Что делать при переплате налогов

11632
Щёкин Денис
партнер юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры», канд. юрид. наук
Если у компании по какой-либо причине возникла переплата по налогам, то, как правило, она предлагает налоговикам зачесть переплаченную сумму в счет предстоящих платежей. Однако это далеко не единственный вариант действий. Следует помнить, что наличие переплаты по налогам может помочь компании избежать доначислений, пеней и штрафов в случае налоговой проверки. Для этого нужно только вовремя заявить об имеющейся переплате.

Почему возникает переплата налогов

Причины переплаты по тому или иному налогу могут быть разными. Рассмотрим наиболее распространенные из них.

Особенности уплаты налогов. Переплату налогов могут повлечь некоторые положения действующего российского налогового законодательства.

  • Пример 1

    А. Если в первом квартале в результате курсовых разниц и валютной переоценки (курс доллара падает, а курс рубля соответственно растет) у компании возникает прибыль по валютным займам, то она обязана заплатить налог на прибыль. Но если по итогам года образуется убыток, то сумма налога, перечисленная в бюджет в первом квартале, становится переплатой.

    Б. Компания как налоговый агент должна удержать и заплатить НДС с доходов, выплачиваемых нерезидентам за услуги (работы), выполненные на территории России. При этом, даже если у налогоплательщика в налоговой декларации фигурирует сумма НДС к возмещению (сумма НДС, уплаченная поставщикам, которая превышает сумму НДС, начисленную к уплате по отгруженной продукции), он все равно обязан перечислить налог с сумм, уплаченных нерезидентам. Следовательно, образуется переплата.

    (Пример подготовлен финансовым менеджером ООО «Калужская пивоваренная компания» и ООО «ТрансМарк», SABMiller Игорем Мироновым.)

Специфика деятельности предприятия. Иногда из-за особенностей работы предприятия к моменту уплаты налога еще неизвестна его точная сумма. По словам вице-президента по экономике и финансам московской торговой компании, в этом случае «в бюджет наугад уплачивается сумма налога «с хвостиком». Как правило, это касается НДС или налога на прибыль».

  • Пример 2

    При строительстве генподрядчик, предъявивший заказчику акт о выполненных за месяц работах, очень часто не может получить окончательно оформленный акт к 20-му числу следующего месяца. В этом случае он вынужден декларировать НДС исходя из собственного представления о стоимости выполненных работ. Когда же акт, наконец, будет подписан, может выясниться, что часть работ заказчик не признал и сумма реализации уменьшилась. Так образуется переплата по НДС.

    (Пример подготовлен генеральным директором научно-производственного предприятия «Люмен», Москва, Валерием Тёмкиным.)

Ошибки бухгалтера. По мнению многих финансовых директоров, одна из наиболее распространенных причин переплаты налогов — элементарная бухгалтерская ошибка.

Судебная трактовка спорного положения в пользу налогоплательщика. Не секрет, что чиновники трактуют спорные нормы исключительно с фискальных позиций. В результате создается ситуация, когда согласно разъяснениям МНС России (или Минфина России) тот или иной налог нужно уплачивать, а в соответствии с позицией арбитражного суда — либо не нужно, либо в меньшем размере, чем требуют налоговики.

  • Пример 3

    А. До 1 января 2002 года налоговые органы придерживались позиции, что предприятия не вправе относить на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты по незарегистрированному договору аренды недвижимости, заключенному на срок более одного года. Однако суды в данной ситуации признают правомерным отнесение на себестоимость подобных затрат (см. например, постановление ФАС Московского округа от 20.05.02 по делу № КА-А41/3154-02). Получается, что те налогоплательщики, которые не уменьшали налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по незарегистрированным договорам аренды, переплатили налог на прибыль.

    Б. До 1 января 2002 года налоговые инспекции не признавали права налогоплательщиков на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка от реализации основных фондов и иного имущества. Однако ВАС РФ подтвердил (постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.01 № 2995/00), что налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению на сумму такого убытка. Таким образом, многие компании переплачивали налог на прибыль, если не учитывали убыток от реализации основных фондов и иного имущества для целей налогообложения.

На сегодняшний день можно привести десятки подобных примеров. Рассмотрим, как вернуть перплату по налогам.

Варианты действий

Вариант 1: возврат или зачет переплаты

Этот вариант основан на положениях ст. 78 НК РФ. При возникновении переплаты налогоплательщик подает в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации и заявление о возврате или зачете в счет будущих налоговых платежей излишне уплаченных сумм налогов. Руководитель налогового органа должен принять решение о возврате (зачете) сумм либо об отказе его проведения.

  • Личный опыт

    Финансовый директор одной из российских компаний, пожелавший остаться неизвестным

    Мы никогда не требуем возврата излишне уплаченного налога, так как это чревато выездной налоговой проверкой. Мы или зачитываем переплату в счет предстоящих платежей по этому же налогу или, если сумма переплаты велика, — в счет уплаты других налогов в тот же бюджет.

    Ирина Гриднева, финансовый директор компании Louis Dreyfus Vostok (Москва)

    К сожалению, в моей практике налоговая инспекция никогда не возвращала сумму переплаты, разрешая частично зачесть ее в счет уплаты других налогов. Заявление же на возврат импортного НДС привело к выездной налоговой проверке, причем по всем налогам, и последующей судебной тяжбе.

    Вячеслав Горожанкин, заместитель генерального директора по финансовым и организационным вопросам ЗАО «РБК (Розничная торговля)» (Москва)

    При возникновении переплаты мы подаем заявление на ее зачет. Налоговая инспекция к этому относится нормально и не назначает налоговую проверку.

    Излишне уплаченные средства мы никогда не возвращали, хотя теоретически это возможно. Но, действительно, нужно готовиться к «круговой обороне», поэтому лучше обратиться к солидной российской аудиторской компании, чтобы она провела ревизию именно на предмет готовности предприятия к выездной налоговой проверке.

На практике решение вопроса о возврате (зачете) сумм переплат, возникающих из-за различного толкования налоговых норм, осложняется еще и тем, что налоговики часто не учитывают арбитражную практику и по-прежнему руководствуются ведомственными интересами. Поэтому для возврата переплаченных сумм, как правило, приходится обращаться в суд. Однако в силу различных обстоятельств не все компании готовы затевать судебное разбирательство. И если предприятие не готово или не хочет судиться с налоговой инспекцией, оно может выбрать второй вариант.

Вариант 2: заявление о переплате

Компания может представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации, где указаны суммы переплаты. Здесь уже компания должна решать: либо вместе с декларациями она сдает заявление с требованием возвратить излишне уплаченные суммы налога и, получив из налоговых органов ожидаемый отказ, не обращается в суд, а «придерживает» заявленную переплату на случай выездной налоговой проверки за этот период; либо компания не требует возврата или зачета образовавшейся переплаты, но также рассчитывает использовать этот факт в случае проверки.

  • Личное мнение

    Финансовый директор одной из российских компаний, пожелавший остаться неизвестным

    По моему мнению, размер переплаты, которую следует «придерживать», зависит от точности исчисления налогов компанией. На этот показатель в свою очередь влияют несколько факторов: своевременность поступления документов, грамотное ведение бухгалтерского и налогового учета, а также однозначность трактовок тех или иных норм законодательства.

Вариант 3: «сокрытие» переплаты

Еще один вариант действий заключается в том, что налогоплательщик инвентаризирует имеющиеся у него переплаты по налогам, но не ставит о них в известность налоговую инспекцию (не заявляет об их существовании в уточненных налоговых декларациях). Налогоплательщик как бы скрывает эти активы до момента выездной налоговой проверки.

  • Личное мнение

    Игорь Миронов

    В принципе переплату иметь выгодно, так как в результате проверок практически всегда доначисляются налоги, и если их сумма меньше суммы переплаты, то пени не начисляются (а иначе могут «набежать» значительные суммы).

    Игорь Говядкин, заместитель генерального директора по экономике и финансам ОАО «Главный информационно-вычислительный центр Москвы»

    На мой взгляд, «придерживать» переплату не имеет смысла и даже вредно для компании, поскольку денежные средства при этом замораживаются на неопределенный срок. Это оправдано только в том случае, если вы не уверены в собственном учете и предполагаете какие-то корректировки налогооблагаемой базы.

Правовая основа

Два последних варианта действий основаны на том, что переплату можно использовать как своеобразную страховку на случай выявления налоговиками недоимки. Это утверждение базируется на правовой позиции ВАС РФ1: «при применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия)».

Если в предыдущем периоде у предприятия возникла переплата, «которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога»1.

Мнение представителя МНС России

Сергей Разгулин, заместитель руководителя Департамента налоговой политики МНС России

Если Высший Арбитражный Суд РФ высказал свою позицию по какому-то спорному вопросу, связанному с налогообложением, то налоговые органы будут руководствоваться позицией суда. Основываясь на судебной трактовке спорного вопроса, налогоплательщик действительно может выявить у себя переплату. Напомню, что вернуть (зачесть) сумму излишне уплаченного налога налогоплательщик вправе в течение трех лет с момента образования переплаты.

Но как вести себя при выявлении переплаты: заявлять о ней сразу или дожидаться результатов налоговой проверки — вопрос субъективный. В каждой конкретной ситуации организация должна поступать в зависимости от целей, которые она преследует. Если вы считаете себя добросовестным налогоплательщиком, то нет смысла «придерживать» сумму переплаты, лучше зачесть ее в счет предстоящих платежей. Потому что когда на лицевом счете налогоплательщика возникает переплата, это может привести к сложностям как для самой организации, так и для налогового органа, тем более если такая переплата возникает неожиданно и сумма ее велика.

Таким образом, если по вашему варианту переплаты налогов сложилась положительная арбитражная практика, то, на мой взгляд, нужно не выжидать, а подавать заявление о возврате либо зачете.

Если же переплата налога образовалась в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, то компания «может быть освобождена от ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, только при соблюдении. условий, определенных пунктом 4 статьи 81 НК РФ»1. В частности, она должна заявить об имеющейся переплате и произвести зачет до того момента, когда ей станет известно о назначении выездной налоговой проверки.

Таким образом, согласно позиции ВАС РФ налоговики обязаны учесть наличие недоимки, вынося решения по результатам проверки.

Использование переплат при налоговой проверке

Если в ходе налоговой проверки были выявлены факты неуплаты налога (налогов), то предприятие может воспользоваться наличием переплаты.

При применении варианта 2 (переплата заявлена в уточненной декларации, но не признана налоговым органом) налогоплательщик должен в протоколе разногласий указать на наличие у него такой переплаты и просить налоговую инспекцию учесть ее при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки. Вероятнее всего, налоговики в силу ведомственных интересов не признают таких переплат. Однако при дальнейшем обжаловании решения налоговых органов, вынесенного по результатам проверки, предприятие сможет заявить в суде о наличии переплат, неправомерно не признанных налоговиками. Включив вопрос о переплатах в исковое заявление, налогоплательщик расширит свои возможности по защите.

Даже если суд признает, что факты неуплаты налогов, выявленные в ходе налоговой проверки, действительно имели место, наличие переплаты позволит компании настаивать на признании незаконным решения налоговой инспекции о доначислении сумм налога по результатам выездной налоговой проверки.

При использовании варианта 3 предполагается, что предприятие заявляет о своих переплатах только в протоколе разногласий по акту проверки. В этом случае налоговая инспекция также обязана учесть наличие переплаты, поскольку если она действительно имеется и ее сумма превышает сумму недоимки, предприятие не должно уплачивать недоимку. Следовательно, применять к нему штрафы, пени и взыскивать недоимку незаконно.

С правовой точки зрения, заявление о переплатах в протоколе разногласий по акту проверки является всего лишь иной формой заявления о наличии переплаты (отличной от формы уточненных деклараций), а право предприятия учесть сумму переплат не должно зависеть от формы заявления. Поэтому многие арбитражные суды признают достаточным заявление о переплатах в протоколе разногласий по акту проверки. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.10.01 по делу № А05-4197/01-235/18 суд указал, что налоговая инспекция обязана учесть незаявленные налогоплательщиком льготы при определении результатов налоговой проверки2. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.12.01 по делу № 2607 также признано, что налоговый орган обязан проверять и учитывать при проверке незаявленные ранее налогоплательщиком льготы.

В то же время имеются и судебные решения не в пользу налогоплательщика. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.09.02 по делу № А05-4322/02-248/11 суд установил, что предприятие сообщило о переплатах в протоколе разногласий по акту проверки и заявило, что сумма налога, начисленная ИМНС в ходе проведения налоговой проверки, подлежит уменьшению на сумму переплаты налога, наличие которой подтверждается представленными суду документами. Довод предприятия суд признал необоснованным, указав, что оно не сообщило инспекции о наличии переплаты до начала проверки, не вносило изменений в бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации и не обращалось с заявлением о возврате (зачете) налога, в связи с чем недоимка уменьшению не подлежит.

Таким образом, при использовании варианта 3 существует риск, что суд не будет учитывать суммы переплат, заявленные только в протоколе разногласий к акту налоговой проверки.

Все вышесказанное означает, что при возникновении переплаты по налогам для предприятий наиболее предпочтительным вариантом является внесение этих данных в уточненную налоговую декларацию (вариант 2).

___________________________________________
1 Пункт 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
2 В этом деле требование учесть льготы налогоплательщик заявил в протоколе разногласий к акту налоговой проверки.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль