании практики разнесения поступлений и платежей по статьям.

Однако отчет, подготовленный прямым методом, не показывает, каким образом движение денежных средств отразилось на финансовом результате. Например, могут ли большие остатки денежных средств или высокая выручка свидетельствовать о прибыльности бизнеса. К тому же, если удалось добыть только баланс контрагента, то составить отчет о движении денежных средств прямым методом в любом случае не получится.

Установить взаимосвязь между финансовым результатом и движением денежных средств за отчетный период позволяет косвенный подход. Именно он дает возможность понять, откуда у контрагента появились деньги, куда они были направлены и что в итоге – приток или отток средств.

Личный опыт
Елена Токовая, директор по экономике и финансам компании «ТВЭЛ-ИНВЕСТ»

В условиях финансового кризиса формирование отчета о движении денежных средств косвенным методом особенно актуально не только в отношении контрагентов, но и для самой компании, так как позволяет выявить причины нехватки денег. Для ежемесячного планирования и контроля входящих и исходящих денежных потоков мы используем традиционный прямой метод составления отчета о движении денежных средств (автоматически создается в системе SAP). До настоящего времени косвенный метод не применяли, но планируем прибегнуть к нему в ближайшем будущем. Нам необходим более глубокий и всесторонний анализ эффективности денежных потоков.

Михаил Кудрявцев, директор по экономике и финансам ГК «Единая Европа»

Мы cоставляем отчет о движении денежных средств косвенным методом ежеквартально. Это обычный отчетный документ для нашей компании, он служит хорошим дополнением к стандартному набору бухгалтерских форм.

Отчет о движении денежных средств косвенным методом наглядно увязывает различные уровни прибыли с денежными потоками, показывает источники поступления и выбытия денежных средств, выделяет зоны ответственности и вклады различных подразделений в денежные потоки.

Как упростить подготовку отчета о движении денежных средств

Для составления отчета косвенным способом можно воспользоваться методикой, изложенной в МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», где наиболее полно изложена вся технология. Однако стандарт предъявляет весьма высокие требования к исходным данным. Помимо полного комплекта финансовой отчетности потребуется большой объем дополнительной информации: например, данные о начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, о результатах реализации внеоборотных активов и ценных бумаг. Также предписывается четко разграничить денежные потоки, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, исключить их влияние на чистую прибыль.

Но в ситуации, когда необходимо принять решение о выделении лимита дебиторской задолженности клиенту, а у финансового менеджера на руках только баланс и нет никаких шансов получить что-либо из перечисленного выше, совсем не обязательно досконально следовать требованиям МСФО 7. Можно воспользоваться упрощенной методикой подготовки «косвенного» отчета о движении денежных средств, подразумевающей наличие только баланса.

В предлагаемом решении сделано допущение, что уменьшение активов и увеличение пассивов компании означают приток денежных средств, рост активов и соответственно сокращение пассивов – отток средств. Например, снижение остатка готовой продукции предполагает реализацию последней за деньги, то есть получение выручки в рассматриваемом периоде. В свою очередь сокращение кредиторской задолженности означает ее погашение (выбытие денежных средств). Если эти предположения взять за основу, то для составления отчета о движении денежных средств косвенным методом достаточно будет одного бухгалтерского баланса.

Личный опыт
Михаил Кудрявцев, директор по экономике и финансам ГК «Единая Европа»

Немаловажное преимущество косвенного метода – относительная простота составления отчета. В наиболее простом случае (если в компании минимум неденежных операций и ими можно пренебречь или если кроме балансов никаких документов в распоряжении не имеется) достаточно иметь бухгалтерский баланс на начало и конец периода. Отсюда и второе название отчета – отчет о движении денежных средств балансовым методом.

Нравится статья? Добавьте страницу в закладки, распечатайте или отправьте коллеге. 

Пример составления отчета о движении денежных средств

Исходные условные данные, которые потребуются для составления отчета, представлены в таблице 1 «Сводный аналитический баланс». Поскольку для отчета необходима информация об изменении значений по статьям баланса, придется добавить соответствующую графу – «Изменение».

Из сводного баланса следует: нераспределенная прибыль за период составила 10 540 тыс. руб. Эта сумма фиксируется в таблице 2 «Сводные данные о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период».

Анализ статей баланса

Увеличение суммы по статье «Прочие внеоборотные активы» на 1990 тыс. руб. рассматриваем как отток денежных средств, а сокращение запасов готовой продукции на 2000 тыс. руб. – как приток. Изменение по статье «Основные средства» (5000 тыс. руб.) может означать как выбытие основных средств, так и отчисление в амортизационный фонд (последнее более вероятно), эта сумма пойдет в раздел «Поступления» таблицы 2. Используя ту же логику, анализируются остальные статьи баланса.

Таким образом, из актива баланса фиксируем поступления по статьям «Основные средства» (5000 тыс. руб.), «Запасы готовой продукции» (2000 тыс. руб.) и «Прочие внеоборотные активы» (50 тыс. руб.). В пассиве кроме нераспределенной прибыли других увеличений по статьям нет. Итого за отчетный период поступило денежных средств на сумму 17 590 тыс. руб. (10 540 + 5000 + 2000 + 50).

Выбытием денежных средств будут выросшие за отчетный период статьи актива баланса – «Прочие внеоборотные активы) (1990 тыс. руб.), «Сырье и материалы» (10 000 тыс. руб.), «Незавершенное производство» (5400 тыс. руб.), «Дебиторская задолженность» (11 000 тыс. руб.), а также статья пассива «Кредиторская задолженность», значение по которой сократилось на 5200 тыс. руб. Итого за отчетный период выбыло денежных средств на сумму 33 590 тыс. руб. (1990 + 10 000 + 5400 + 11 000 + 5200). Разница между суммарными притоком и оттоком покажет изменение остатка денежных средств –16 000 тыс. руб. (17 590 – 33 590). Как видно, эта сумма сошлась со значением в аналитическом балансе.

Сформированная по такой схеме таблица 2 уже представляет собой прекрасный аналитический инструмент. Видно, из каких источников поступили деньги и на какие цели они были направлены, при этом движение денежных средств согласовано с финансовым результатом. Эту таблицу легко привести к стандартному виду отчета о движении денежных средств с выделением операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (см. табл. 3).

В нашем примере к операционной деятельности относится увеличение по статьям: «Дебиторская задолженность», «Сырье и материалы», «Незавершенное производство», а также уменьшение по статьям: «Товарные запасы», «Прочие оборотные активы» и «Кредиторская задолженность». К инвестиционной деятельности относятся изменения по статьям: «Основные средства» и «Прочие внеоборотные активы». К финансовой деятельности – по статьям: «Кредиты и займы», «Уставный и добавочный капитал». При этом увеличение активов и уменьшение обязательств (поступления из табл. 2) отражаются в отчете со знаком «минус», и, наоборот, уменьшение активов и рост обязательств (выбытия из табл. 2) – со знаком «плюс».

Анализ составленного отчета о движении денежных средств

По данным составленного отчета, за анализируемый период произошел отток денежных средств по операционной деятельности в сумме 19 010 тыс. руб. Это было связано с увеличением дебиторской задолженности на 11 000 тыс. руб., запасов сырья, материалов и незавершенного производства (на 10 000 тыс. руб. и на 5400 тыс. руб. соответственно).

Полученной прибыли (10 540 тыс. руб.) и незначительного снижения запасов готовой продукции (2000 тыс. руб.) оказалось недостаточно для финансирования операционной деятельности, на последнее также направили имеющийся ранее запас денежных средств (на сумму 16 000 тыс. руб.). Сумма по статье «Основные средства» (5000 тыс. руб.), на которую увеличили прибыль в отчете, тоже, скорее всего, пошла на финансирование операционной деятельности. Такая ситуация должна насторожить финансового директора. Например, увеличение дебиторки может быть связано с наличием просроченной задолженности, рост запасов сырья и материалов – с неликвидами. Наиболее значимые статьи выбытия требуют пояснения и дальнейшего анализа.

Личный опыт
Михаил Кудрявцев, директор по экономике и финансам ГК «Единая Европа»

Как показывает моя практика, отчет о движении денежных средств косвенным методом очень хорошо воспринимается акционерами и топ-менеджментом, поскольку в одной таблице видны и прибыль, и денежные потоки. Соответственно снимается масса вопросов, например вечный из них: «Прибыль в отчете о прибылях и убытках есть, а где же деньги (в смысле свободный денежный поток)?» По видам оттоков сразу видны зоны ответственности. Например, увеличился товарный запас – вопросы к отделу закупок; увеличилась дебиторская задолженность – к отделу продаж.

Используемая у нас в управленческом учете форма отчета (см. табл. 4) – моя личная разработка. Я детализировал показатель нераспределенной прибыли и переименовал «корректировки прибыли на изменения в статьях баланса» на более понятное нефинансовым менеджерам «реинвестирование прибыли в расширение бизнеса». Это позволило упростить восприятие отчета и избавило руководство и акционеров от необходимости погружаться в финансовую терминологию. 

Таблица 1. Сводный аналитический баланс, тыс. руб.

Статьи баланса
(номер строки формы № 1)
На начало отчетного периода На конец отчетного периода Изменение
(гр. 3 – гр. 2)
1 2 3 4
Основные средства (120) 200 000 195 000 –5000
Долгосрочные финансовые вложения (140) 5000 5000 0
Прочие внеоборотные активы (110 + 130 + 135 + 145 + 150) 10 600 12 590 1990
Запасы готовой продукции и товаров для перепродажи (214) 60 000 58 000 –2000
Сырье и материалы (211) 50 000 60 000 10 000
Незавершенное производство (213) 1000 6400 5400
Дебиторская задолженность (230 + 240) 20 000 31 000 11 000
Денежные средства (260) 40 000 24 000 –16 000
Прочие оборотные активы (220 + 270 + 250 + 212 + 215 + 216 + 217) 1800 1750 –50
Баланс 388 400 393 740 5340
Уставный и добавочный капитал (410 – 411 + 420 + 430) 1000 1000 0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (470) 324 000 334 540 10 540
Займы и кредиты (510 + 610) 10 000 10 000 0
Кредиторская задолженность (620) 53 400 48 200 –5200
Прочие обязательства (515 + 520 + 630 + 640 + 650 + 660) 0 0 0
Баланс 388 400 393 740 5340

Таблица 2. Сводные данные о поступлении и вы­бы­тии денежных средств за период, тыс. руб.

№ п/п Показатель Сумма
1 Поступление денежных средств
(сумма по стр. 2–5), в т.ч.:
17 590
2 прибыль отчетного периода 10 540
3 уменьшение основных средств 5000
4 сокращение прочих внеоборотных активов 50
5 снижение товарных запасов 2000
6 Выбытие денежных средств
(сумма по стр. 7–11), в т.ч.:
33 590
7 увеличение прочих внеоборотных активов 1990
8 сокращение кредиторской задолженности 5200
9 рост незавершенного производства 5400
10 увеличение сырья и материалов 10 000
11 повышение дебиторской задолженности 11 000
12 Изменение остатка денежных средств
(стр. 1–6)
–16 000

Таблица 3. Отчет о движении денежных средств по видам деятельности, тыс. руб.

№ п/п Показатель Сумма
1 Прибыль отчетного периода 10 540
2 Операционные потоки
3 повышение дебиторской задолженности –11 000
4 снижение товарных запасов 2 000
5 увеличение сырья и материалов –10 000
6 рост незавершенного производства –5400
7 сокращение прочих оборотных активов 50
8 сокращение кредиторской задолженности –5200
9 уменьшение прочих обязательств 0
10 чистый операционный денежный поток
(сумма стр. 1, 3–9)
–19 010
11 Инвестиционные потоки
12 уменьшение основных средств 5000
13 уменьшение финансовых вложений 0
14 увеличение прочих внеоборотных активов –1990
15 Всего вложено в инвестиции (сумма стр. 12–14) 3010
16 Потоки финансирования
17 уменьшение кредитов и займов 0
18 уменьшение капитала 0
19 Всего чистые потоки финансирования
(сумма стр. 17, 18)
0
20 Изменение остатка денежных средств
(сумма стр. 10, 15, 19)
–16 000

Таблица 4. Структура отчета о движении денежных средств в ГК «Единая Европа»

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
EBITDA
Налоги бизнеса
Расходы по финансовой деятельности бизнеса
Дивиденды группы
ИТОГО нераспределенная прибыль
Реинвестирование прибыли в оборотный капитал бизнеса:
Изменение товарного запаса (+ отток / – приток)
Изменение дебиторской задолженности (+ отток / – приток)
Изменение кредиторской задолженности (+ приток / – отток)
Изменение прочих оборотных активов (+ отток / – приток)
Изменение прочих обязательств (+ приток / – отток)
ИТОГО реинвестировано прибыли
Чистый денежный поток от операционной деятельности
ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Изменение основных средств (+ отток / – приток)
Изменение незавершенного строительства (+ отток / – приток)
Изменение нематериальных активов (+ отток / – приток)
Изменение прочих внеоборотных активов (+ отток / – приток)
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности
ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Изменение финансовых вложений (+ отток / – приток)
Изменение кредитов и займов (+ приток / – отток)
Изменение капитала (+ приток / – отток)
Чистый денежный поток от финансовой деятельности
Чистый денежный поток

Скачать файл Excel, автоматизирующий формирование отчета о движении денежных средств косвенным методом на основе данных только бухгалтерского баланса, можно по ссылке в конце статьи. 

Читайте также:

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Вложенные файлы

Доступно только подписчикам
  • Формирование отчета о движении денежных средств косвенным методом.xls


Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль