Возврат товаров: причины и последствия

10829
Возврат поставленных товаров далеко не редкость. Его причинами могут стать не только нарушения обязательств продавцом, но и иные предусмотренные договором обстоятельства. Участникам сделки рекомендуется уделять пристальное внимание оформлению соответствующих документов, срокам обнаружения недостатков, а также правовым и налоговым последствиям возврата товаров.

Принципы и схемы накоплений

Основания для возврата товаров сформулированы в Гражданском кодексе. При этом некоторые из норм являются диспозитивными, то есть оставляют порядок применения последствий нарушения контракта на усмотрение участников сделки (например, статьи 464, 466, 468 ГК РФ). Если возможность возврата товаров законодательством прямо не предусмотрена, то контрагенты могут руководствоваться принципом свободы договора (ст. 421 ГК РФ). Так, стороны могут прямо установить в договоре купли-продажи возможные случаи возврата товара в течение определенного срока.

В целом Гражданским кодексом предусмотрен целый ряд оснований для возврата поставленных товаров, предъявления требования о замене товара или отказа от исполнения договора поставки.

Товар обременен правами третьих лиц. Если продавец нарушил обязанность по передаче товара свободным от прав третьих лиц, то у добросовестного покупателя есть право требовать уменьшения цены товара или расторжения договора купли-продажи (п. 1 ст. 460 ГК РФ).

Товар передан без соответствующих документов и материалов. Речь идет о нарушении обязанности продавца передать относящиеся к товару принадлежности (например, машина и набор инструментов, стержень для ручки) или документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.д.). Покупатель может отказаться от товара, если в предложенный им срок продавец не передаст вышеуказанные материалы (статьи 135 и 464 ГК РФ).

Нарушены условия о количестве товара. Если покупателю передана меньшая партия, то он может потребовать передачи недостающего количества товара, отказаться от уже полученного товара и его оплаты или потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (ст. 466 ГК РФ). В случае недопоставки в отдельном периоде поставщик обязан восполнить недостающее количество товара в следующем периоде (периодах) в пределах срока действия договора (ст. 511 ГК РФ). При получении большего количества товара покупатель должен сообщить об этом продавцу. Если продавец не отреагирует на извещение, то покупатель может принять весь товар. Как правило, дополнительно принятый товар оплачивается по цене первоначального договора поставки.

Нарушены условия об ассортименте. В такой ситуации покупатель может отказаться от принятия и оплаты товаров или же требовать возврата уже уплаченной денежной суммы. Если среди поставленного товара имеются единицы не того ассортимента, то покупатель может отказаться только от них или от всех переданных товаров, по требовать замены товара ненадлежащего ассортимента, принять всю партию независимо от ассортимента (пункты 1 и 2 ст. 468 ГК РФ). Товар несоответствующего ассортимента покупатель оплачивает по цене, согласованной с продавцом.

Нарушена комплектация. При получении некомплектного товара покупатель может потребовать уменьшения цены товара или доукомплектации (п. 2 ст. 480, ст. 519 ГК РФ). Если продавец откажется доукомплектовать товар, то контрагент может потребовать замены товара на комплектный либо вовсе отказаться от исполнения договора куплипродажи и потребовать возврата уплаченной суммы (см., например, Определение ВАС РФ от 02.11.07 № 13372/07. – Прим. ред.).

Однако вышеуказанный порядок может быть и нарушен. Так, если покупателем по договору поставки является организация – розничный продавец, она вправе требовать замены товара, не предъявляя требования о доукомплектации (п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18).

Передан товар ненадлежащего качества. Поставщик, получив уведомление покупателя о недостатках поставленного товара, может без промедления (в максимально короткие сроки) заменить его. В противном случае у покупателя есть право требовать соразмерного уменьшения цены, безвозмездного устранения недостатков или возмещения расходов на их самостоятельное устранение. Если недостатки окажутся существенными (неустранимые, проявляются и после устранения и т.д.), то покупатель может отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уже уплаченной суммы или замены товара (статьи 475, 518 ГК РФ).

Товар передан без тары или упаковки. В таком случае покупатель может потребовать затарить (упаковать) товар или заменить ненадлежащую тару (упаковку). Более того, вместо предъявления указанных требований в подобной ситуации могут быть применены последствия поставки товара ненадлежащего качества (ст. 482 ГК РФ).

Существенное нарушение контракта одной из сторон. К подобным нарушениям приравнивается, к примеру, неоднократное нарушение сроков поставки или невозможность устранения в определенные сроки недостатков товара. В таком случае возможен односторонний отказ от исполнения договора поставки либо изменение договора (статьи 450, 523 ГК РФ).

Личный опыт
Ольга Ромакина, начальник юридического отдела компании «МИР»

Проблем с возвратом товаров у нас не возникало, не было и судебных споров: все обычно решается в ходе переговоров в соответствии с условиями договоров. В них же указываются причины возможного возврата товара.

Как правило, основанием возврата является выявление дефектов в процессе предпродажной подготовки, а также в гарантийный период, когда недостатки товара обнаруживает конечный потребитель. В последнем случае мы сами принимаем товар у потребителя и возвращаем ему деньги. Затем по выявленным фактам компания обращается в порядке регресса к поставщику. Суммы, ранее уплаченные за возвращаемый некачественный товар, могут быть зачтены при дальнейших поставках.

Светлана Скорнякова, финансовый директор «Образцовая типография» (Казань)

Мы занимаемся полиграфией, по роду деятельности выступаем в роли и покупателя сырья (бумага, краска), и поставщика готовой полиграфической продукции. Вопросы возврата товаров возникают и в том, и в другом случаях.

Так, по контрактам на поставку бумаги мы нередко получаем товар, не соответствующий заказу. Ситуация решается довольно просто: оформляем возвратную накладную, отправляем товар обратно поставщику, который, в свою очередь, поставляет нужное сырье.

В случае, когда наши покупатели возвращают готовую продукцию, мы первым делом проводим анализ причин возврата. Если он произошел по вине нашей типографии, то по желанию клиента мы возвращаем ему деньги за товар. Либо уже за наш счет поставляем продукцию требуемого качества.
Мнение эксперта
Александр Ванеев, юрист юридической фирмы Magisters (Москва)

Отметим, что Гражданский кодекс предоставляет право требовать возврата товаров и продавцу. Например, если покупатель вовремя не исполняет обязанности по оплате проданного в кредит товара, то продавец вправе требовать оплаты переданного или возврата неоплаченного товара (п. 3 ст. 488 ГК РФ).

При продаже товара в рассрочку продавец может требовать возврата продукции, если в установленный срок покупатель не производит очередной платеж за переданный ему товар и при условии, что к моменту предъявления требования о возврате покупатель оплатил менее половины цены товара (п. 2 ст. 489 ГК РФ).

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что до оплаты переданного покупателю товара право собственности на него сохраняется за продавцом. В такой ситуации, если в предусмотренный договором срок товар не будет оплачен, продавец может потребовать его возврата (ст. 491 ГК РФ).

Сроки обнаружения недостатков

Если на товар установлен гарантийный срок или срок годности, то покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в течение такого срока (ст. 477 ГК РФ). Когда подобные сроки не установлены, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены в пределах двух лет со дня его передачи покупателю либо в течение более длительного срока, например, определенного в договоре купли-продажи. Срок для выявления недостатков товара, подлежащего перевозке или отправке по почте, исчисляется со дня доставки товара в место назначения.

Личный опыт
Елена Дедова, начальник отдела правового сопровождения операционной деятельности юридического департамента ОАО «Детский мир – Центр» (Москва)

В нашей сети возврат товаров не частое явление. Работа по контролю качества ассортимента начинается на этапе заключения договора с поставщиком. Наш стандартный договор предусматривает штрафные санкции на случай невыполнения требований по уровню качества и другим условиям, которым должна соответствовать закупаемая продукция. В числе прочих мер предусматривается возврат товара поставщику. Практически всегда этот вопрос решается без споров, но иногда требуется проведение дополнительных процедур согласования с контр агентом.

Как перед принятием решения о закупке, так и в процессе дальнейшей реализации наша компания проводит экспертизу отдельных партий товара. При обнаружении несоответствия качества продукции данным, заявленным при ее сертификации, весь поставленный товар снимается с продажи в сети и возвращается поставщику.

Еще одной причиной возврата товара является завершение сезона либо замена коллекции. Нереализованный сезонный товар или товар предыдущей коллекции возвращается поставщику. Кроме того, специалистами компании определяются товарные позиции (артикулы) товара, который в течение определенного периода времени не продается или не соответствует универсальным нормативам оборачиваемости. В этом случае мы стараемся идти навстречу нашим поставщикам: чтобы избежать возврата, мы просто уцениваем слабореализуемый товар.

Бывают ситуации, когда гарантийный срок составляет менее двух лет и покупатель обнаруживает недостатки товара по истечении этого срока. В таком случае продавец несет ответственность, если покупатель докажет, что недостатки существовали до передачи товара или объясняются причинами, возникшими до этого момента (см. например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.08 № Ф04-107/2008 (498-А45-28). – Прим. ред.).

Оформление товара

При предъявлении претензий к продавцу (поставщику) и обращении в суд основная задача покупателя – документально подтвердить соблюдение процедуры приемки и возврата товаров.

Приемка товара

Оградить покупателя от непредвиденных трудностей при возврате продукции может четкое оформление приема товара. Например, в случаях, предусмотренных договором поставки, может применяться Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству1. В зависимости от сферы деятельности могут также применяться Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли2.

Покупатель в определенный срок (согласно договору, обычаям делового оборота и т.д.) должен осмотреть товары и проверить их количество и качество, а при выявлении недостатков или несоответствий сразу же письменно уведомить поставщика (ст. 513 ГК РФ). Если будет доказано, что обнаруженные впоследствии недостатки товара могли быть выявлены в ходе его приемки, то не исключен отказ в возврате товара и возмещении убытков. Когда обнаруживаются скрытые недостатки, которые не могли быть выявлены в ходе приемки товара, получатель имеет право вернуть товар и получить возмещение убытков. Отметим, что если порядок приема товара не будет соблюден, то в дальнейшем при возникновении спора судьи могут не принять сторону получателя (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.06 № Ф04-6793/2005(24657А75-17),ФАС Западно-Сибирского округа от 27.03.08 № Ф04-2132/2008(2902-А03-9).

Оформление возврата товаров

Оформление возврата товара происходит поразному в зависимости от того, когда выявлены недостатки – в момент приемки товара на склад или же после принятия товара к учету.

Недостатки товара выявлены в момент приемки. Обнаружив количественные или качественные расхождения с данными сопроводительных документов (или с требованиями договора) в момент приемки товара, покупатель должен оформить акт. Для таких случаев применяется «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (форма № ТОРГ-2) или «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров» (форма № ТОРГ-3)3.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. При этом в конце акта делается отметка «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет» (прочие товары в акте не перечисляются).

Акты о приемке товарно-материальных ценностей являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю). Вместе с другими документами (счетами-фактурами, накладными и т. д.) они передаются в бухгалтерию под расписку для направления претензии поставщику или транспортной организации, доставившей груз. Претензия составляется в произвольной форме, однако в ней желательно сослаться на соответствующий договор поставки, дать описание товара и характер недостатков, привести заключение экспертизы и сформулировать требования покупателя.

Недостатки выявлены после принятия товара к учету. В этом случае покупатель должен оформить «Акт о выявленных расхождениях по количеству и качеству товарно-материальных ценностей после принятия к учету товарно-материальных ценностей» и претензию в адрес поставщика. Законодательством не установлены типовые формы данных документов, поэтому покупатель может составить их в произвольной форме.

Возвращая товар продавцу, покупатель оформляет товарную накладную по форме № ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132). Если между продавцом и покупателем заключено соглашение о замене некачественного товара, то необходимо оформить «Акт о замене товара».

Личный опыт
Елена Дедова, начальник отдела правового сопровождения операционной деятельности юридического департамента ОАО «Детский мир – Центр» (Москва)

Гражданский кодекс предоставляет покупателю право вернуть поставщику некачественный товар и потребовать возврата уплаченных за него денежных средств. Операция по возврату некачественного (некомплектного) товара оформляется как возврат по двустороннему акту (чаще всего по унифицированной форме № ТОРГ-2), в котором фиксируется наличие в товаре тех или иных недостатков. Стоимость возвращенного некачественного товара засчитывается сторонами в счет уменьшения задолженности ОАО «Детский мир – Центр» перед поставщиком за уже поставленный и не возвращенный товар.

Принципы и схемы накоплений

Право собственности на возвращаемый товар переходит обратно к продавцу. Помимо возврата денежных средств, уплаченных за товар, покупатель вправе потребовать от поставщика упущенную выгоду, включая проценты за пользование чужими денежными средствами, а также возмещения ущерба, связанного с перевозкой, приемкой товара, экспертизой, проводимой в целях установления недостатков. Отметим, что судьи могут и отказать покупателю в возмещении таких расходов за счет поставщика (см. например, постановление ФАС Центрального округа от 15.08.05 № А68-ГП-158/17-04. – Прим. ред.).

При отказе от поставленного товара покупатель должен незамедлительно уведомить поставщика и обеспечить сохранность товара (ответственное хранение). Поставщик, в свою очередь, обязан вывезти товар, принятый покупателем на ответственное хранение, или иначе распорядиться им в разумный срок. Если же поставщик этого не сделает, то покупатель имеет право вернуть товар или реализовать его самостоятельно.

Поставщик обязан возместить покупателю расходы, понесенные в связи с принятием товара на ответственное хранение, возвратом товара или его реализацией.

Личный опыт
Елена Дедова, начальник отдела правового сопровождения операционной деятельности юридического департамента ОАО «Детский мир – Центр» (Москва)

Возврат товара производится силами и за счет поставщика. Таким образом, расходы нашей компании ограничиваются затратами по аккумулированию возвращаемого товара изо всех магазинов сети в одном распределительном центре ( в Москве). Как правило, данные расходы несоизмеримы с убытками, возникающими в случае списания и последующей утилизации товара. При этом возврат из магазинов Московского региона осуществляется напрямую из торговых залов, минуя распределительный центр.
Мнение эксперта
Александр Ванеев, юрист юридической фирмы Magisters (Москва)

Определенные трудности в связи с возвратом товаров у покупателей, безусловно, возникают. В частности, поставщик может отказаться от принятия товара. К сожалению, Гражданский кодекс не устанавливает, как в такой ситуации следует поступить покупателю. По моему мнению, чтобы избежать неопределенности, в этом случае в договоре поставки следует предусмотреть конкретный срок, в течение которого поставщик обязан распорядиться возвращаемым товаром или вывезти его. Если поставщик не соглашается забирать товар, то в договоре можно установить иной порядок возврата. В противном случае есть риск, что, ссылаясь на несоблюдение обязанности по обеспечению сохранности возвращаемого товара, поставщик предъявит покупателю требования о возмещении стоимости товаров. Избежать претензий со стороны поставщика поможет и надлежащее документальное оформление возврата товара (основание возврата, количество, качество продукции и т.д.).

Налоговые последствия возврата товаров

Возврат товара по договору поставки чреват различными налоговыми последствиями для сторон сделки. Прежде всего они связаны с вопросами исчисления налога на прибыль и применения вычетов по НДС.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль важно правильно определить налоговый период, в котором произошел возврат товаров, и обосновать расходы, учитываемые для целей налогообложения.

Налоговый период. В Налоговом кодексе не предусмотрен порядок учета возврата товара у продавца. По мнению авторов, он зависит от налогового периода, в котором осуществляется операция. Так, если покупатель вернул товар в том же налоговом периоде, что приобрел, то продавец должен уменьшить доходы от реализации на полученную ранее за этот товар сумму выручки, а расходы – на покупную стоимость (себе стоимость) такого товара.

Если же возврат товара произошел в последующем налоговом периоде, то расходы продавца на эту операцию (сумма выручки, которую следует вернуть покупателю), учитываются в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном периоде (см. например, письмо Минфина России от 18.09.07 № 0303-06/1/667).

Учет затрат. Налоговое законодательство прямо не предусматривает включение продавцом в состав расходов затрат на приобретение (или замену) некачественных товаров. Вместе с тем в целях налогообложения прибыли могут быть учтены расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). По мнению авторов, на этом основании продавец может учесть и расходы, связанные с возвратом некачественных товаров (возмещение покупателю ранее полученной оплаты или замена товаров).

При этом налогоплательщику следует помнить, что расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Налоговые органы полагают, что продавец может учесть стоимость некачественного товара во внереализационных расходах, но только в случае, если он предъявляет требование о компенсации стоимости к поставщику. В противном случае расходы на возмещение стоимости некачественного товара могут быть признаны экономически необоснованными (см. например, письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.06 № 20-12/115051). Доходы покупателя в виде возмещенных убытков учитываются в составе внереализационных доходов (см. например, письмо УМНС России по г. Москве от 08.04.04 № 26-12/24086).

Если же продавец сам является производителем возвращаемого товара, то, по мнению авторов, при налогообложении прибыли он имеет право учесть стоимость возвращенного товара, признанного некачественным, в составе прочих расходов как потери от брака (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пенсионные планы

У продавца. Вычету у продавца подлежат суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, а также в случае возврата этих товаров продавцу (в том числе в течение гарантийного срока) или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ). Однако в случае возврата товара продавец выступает в роли покупателя. Ранее налоговые органы уже высказывали мнение о том, что принятие к вычету НДС по возвращенным товарам должно происходить по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования этих товаров при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров, с соответствующей регистрацией в книге покупок (письмо УМНС России по г. Москве от 27.11.03 № 24-11/66327). Такая точка зрения связана с тем, что налоговые органы рассматривают возврат товаров как их обратную покупку, а на момент выхода указанных разъяснений одним из условий принятия НДС к вычету была оплата товаров.

В настоящее время такого условия больше нет4. Поэтому, по мнению авторов, продавец имеет право на вычет ранее начисленного НДС независимо от фактического возврата денежных средств покупателю – достаточно лишь наличия счета-фактуры, выставленного покупателем или самим продавцом (исправленного). Отметим, что когда покупатель не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенную систему налогообложения), продавец при возврате товара рискует потерять право на вычет ранее начисленного налога. Ведь покупатель, не являясь плательщиком НДС, не обязан выписывать счет-фактуру, как следствие, у продавца не будет оснований для принятия к вычету ранее начисленного налога.

Продавцу следует обратить внимание на ситуацию, когда покупатель, применяющий общий режим налогообложения, еще не принял товар к учету. В этом случае при возврате продавец исправляет выставленные при отгрузке товаров экземпляры счетов-фактур, корректирует количество и стоимость отгруженных товаров. Исправления вносятся на дату принятия возвращенных товаров на учет. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им же в книге покупок в части стоимости возвращенных товаров (письмо Минфина России от 07.03.07 № 03-07-15/29).

У покупателя. Если покупатель еще не принял товар к учету, то при его возврате он не обязан выставлять счет-фактуру. При возврате всей партии у него нет оснований для применения вычетов по НДС. Ранее принятый к вычету налог покупатель обязан восстановить.

Согласно п. 16 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж»5, покупатель регистрирует в книге продаж счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Таким образом, при отгрузке возвращаемых товаров, принятых на учет, покупатель обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр зарегистрировать в книге продаж (письмо УФНС России по г. Москве от 10.09.07 № 19-11/085977).

В случае если происходит замена товара на аналогичный, то, по мнению авторов, покупатель сохраняет право на вычет НДС по приобретенным товарам, а у продавца права на вычет ранее начисленного налога не возникает.

1 Утверждена постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 25.04.66 № П-7.
2 Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5.
3 Постановление Госкомстата России от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». – Прим. ред.
4 Федеральный закон РФ от 22.07.05 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». – Прим. ред.
5 Утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.00 № 914.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль