Выход из тени по расчету

1722
Череда громких налоговых дел в отношении крупнейших российских компаний – одно из самых ярких свидетельств того, что в российской деловой среде все еще бытует мнение о работе «по-белому» как о чем-то очень дорогом и неразумном. Напротив, «черные» или «серые» схемы остаются пока повседневной практикой. Однако содержание многочисленных компаний-«однодневок», номинальных директоров и прочих атрибутов теневого бизнеса не так выгодно, как кажется. Но и для полного перехода к «белому» бизнесу нужно тщательно просчитать все преимущества и риски данного проекта.

Черно-белая арифметика

Эдуард Савуляк, директор московского офиса Tax Consulting UK

С точки зрения налогового планирования можно выделить четыре основных способа организации бизнеса: «черный», «серый», «белый» и «продвинутый белый».

Для наглядности протестируем каждый из способов по легитимности, налоговой экономии и затратам, которые он влечет. Говоря о затратах, будем учитывать минимальные суммы, которые могут потребоваться на поддержание различных схем. При этом не оставим без внимания ограничения и риски, возникающие у компаний, а также и возможности противостояния рейдерскому захвату, привлечения финансирования и продажи бизнеса.

«Черные» схемы

Описание. При таком способе работы учет не ведется, отчетность либо «нулевая», либо не формируется вовсе. Полностью «черный» формат бизнеса практически не встречается, за исключением мелких фирм (с выручкой до $1 млн в год) или занятых исключительно незаконной деятельностью (например, «обналичкой»).

Легитимность. Бизнес абсолютно не легитимен, подпадает под главу 22 УК РФ «Преступления в сфере экономической деятельности». Только по наиболее «популярной» статье 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов» за 2007 год было возбуждено около 7 тыс. уголовных дел (статистика МВД РФ).

Налоговая экономия. Экономия достигается главным образом на налогах с ФОТ, НДФЛ и налоге на прибыль (24%). Поскольку речь идет в основном о мелком бизнесе, то корректнее говорить об экономии по сравнению с упрощенным режимом налогообложения, при котором налог на прибыль составляет 15%. Для выручки в $1 млн в год прибыль составит не более $300 тыс. в год, то есть экономия может быть порядка $45 тыс. в год.

Затраты. Выстраиваемая система безопасности при «черной» работе подразумевает следующие процедуры:
– частая смена технических компаний (как правило, не менее двух компаний, ликвидируемых каждый квартал). Покупка восьми компаний со счетами в банке и своевременная ликвидация этих компаний обойдутся по $12 тыс. в год (каждая процедура); сдача «нулевой» отчетности – также от $12 тыс. в год. Таким образом, затраты на содержание подобных компаний составят не менее $36 тыс.;
– наличие института «номинальных» директоров и акционеров – от $4 тыс. в год;
– обналичивание поступающих денежных средств в пределах 5–7% от суммы, то есть для $1 млн – порядка $60 тыс. в год.

Таким образом, совокупные затраты на поддержание схемы оцениваются примерно в $100 тыс. в год.

Ограничения. Все большее количество компаний, особенно крупных, научены горьким опытом своих коллег, к которым ФНС предъявила санкции, а потому предпочитают не работать с контрагентами-«однодневками». Соответственно, «черная» фирма отсекается от сотрудничества с наиболее перспективной прослойкой потенциальных клиентов. Есть и еще один важный фактор. Форс-мажор, который периодически случается в бизнесе «обналичников», может обернуться для компании потерей всех направленных на обналичивание средств и возбуждением уголовного дела.

Противостояние рейду. Активы «черного» бизнеса из-за их нелегитимности и наличия «номинального» сервиса – лучший подарок рейдерам. Активы могут быть отобраны как силовым путем, так и вследствие мошеннических действий. При этом законного способа отстоять свое имущество в суде либо в правоохранительных органах у реального собственника просто нет.

Привлечение финансирования. Подавляющее большинство банков кредитовать ненадежного заемщика не станут, особенно в свете проблем с ликвидностью. Одной управленческой отчетности, если она даже существует, явно недостаточно, а права собственности на предлагаемый залог подтвердить будет проблематично.

Продажа бизнеса. Выход из «черного» бизнеса путем его продажи – явление уникальное, встречается крайне редко. Из-за огромных рисков сделка по продаже бизнеса совершается с дисконтом в 70–80%, то есть в 3–4 раза ниже возможной реальной цены.

Резюме. «Черная» схема работы подкупает мелкие фирмы своей кажущейся простотой и безнаказанностью. Вместе с тем даже приблизительные расчеты свидетельствуют о почти двукратном превышении затрат на поддержание подобной схемы в сравнении с обычной налоговой нагрузкой.

Кроме того, нельзя забывать о невозможности для такой компании защитить свои активы, привлечь финансирование на развитие или продать бизнес. Эти факторы, равно как и постоянная боязнь попасть под «карающий меч правосудия», и объективная несостоятельность в работе с самыми перспективными клиентами, наглядно указывают на то, почему такая схема работы почти изжила себя.

«Серая» работа

Описание. Одна из наиболее распространенных форм ведения бизнеса, при ней в отчетности не отражается лишь часть хозяйственных операций. В основном занижаются доходы (на 30–40%) и фактическая величина ФОТ сотрудников.

Легитимность. Ситуация практически идентична работе «по-черному». Нелегитимность сохраняется, то же касается угрозы уголовного преследования. Аналогичны риски и ограничения – потеря контрагентов, утрата наличности, невозможность дальнейшего развития бизнеса.

Налоговая экономия. Экономия достигается главным образом на налогах с ФОТ, НДФЛ и на прибыль (24%). Для выручки в $10 млн в год, из которой $3 млн пройдет «по-черному», и рентабельности в 30% экономия на налогах составит порядка $240 тыс. в год (прибыль с $3 млн «черных» денег составит не менее $1 млн, экономия – неуплаченные с этой прибыли налоги – $240 тыс.)

Затраты. Выстраиваемая система безопасности при «серой» работе аналогична «черной», а значит, нужно совершить все шаги, описанные выше. Суммарные затраты на поддержание схемы достигнут $220 тыс. в год, разница по сравнению с «черной» схемой образуется за счет обналичивания больших сумм.

Противостояние «рейду». Активы «серой» компании могут быть отобраны рейдерами из-за увлечения владельцев «номинальным» сервисом и отсутствия защиты в виде, например, собственников – нерезидентных структур. В основном рейдеры применяют кражу активов с подделками подписей органов управления, а также инициируют уголовные дела по фактам уклонения от налогов. У реального же собственника законного способа отстоять свои активы практически нет.

Привлечение финансирования. Поскольку большинство финансовых потоков прозрачные, а активы – легитимные, банки готовы кредитовать компанию, но в пределах «белых» оборотов, подтвержденных бухгалтерской отчетностью и, возможно, управленческой информацией.

Продажа бизнеса. Продажа «серого» бизнеса достаточно распространена. При этом нелегитимность части выручки и шаткость корпоративной конструкции из-за незащищенности активов повлекут за собой отказ от участия в сделке наиболее серьезных, в первую очередь иностранных, покупателей. Не избежать и дополнительных издержек на аудит, назначенный для подтверждения заявленной выручки. Как правило, всю сумму налоговых претензий, которые могут возникнуть вследствие налоговой проверки за три последних года, придется покрывать продавцу. Поэтому такой бизнес вполне возможно продать с дисконтом в 10–20% от реальной цены.

Резюме. Как ни странно, но подобная тактика работы, несмотря на все негативные факторы и риски, лишь немного выгоднее полностью законной деятельности. Невозможность же защиты активов или продажи бизнеса по корректной цене, равно как и вполне реальные риски попасть «под меч правосудия», сохраняются в полной мере.

«Белая» работа

Описание. Полностью легитимная хозяйственная деятельность – одна из наиболее распространенных форм ведения бизнеса, при которой все хозяйственные операции отражаются в учете и отчетности. При этом налоговое планирование практически не ведется, не возникает и налоговой экономии. Нет схем, нет и затрат на их поддержание. Отсутствуют и ограничения, присущие вышеназванным формам бизнеса.

Противостояние рейду. К сожалению, прозрачность и законность не позволяют в полной мере говорить о защищенности бизнеса. Активы «белого» бизнеса, увы, могут быть отобраны рейдерами по тем же схемам подделок подписей органов управления, уголовным делам об уклонении от налогов – от ошибок-то никто не застрахован. О политических и внутристрановых рисках, о коррупции и напоминать лишний раз не стоит1. Как ни парадоксально, но самым уязвимым местом в захвате станет как раз «белый» владелец, не скрытый за ширмой номинального сервиса и уязвимый для различного давления.

Несмотря на то что законные способы отстоять свои активы у реального собственника существуют, практика 3 тыс. рейдерских захватов, имевших место в России только в 2007 году, по оценкам автора, свидетельствует о том, что только лишь легитимность владения – слабая защита от корпоративных киллеров.

Привлечение финансирования. Поскольку все финансовые потоки компании прозрачные, а активы – легитимные, банки готовы кредитовать ее, основываясь на данных бухгалтерской отчетности.

Продажа бизнеса. При выходе продавца из «белого» бизнеса потенциальный покупатель наверняка заложит некоторый дисконт к цене в связи с незащищенностью корпоративной конструкции. Однако это не отпугнет наиболее солидных и денежных покупателей (в том числе иностранных). Безусловно, на совести продавца останется вся сумма возможных налоговых претензий за три последних года владения бизнесом. Даже с учетом указанных рисков продать бизнес с дисконтом не более 5% от реальной цены представляется вполне возможным.

Резюме. Несмотря на отсутствие всех негативных факторов и рисков «черной» схемы работы, «белый» бизнес все-таки очень сложно защитить от рейдеров. Хотя в целом, конечно, такая схема работы крайне жизнеспособна.

«Продвинутая белая» работа

Описание. Это высшая ступень в нашей иерархии схем работы. Все хозяйственные операции отражаются в отчетности, при этом компания не пренебрегает и налоговым планированием (разделены центры прибыли, владения, управления, сбыта), которое логично сочетается с мерами по защите активов (самыми ценными активами владеет международный фонд (траст), действующий в интересах конечного бенефициара). Одна из наиболее перспективных форм ведения бизнеса на полностью легитимной основе.

Налоговая экономия. Налоговое планирование осуществляется с применением международных низконалоговых структур. Налоговая экономия возникает за счет использования преимуществ международных холдинговых конструкций (Голландия, Дания), в частности, на себестоимость относятся расходы в виде процентов по займам от материнской компании, роялти, затрат на управление и пр. Для выручки в $10 млн в год и рентабельности в 30% экономия на налогах составит порядка $1 млн в год.

Таблица Характеристики различных схем организации бизнеса

Основные характеристики
Схема работы
«Черная» «Серая» «Белая» «Продвинутая белая»
Величина бизнеса Выручка до $1 млн в год Выручка от $1 млн в год
Описание Скрываются все операции Скрывается до 30% доходных операций и ФОТ Отражаются все операции Отражаются все операции, проводится налоговое планирование
Легитимность Нелегитимно Легитимно
Налоговая экономия Все налоги не платятся ($45 тыс. в год) Не платятся налоги с сокрытых доходов ($240 тыс. в год) Все налоги платятся Налоговое планирование позволяет снизить налог на прибыль до 30% ($1 млн в год)
Возникающие затраты $100 тыс. в год $220 тыс. в год Нет Разовые $22 тыс. и $5 тыс. в год
Ограничения Невозможно работать с лучшими клиентами; риски форс-мажора при «обналичке» Нет
Противостояние рейду Невозможно Успешно
Привлечение финансирования Невозможно Возможно в рамках «белых» оборотов Возможно, в том числе от иностранных банков
Продажа бизнеса Скидка к реальной цене до 80% Скидка к реальной цене до 20% Скидка к реальной цене до 5% Премия к реальной цене до 20%
Резюме Умирает Очень распространено Перспективно

Затраты. Выстраиваемая система при «продвинутой белой» работе подразумевает:
– регистрацию головной компании холдинга в престижной европейской юрисдикции. Регистрация компании, к примеру, в Дании со счетами в банке – $12 тыс., сдача полноценной отчетности по этой компании – от $5 тыс. в год;
– регистрацию траста, действующего в интересах конечных бенефициаров, к примеру, на Кипре – $10 тыс.;
– сопутствующие затраты на формирование ежегодной отчетности и аудит этих структур.

Таким образом, разовые затраты составят порядка $22 тыс., ежегодные за подготовку отчетности будут зависеть от количества транзакций и «стартуют» от $5 тыс. в год.

Противостояние рейду. Активы «продвинутого белого» бизнеса достаточно хорошо защищены. Поскольку реальный собственник актива скрыт за международным трастом, то на него не будет оказываться давление. Излюбленная же рейдерами схема с подделкой подписей исполнительного органа технически нереализуема, так как активы будут «прописаны» в уважаемой европейской юрисдикции, а покупку судебного решения в ней нельзя представить даже гипотетически.

Привлечение финансирования. Несомненные преимущества «продвинутого белого» бизнеса очевидны. К прозрачному денежному потоку и легитимным активам добавляется управление из признанной европейской юрисдикции. Даже взыскательные иностранные банки не отказывают таким заемщикам в финансировании.

Продажа бизнеса. Сделка купли-продажи обычно проходит ко взаимному удовлетворению сторон. Потенциальный покупатель наверняка оценит:
– внятно построенную корпоративную конструкцию, позволяющую на законных основаниях снижать налоговую нагрузку в группе компаний;
– владение активом напрямую, без «прокладок» в виде номинального собственника;
– сохранение конфиденциальности бенефициара;
– надежность защиты активов на случай рейдерских атак или бракоразводных процессов;
– прозрачность для кредитора структуры группы компаний;
– защиту товарного знака от пиратского использования;
– быстроту и экономичность процессов купли-продажи компаний в нерезидентном поле;
– минимальное количество документов для оформления сделки.

Поскольку подобная форма организации бизнеса пока еще не слишком прижилась в России, то продать такой бизнес можно будет с премией в 15–20% от реальной цены.

Резюме. По мнению автора, именно данная форма ведения бизнеса наиболее перспективна в современных российских условиях (таблица).

Возможные сценарии налоговой политики

Роман Борисов, финансовый директор ЗАО «АСБ-Рейтинг»2
Илья Борисовский, консультант компании «Делойт СНГ»

Стремление компаний вести цивилизованный бизнес автоматически приводит к повышению прозрачности. При этом не только снижаются риски и растет эффективность, но и увеличивается налоговая нагрузка на компанию. Чтобы выход из тени не оказался чересчур наклáдным, следует определиться, какова же должна быть степень «обеления» и, соответственно, налоговая политика.

Оценка рисков

Первым делом компания, решившая сделать бизнес полностью легитимным, должна оценить риски предъявления налоговых требований при различных сценариях налоговой политики. Возможны несколько вариантов.

1. Компания платит все налоги, все сомнения и противоречия толкуются в пользу государства в лице налоговой инспекции. Риск минимальный.

2. Компания платит налоги, сумма которых контролируется по отраслевым нормативам, продекларированным в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок3 (далее – Концепция). Риск незначительный.

3. Компания следует сложившейся отраслевой практике. Риск средний.

4. Налоговые платежи компании существенно ниже средних по отрасли, управлению налоговыми рисками не уделяется должного внимания. Риск высокий.

Стоимость сценариев

Сначала нужно понять, сколько предприятию придется дополнительно заплатить налогов в результате реализации каждого из сценариев. Затем следует определить, можно ли будет компенсировать эту сумму за счет уменьшения резервов, создаваемых под налоговые риски, а также снижения расходов на поддержание оптимизационных схем.

Далее предстоит определить, как каждый сценарий отразится на конкурентоспособности вашего предприятия и возможности достижения стратегических задач. Сложность при ответе на этот вопрос заключается в том, что невозможно точно знать, насколько мы «белее» или «чернее» конкурентов. Поэтому риск возникновения налоговых претензий оценивается исходя из сравнения налоговой нагрузки компании и отраслевых нормативов, продекларированных государством. Также следует ориентироваться на общую тенденцию по отрасли. Возможно, имеет смысл держаться золотой середины, примкнув к основной массе налогоплательщиков.

В любом случае вопрос об уровне налоговой нагрузки находится в компетенции собственников бизнеса, так как принимаемые решения могут затронуть их интересы.

План «обеления»

Предположим, что компанией принято обоснованное решение по выходу из тени. Понятно, что осуществление такого проекта является косвенным подтверждением прежней недобросовестности налогоплательщика. Поэтому компании не оформляют его документально. Правда, некоторые фирмы вводят «глоссарий», например называют отказ от «обналички» «гармонизацией». В дальнейшем такие термины используются участниками проекта и во внутренней документации компании.

Решение весьма серьезной задачи по повышению прозрачности очень часто возлагается на проектную группу во главе с финансовым директором. При этом рекомендуется составить план перехода к новой системе ведения бизнеса. В нем следует отразить направления повышения прозрачности, способы ее измерения и действия для достижения цели.

Направления повышения прозрачности. Обычно компании выводят из тени несколько различных сфер своей деятельности. К примеру, для торговых компаний характерны следующие направления:
– расходы, оплачиваемые наличными средствами. Как правило, это расходы, которые по просьбе контрагента (для последнего это доход) не отражаются в учете. За такого рода услугу контрагент обычно предоставляет компании скидку к цене. Отказываясь от этой схемы, компания уходит от наличного оборота, от «понятийных» договоренностей отдельных менеджеров с контрагентами, от рисков получения налоговых требований. Взамен получает документально подтвержденные расходы, прозрачность условий сделки, юридические гарантии по обязательствам контрагента;
– выплата зарплаты без ведомости;
– поставка товаров по завышенной закупочной цене.

Каждое из этих направлений отличается различными стоимостью услуг, схемами реализации и рисками. Объединяет же их высокая вероятность роста налоговой нагрузки.

Способы измерения прозрачности. Наиболее простым и доступным измерителем степени прозрачности каждого из направлений является оптимизируемая доля расходов в их общей сумме. В частности, для ФОТ это может быть доля официальной зарплаты в общей сумме выплаченного работникам вознаграждения, для наличных расходов – их доля в общей сумме расходов. Выбрав способ измерения для области, нужно определить текущий уровень оптимизации и его целевое значение. Например, официальная зарплата от 50% сегодня до 100% к концу года.

Снижать долю рисковых операций в деятельности компании имеет смысл постепенно. К примеру, доля поставок по безрисковой схеме (без использования «дружественных» поставщиков) составит в I квартале 75%, во II повысится до 85%, а в конце года достигнет 95%.

Такая модель перехода достаточно проста для контроля и позволяет компании избежать резких изменений в важных текущих операциях, добившись при этом желаемого результата.

Действия для достижения цели. Все мероприятия можно поделить на три группы. В первую включаются те, которые способствуют снижению рисков компании, но не требуют прямых расходов, связанных с оптимизацией бизнеса, изменением его организационной и правовой формы. Хороший эффект, по мнению автора, дает консолидация внутригрупповых оборотов юридических лиц, которая позволит добиться соблюдения отраслевого норматива соотношения налоговые отчисления/выручка компании. Либо изменение договорной формы сделок: использование для купли-продажи с

длительной отсрочкой платежа агентских договоров вместо договоров поставки. Последнее позволяет легально отсрочить начисление НДС и налога на прибыль, соответственно, сократить выручку компании, приближая ее к принятому уровню налоговой нагрузки4.

Во вторую группу входят мероприятия по снижению рисков, не приводящие к существенному росту расходов. Например, переход от наличных расчетов к безналичной оплате приводит к увеличению налоговых выплат, но позволяет избавиться от расходов, неизбежных при прежнем порядке работы (расходы на «обналичку», возможные хищения денежных средств). К тому же существующие бухгалтерские процедуры позволяют

проконтролировать обоснованность и реальные суммы таких расходов.

К третьей группе относятся те направления, по которым ожидается увеличение налоговой нагрузки при переходе на новую схему работы. План выхода из тени по таким направлениям должен быть более детальным и обоснованным, в него нужно добавить мероприятия по сглаживанию роста платежей. Не исключено, что, уплатив положенные налоги, компания не выйдет на ранее запланированный уровень рентабельности. Поэтому придется, например, предусмотреть снижение капитальных расходов на период перехода, определить статьи расходов, которые нужно будет урезать, чтобы компенсировать возросшие объемы налоговых выплат.

Ответственность. За достижение поставленных целей должны отвечать те, кто уже отвечает за «обеляемые» статьи бюджета, то есть руководители департаментов и служб. Являясь владельцами функциональных и операционных бюджетов, они хорошо представляют нюансы деятельности компании в зоне их ответственности. Именно они знают ответы на вопросы, почему было принято решение о непрозрачной схеме расчетов, во что обойдется переход на иной тип договоров и какой из договоров в наибольшей степени будет отвечать интересам и компании, и партнера. Финансовому директору в этом процессе отводится роль консультанта. Он совместно с ответственными за «выход в свет» вырабатывает решения, которые затем станут основой детального (по статьям бюджета) плана работы по проекту.

Контроль

Для успешной реализации проекта по выходу из тени необходимы персональная ответственность за результат руководителей подразделений, задействованных в проекте, и четкий контроль исполнения проекта. Реализовать его можно по двум направлениям.

Текущий контроль осуществляется бюджетным контролером. Одновременно с визированием заявок на соответствие бюджету он проверяет, насколько заявка согласуется с утвержденными задачами по выводу бизнеса «из тени». Заявки, которые противоречат плану проекта, контролер передает на рассмотрение финансовому или генеральному директору.

Промежуточные результаты реализации проекта отслеживаются по ходу слушаний на проектной группе, где ответственные сообщают о том, как обстоят дела.

Какой бы сложной ни казалась задача по выводу бизнеса из «сумерек», переход на полностью легитимные схемы работы позволит компании получить значительные конкурентные преимущества, укрепить репутацию и будет способствовать дальнейшему развитию бизнеса.

1 Подробнее об этом см. в материале «Рейд невозможен без коррупции» («Финансовый директор», 2008, № 10 или на сайте www.fd.ru/fd). - Прим. ред.
2 В настоящее время в данной компании не работает. - Прим. ред.
3 Утверждена Приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333.
4 Напомним что налоговые органы ориентируются на средний по отрасли уровень налоговой нагрузки, рассчитывая его как отношение суммы уплаченных налогов к выручке хозяйствующего субъекта.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль