Персонал взаймы

3781
Воробьёв Юрий
адвокат юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»
Многие организации прибегают к услугам сторонних специалистов. Оформить подобные отношения можно с помощью договоров аренды персонала или оказания услуг. Между этими контрактами есть отличия, которые весьма существенны для подтверждения реальной деловой цели сделки, определения необходимого перечня первичных документов и снижения налоговых рисков компании.

Договор аренды персонала

Термин «аренда персонала» отсутствует в действующем законодательстве. Поэтому при оформлении договора аренды персонала компании руководствуются ст. 421 ГК РФ, согласно которой можно заключать и не предусмотренный законом договор. Главное, чтобы он соответствовал действующему законодательству.

Личный опыт
Виктория Шаталова, финансовый директор холдинга «Веда» (Санкт-Петербург)

Нам приходилось заключать договоры аренды персонала, в частности с целью перераспределения расходов внутри группы компаний (когда часть управленческих функций централизована на одном юридическом лице и они предоставляются операционным компаниям на платной основе), а также в связи с тем, что срочно требовался определенный специалист.

Для целей налогообложения подобные сделки рассматриваются как возмездное оказание услуг (гл. 39 ГК РФ и ст. 38 НК РФ). Заказчик поручает, а исполнитель подбирает и предоставляет сотрудников нужной квалификации. При этом на исполнителя возлагаются обязанности работодателя: выплата заработной платы и соответствующих налогов, обеспечение гарантий и компенсаций сотрудникам и т.д. Трудовые отношения между заказчиком и работниками исполнителя не возникают.

Юрий Самохин, финансовый директор корпорации «Строймонтаж» (Санкт-Петербург)

Как правило, причины заключения контрактов по аренде персонала зависят от целей компании-заказчика и могут быть следующими:
– «мобилизация» персонала. Например, в ситуации, когда несколько объектов, контролируемых группой, находятся в собственности разных юридических лиц, но нуждаются в обслуживании одним и тем же персоналом. Такой персонал приходится перенаправлять из одной организации в другую;
– привлечение редких специалистов для работы над определенными проектами, когда у компании нет возможности создать собственную штатную единицу;
– дистанцирование от трудовых вопросов, привлечение сотрудников без оформления трудовых отношений. Речь идет о ситуации, когда компания-заказчик не может или не хочет вести масштабную кадровую работу, однако у нее есть возможность привлечь для выполнения этих услуг специализированную организацию. В таком случае «арендатору» не нужно вести кадровое делопроизводство, он не несет затрат по подбору персонала, обучению и т.д.

Ольга Карамина, директор по персоналу компании «ЧЕРУС» (Москва)

По моему мнению, необходимость в аренде персонала может возникнуть при массовом наборе специалистов или подборе сотрудников-иностранцев. Причем заключение договора ради пары позиций нецелесообразно, такие потребности можно удовлетворить и за счет штатных сотрудников. На мой взгляд, аренда персонала предоставляет широкие возможности крупным торговым сетям: как правило, речь идет о привлечении к работе дешевой рабочей силы в лице граждан ближнего зарубежья, которые довольно часто занимают должности грузчиков, кассиров, менеджеров торгового зала.

Тонкости оформления

В рамках договора аренды персонала организация, предоставляющая персонал, направляет компании-заказчику собственных сотрудников для выполнения определенных функций (главного бухгалтера, инженера, юриста). При этом заказчик указывает должностные

обязанности, для выполнения которых ему необходим персонал. Иногда передаваемые сотрудники называются в договоре поименно. В ходе исполнения договора заказчик ставит сотрудникам соответствующие задания и контролирует их работу.

Исполнителем по договору часто становится кадровое агентство. Его обязанностью является предоставление квалифицированного специалиста и контроль соблюдения дисциплины, ответственности за результаты работы сотрудника исполнитель не несет. Исключение составляют случаи, когда будет доказано, что результат не отвечает ожиданиям заказчика или вовсе не был достигнут из-за недостаточной квалификации арендованного сотрудника.

На практике подобные договоры заключаются как между независимыми организациями, так и в рамках холдинга. Очень важно внимательно отнестись к оформлению договоров аренды персонала во избежание возможных проблем с налоговой инспекцией. Основные налоговые претензии по таким договорам, как правило, связаны с экономическим обоснованием затрат.

Чтобы затраты на оплату услуг арендованных сотрудников можно было включить в состав прочих расходов (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ), их необходимо обосновать1 и документально подтвердить (договорами на предоставление персонала, счетами, платежными поручениями и т.д.) (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 05.04.07 № 03-03-06/1/222). Правда, с появлением определений Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 320-О-П и № 366-О-П налоговые органы фактически потеряли возможность широко трактовать термин «экономическая обоснованность расходов». Согласно этим документам, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Важны намерения налогоплательщика получить экономический эффект, а также цели его деятельности.

Основные налоговые претензии по договорам «аренды» персонала связаны с экономическим обоснованием затрат

Известно, что налоговые инспекторы все чаще проверяют договоры на предмет наличия в действиях налогоплательщика деловой цели. Поэтому помимо цены сделки, рекомендуется прямо устанавливать в договоре аренды персонала следующие условия:
– должность и обязанности предоставляемого сотрудника;
– график работы;
– подчиненность и подконтрольность работника;
–замена сотрудника, не отвечающего требованиям заказчика.

Желательно указать причины и цели такого способа привлечения персонала. Это могут быть временная необходимость в специалисте такого уровня, отсутствие штатного сотрудника соответствующей квалификации и другие. Подтверждением квалификации арендованного специалиста являются дипломы, лицензии, аттестаты. Данный пункт договора не является обязательным, но в ходе налоговой проверки может послужить дополнительным аргументом в пользу привлечения внешнего сотрудника.

Целесообразно также отметить, что предоставляемый работник сохраняет трудовые отношения с исполнителем по договору и не становится сотрудником заказчика.

Помимо договора, нужно составить акт (ежемесячно или с другой периодичностью) по предоставлению персонала. В нем следует указать перечень выполненных работ, обоснование их стоимости, упомянуть факт предоставления сотрудника, подтвердить выполнение задания в оговоренном порядке и в срок.

При соблюдении вышеуказанных условий проблем с учетом расходов на привлечение сторонних сотрудников быть не должно. А претензии со стороны налогового органа, если они все же возникнут, можно будет с большой вероятностью признать несостоятельными.

Так, компания «Ниппон Экспресс Ко, Лтд.» обжаловала решение налоговой инспекции по доначислению налога на прибыль в связи с неправомерным включением «в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, затрат на услуги по найму иностранного персонала» (постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.04.08 № Ф03-А59/08-2/1101). Филиал компании заключил несколько договоров с иностранными юридическими лицами, согласно которым последние обязались предоставить квалифицированный персонал определенных специальностей с опытом работы и техническими навыками. Обязательства сторон по данным договорам были исполнены.

В пользу компании сыграл тот факт, что она смогла документально подтвердить произведенные расходы, представив договоры о предоставлении персонала, инвойсы на оказанные услуги; платежные поручения об их оплате; акты по предоставлению персонала, а также табели учета рабочего времени иностранного персонала. Привлечение иностранных рабочих было обосновано также и тем, что российский рынок труда не располагает необходимыми специалистами (приложены письма соответствующих гос органов). В итоге арбитражный суд принял сторону налогоплательщика и вынес решение об отсутствии оснований для доначисления налога на прибыль.

Налоговые риски

При аренде персонала между компаниями и налоговыми органами наиболее часто возникают споры по поводу зарплатных налогов. В целом все они могут быть разделены на две группы: незаконное уменьшение налоговых обязательств (чаще всего – уклонение от уплаты ЕСН) и осуществление расходов на арендованного сотрудника (повышение квалификации и т.д.).

Фиктивные договоры. Всегда остается риск, что инспекция квалифицирует договор оказания услуг или аренды персонала как сделку, направленную на уклонение от уплаты ЕСН.

Договор может быть признан сделкой, которая прикрывает трудовые отношения между налогоплательщиком и арендованным физическим лицом. Примером может стать формальный перевод сотрудников в другую организацию с их последующей арендой при фактическом сохранении прежних трудовых отношений: должностные обязанности, место работы не меняются, зарплату выплачивает бывший работо датель.

По мнению автора, избежать споров с налоговыми органами позволит соблюдение нескольких простых правил. Между заказчиком и арендованными физическими лицами не должно возникать других юридически значимых отношений, помимо договорных. Все вопросы, связанные с прогулами, предоставлением отпусков и отгулов, медицинским обслуживанием, больничными, социальным обеспечением, должны решаться сотрудником с его прямым работодателем (организацией, предоставившей персонал).

При этом перед арендодателем может встать вопрос об исполнении его обязательств по договору предоставления персонала: он должен будет заменить отпускника либо договориться с заказчиком о «перерыве» в исполнении контракта. По просьбе прямого работодателя сотрудник может самостоятельно согласовать с заказчиком время своего отсутствия, однако это не свидетельствует о наличии трудовых отношений между ними.

В целом любые вопросы, связанные с работой арендованного персонала, следует решать путем переговоров или предъявления претензий работодателю.

Хотя налоговая выгода и не должна быть единственной целью заключения договора, это не говорит о принципиальной невозможности ее получения. Например, увольнение сотрудника и последующая его аренда организацией на УСН, скорее всего, будут квалифицированы как необоснованная выгода (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 30.07.08 № Ф09-5409/08-С3). В этой ситуации экономическая суть деятельности налогоплательщика (использование трудовых навыков конкретным физическим лицом в трудовом процессе) не меняется, трансформируются лишь юридическое оформление и налоговые последствия такого рода взаимоотношений (в частности, экономия на ЕСН, увеличение расходов). С другой стороны, увольнение может быть связано с должностным несоответствием сотрудника. В таком случае, по мнению автора, налоговая экономия, полученная при заключении договора аренды нового работника, не повлияет на действительность договорных отношений.

Расходы на арендованных сотрудников. Как правило, арендованный работник пользуется теми же благами, которые заказчик предоставляет штатным сотрудникам (вода, чай и т.д.). При этом могут возникнуть вопросы о возникновении дохода у сотрудника, как следствие, об уплате НДФЛ и ЕСН.

Иногда требуется дополнительное обучение арендованного персонала в соответствии с требованиями заказчика. Когда обучение оплачивает прямой работодатель, то проблем с налогообложением не возникает: в этом случае обучение проводится по инициативе и в интересах компании с целью получения сотрудниками специальных знаний, необходимых для дальнейшей производственной деятельности. Поэтому оплата обучения не может быть признана доходом сотрудника, следовательно, не облагается НДФЛ и ЕСН (подп. 3 ст. 217, п. 1 ст. 237, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; постановления ФАС Уральского округа от 31.10.06 № Ф09-9749/06-С2, ФАС Московского округа от 20.09.07 № КА-А40/9686-07).

Всегда есть риск, что инспекция признает договор оказания услуг или аренды персонала сделкой, направленной на уклонение от уплаты налогов

Если же обучение оплачивает организация-заказчик, то могут возникнуть определенные трудности. Дело в том, что выплата подобных сумм прямо не регламентирована Налоговым кодексом. Поэтому у инспекции появляется основание говорить о возникновении доходов физических лиц.

Вместе с тем при заключении основного договора стороны могут предусмотреть возмещение заказчиком затрат исполнителя на повышение в его интересах квалификации арендованных сотрудников.

Таким образом, во всех случаях, когда организация оплачивает обучение арендованных сотрудников или производит иные подобные расходы, необходимо четко анализировать как природу этих расходов, так и возможную их трактовку с точки зрения заключенного договора.

Договор оказания услуг

Контракт на оказание услуг является еще одним распространенным способом предоставления персонала. Форма договора тради-ционна и в том или ином варианте знакома всем компаниям. Поэтому, по мнению автора, заключение подобного договора может быть предпочтительнее аренды персонала: например, когда сторонний работник должен выполнить одно или несколько конкретных заданий, когда важно не количество задействованных людей, а результат работы.

Тонкости оформления

Технология исполнения договора оказания услуг схожа с арендой персонала, сотрудники исполнителя также могут быть направлены в офис заказчика. Но есть и принципиальное отличие – акцент договора на результате, которого должен достичь исполнитель, а не просто на факте предоставления персонала. При этом средства, необходимые для достижения результата, как правило, не имеют значения: договор может быть исполнен с участием одного или нескольких сотрудников исполнителя. Данное отличие скажется и на содержании договора, в который следует включить следующие положения:
– предмет договора – оказание услуг;
– порядок обмена информацией с заказчиком;
– сроки оказания услуг;
– стоимость или способ ее определения;
– порядок принятия услуг;
– критерии, определяющие качество предоставляемых услуг.

Желательно, как и при аренде персонала, указать в тексте договора цель и причины его заключения: условия, которые делают привлечение внешних сотрудников целесообразным по сравнению с выполнением тех же задач собственными кадрами. Например, собственные работники несут за результаты своей работы лишь номинальную ответственность, в большинстве случаев им грозит не более чем увольнение. Если же результат имеет большую ценность, то, по мнению автора, условие об ответственности исполнителя будет являться дополнительным фактором, подтверждающим необходимость заключения договора возмездного оказания услуг.

Услуги в договоре могут быть сформулированы в общем виде (ведение бухгалтерского учета) или конкретизированы (составление годовой финансовой отчетности). По мнению автора, это непринципиально. То же касается и указания сотрудников исполнителя, их количества и квалификации, ведь ответственность за финальный результат и определение способов его достижения несет сам исполнитель.

Личный опыт
Андрей Полежаев, специалист по поддержке продаж лизинговых услуг кадрового холдинга АНКОР (Москва)

Наша компания предоставляет заказчикам персонал в рамках краткосрочных и долгосрочных проектов. Поскольку вопросы использования «заемного труда» фактически не урегулированы действующим законодательством, то обычно применяются договоры оказания услуг. Реализация услуг подразумевает направление сотрудников провайдера к заказчику, который создает условия для их работы (рабочее место, материалы). В качестве предмета договора выступают не люди, а именно услуги, связанные с предоставлением персонала. При этом перечень услуг, оказываемых HR-провайдером, зависит от конкретных потребностей заказчика.

В договоре на оказание услуг, связанных с использованием заемного труда, должны быть детально урегулированы следующие вопросы:
– сроки и порядок предоставления услуг; – порядок отказа от услуг, изменения их объема;
– порядок замены предоставляемого персо нала; – обеспечение охраны труда и техники безопасности;
– обеспечение конфиденциальности персональных данных.

Поскольку исполнителем услуг является HR-про-вайдер, то договор между ним и заказчиком не должен регламентировать взаимоотношений провайдера с сотрудниками (отпуск и т.д.). Подобные отношения регулируются отдельными договорами между персоналом и HR-провайдером.

Правильное оформление акта сдачи-приемки услуг при договоре найма не менее важно, чем при аренде персонала. Содержание акта зависит от формулировки предмета основного договора. Если услуги конкретизированы, то в акте достаточно отметить, что они оказаны надлежащим образом, приняты заказчиком и результат соответствует договору. В такой ситуации требование налоговых органов по расшифровке услуг в самом акте будет неправомерным, ведь этот документ подтверждает выполнение условий, детально прописанных в основном договоре, и дублирование информации не имеет юридического значения.

С другой стороны, если в договоре содержится лишь описание вида услуг (ведение бухгалтерского учета), то в акте стоит расшифровать, что именно сделано. В противном случае компании будет сложно доказать связь услуги с деятельностью, направленной на извлечение дохода, что может привести к проблемам с инспекцией.

Налоговые риски

Затраты компании по договору оказания услуг могут быть отнесены к прочим расходам (п. 1 ст. 264 НК РФ). Документальным подтверждением расходов послужат, в частности, договоры, счета, акты выполненных работ, отчеты к актам, которые подтверждают вид и содержание оказанных услуг (работ), количество затраченного времени, стоимость и т.д.

Так, компании «Кентек Сахалин Текникл Сервисиз» удалось обосновать расходы на консультационные услуги, предоставив суду договоры с приложениями, счета, счета-фактуры, акты выполненных работ, отчеты к актам. В актах сдачи-приемки выполненных работ и услуг, на основании которых выставлялись счета-фактуры, приведены наименования услуг с указанием периода их оказания, количество затраченных часов, ставки, итоговая сумма. В отчетах к дополнительным соглашениям отражены цели оказанных услуг, их подробное описание. Благодаря этому арбитражный суд принял сторону налогоплательщика (постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.05.08 № Ф03-А59/08-2/1714).

Личный опыт
Людмила Смирнова, вице-президент по финансам ИД Hachette Filipacchi Shkulev и «Интер-медиагрупп» (Москва)

Нам приходилось заключать договоры на предоставление информационно-консультационных услуг. Основная сложность при этом возникала в связи с необходимостью документального подтверждения услуг. Бывали ситуации, когда ни персонал, вовлеченный в проект, ни финансовые департаменты не хотели составлять отчеты о проделанной работе.

Выбор в пользу заключения договора на предоставление услуг был продиктован тем, что при аренде персонала у компании довольно высоки налоговые риски. Инспекции начинают задавать вопросы по поводу экономической обоснованности подобных расходов, а соответствующие судебные дела выиграть достаточно сложно.

В целом выбор формы договора (аренда персонала или оказание услуг) зависит не столько от налоговых последствий, сколько от целей и задач заказчика. Так, если возникает необходимость в привлечении конкретного специалиста или выполнении комплекса работ по определенной специальности на протяжении длительного времени, то целесообразно заключить договор аренды персонала. Если же речь идет о выполнении конкретной разовой задачи, то предпочтительнее заключение договора оказания услуг.

1 Об этом см. также статью «Экономическое обоснование расходов для целей налогообложения прибыли» («Финансовый директор», 2006, № 12 или на сайте www.fd/ru/fd). - Прим. ред.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль