Основные изменения в налоговом законодательстве

2320
Поправки к Налоговому кодексу уже давно ассоциируются с новогодними праздниками. Не стал исключением и наступивший год – государство вновь приготовило немало налоговых «подарков». С 1 января 2008 года вступили в силу изменения во второй части Налогового кодекса, причем некоторые из них имеют обратную силу.

Налог на прибыль организаций

Валерия Ефремова, менеджер отдела методологии налогообложения «ПрайсвотерхаусКуперс»
Андрей Колчин, директор отдела методологии налогообложения «ПрайсвотерхаусКуперс»

Основные изменения по налогу на прибыль касаются налогообложения дивидендов, учета доходов и расходов при продаже предприятия, порядка отнесения основных средств к амортизируемому имуществу, включения в расходы взносов по договорам страхования сотрудников. Законодатели внесли ряд уточнений и в порядок налогообложения отдельных операций: сделок с закладными, вкладов в уставный капитал, списания банками долгов. По мнению авторов, в правоприменительной практике могут выявиться вопросы, которые потребуют дополнительного рассмотрения новых норм НК РФ и, возможно, разъяснений уполномоченных органов.

Налогообложение дивидендов

Новшества, касающиеся порядка и особенностей налогообложения дивидендов, внесены Федеральным законом от 16.05.07 № 76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 76-ФЗ. – Прим. ред.). Рассмотрим их подробнее.

Освобождение от налогообложения. С целью стимулирования создания производственных холдингов на территории Российской Федерации предусмотрена ставка налога 0% для дивидендов, получаемых российскими компаниями от стратегического участия в капитале других организаций (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)1. Данная ставка распространяется на дивиденды, полученные от иностранных или российских организаций, при выполнении следующих условий:
– получающая дивиденды российская организация должна владеть на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов;
– стоимость приобретения или получения в собственность вклада или депозитарных расписок превышает 500 млн руб.;
– на день принятия решения о выплате дивидендов срок владения указанным вкладом или депозитарными расписками должен быть непрерывным и составлять не менее 365 дней;
– иностранная организация, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местонахождение в стране, которая не включена в утверждаемый Минфином России перечень офшорных зон2.

По мнению авторов, буквальная интерпретация новых положений не подразумевает, что вклады в уставном капитале организации – плательщика дивидендов – должны быть получены непосредственно от нее. Иными словами, приобретение долей у третьих лиц (при соблюдении прочих условий) не лишает налогоплательщика права на применение нулевой ставки налога на прибыль.

Семь самых важных изменений в налоговом законодательстве 2008 года

1. Стоимость имущества, относимого к амортизируемому, повышена с 10 до 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
2. Для всех категорий налогоплательщиков налоговым периодом по НДС стал квартал (ст. 163 НК РФ).
3. При выполнении определенных условий дивиденды, полученные российской компанией от участия в капитале других организаций, могут быть освобождены от налогообложения (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
4. Теперь дивиденды, полученные российской компанией от иностранных организаций, облагаются по ставке 9% (ранее – 15%) (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
5. Введен предельный размер суточных, не облагаемых НДФЛ: 700 руб. в случае командировки на территории России, 2500 руб. – за рубежом (подп. 3 ст. 217 НК РФ).
6. С нового года не облагаются ЕСН выплаты физическим лицам, связанные с выполнением работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера (абз. 8 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
7. При реализации прав требования третьим лицам кредиторы освобождены от уплаты НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Закон № 76-ФЗ оставляет открытым ряд вопросов, связанных с применением ставки 0% в отношении дивидендов, полученных на основании владения депозитарными расписками. В частности, применяетсяли ставка 0% исключительно в отношении депозитарных расписок, эмитированных в с соответствии с Федеральным законом от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», или она может распространяться и на аналогичные инструменты, эмитированные по законодательству иностранных государств.

Для применения ставки 0% налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие выполнение соответствующих условий. Здесь могут возникнуть определенные сложности. Так, Закон № 76-ФЗ не устанавливает, когда и в какой форме должны представляться подтверждающие документы. Возможно, их следует подать вместе с налоговой декларацией за соответствующий отчетный период. Согласно ст. 275 НК РФ при получении дивидендов от российской организации сумма налога определяется налоговым агентом. Однако в новой редакции Кодекса прямо не предусмотрено представление подтверждающих документов российскому налоговому агенту (в том числе в случае приобретения вкладов у третьих лиц).

Закон № 76-ФЗ не уточняет, что входит в стоимость покупки (получения) акций и могут ли при ее определении учитываться затраты, связанные с приобретением ценных бумаг: расходы на услуги брокера, финансовых, инвестиционных консультантов, аудиторов. Также нет разъяснения, по какому курсу необходимо пересчитывать затраты, осуществленные в иностранной валюте, – по официальному курсу Банка России либо по курсу, определенному другим способом (например, фактическому курсу обмена при осуществлении валютного платежа). Кроме того, прямо не установлено, на какую дату следует делать пересчет – на дату осуществления затрат или на момент принятия решения о выплате дивидендов.

Ставка 9%. До 1 января 2008 г. дивиденды, полученные от иностранных организаций, облагались налогом по ставке 15%. Теперь доходы в виде дивидендов, полученных российской компанией не только от российских, но и от иностранных организаций (за исключением рассмотренной выше ситуации), облагаются по единой ставке 9%.

Доходы налоговых резидентов. Уточнен порядок расчета налога, который удерживается налоговым агентом с дивидендов, выплачиваемых российским юридическим и физическим лицам – налоговым резидентам Российской Федерации (п. 2 ст. 275 НК РФ). При расчете суммы налога дивиденды, полученные самим агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периодах, принимаются во внимание, только если они получены к моменту распределения дивидендов налоговым агентом (ранее такое указание отсутствовало).

Продажа предприятия как имущественного комплекса3

Федеральным законом от 24.07.07 № 216-ФЗ введена новая ст. 268.1 НК РФ «Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса». Ее положения необходимо учитывать и при переносе убытков на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).

В момент приобретения предприятия как имущественного комплекса покупатель должен сравнить стоимость покупки со стоимостью чистых активов предприятия (активы за вычетом обязательств) по передаточному акту. Разница составляет сумму уплачиваемой надбавки (получаемой скидки), которая признается расходом (доходом) в целях налогообложения.

При приобретении предприятия в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу покупателю следует определять разницу между ценой приобретения предприятия и его оценочной (начальной) стоимостью.

Таким образом, в главу 25 НК РФ фактически введена концепция «деловой репутации», которая присутствует в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденном приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. При этом налогообложение у покупателя и продавца предприятия имеет свои особенности.

Налогообложение у покупателя предприятия. Надбавка (превышение цены приобретения над чистыми активами предприятия) признается расходом равномерно в течение пяти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на имущественный комплекс. Стоимость активов и имущественных прав, приобретаемых в составе предприятия, определяется по передаточному акту.

Скидка (превышение чистых активов приобретаемого предприятия над ценой покупки) признается доходом в месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие.

Налогообложение у продавца предприятия. Убыток, полученный от реализации предприятия, признается расходом. Налогоплательщик имеет право перенести такой убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен (ст. 283 НК РФ).

В связи с принятием рассматриваемой поправки у налогоплательщиков могут появиться вопросы. Например, не уточняется порядок уплаты налога при перепродаже предприятия как имущественного комплекса. В частности, не совсем ясно, каким будет порядок налогообложения недоамортизированной части уплаченной надбавки, если перепродажа состоялась до истечения пяти лет с момента покупки предприятия.

Кроме того, не уточняется, какая стоимость передаваемых активов должна быть указана в передаточном акте в случае расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета.

Отметим, что порядок составления передаточного акта установлен только для целей бухгалтерского учета (приказ Минфина России от 20.05.03 № 44н). В налоговом законодательстве данная процедура не отражена.

Также неясно, должны ли к продаже предприятия как имущественного комплекса применяться правила ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения».

Налогообложение операций с закладными

Одно из новшеств затрагивает операции с закладными (ст. 280 НК РФ). Налоговая база по таким операциям определяется в порядке, аналогичном установленному пунктами 1 и 3 ст. 279 НК РФ для операций по уступке (переуступке) прав требования. Данный порядок вступает в силу с 1 января 2008 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

До внесения данной поправки существовала неопределенность в отношении операций с закладными. С одной стороны, в соответствии с Федеральным законом от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» закладные являются ценными бумагами. Поэтому возникала необходимость применения к операциям с ними положений ст. 280 НК РФ. С другой стороны, передача закладной удостоверяет уступку права требования обязательства, обеспеченного ипотекой. Вместе с тем в ст. 279 НК РФ, посвященной уступке прав требования, закладные не упомянуты.

Отметим, что расчет налогооблагаемой прибыли (убытка) по операциям с закладными в соответствии с нормами ст. 279 НК РФ устраняет неясности, которые существовали в отношении продажи закладной первоначальным кредитором. Поскольку с формальной точки зрения у закладной как ценной бумаги нет цены приобретения, то положения ст. 280 НК РФ могли быть интерпретированы таким образом, что включению в налоговую базу подлежит выручка от реализации закладной без учета соответствующих расходов кредитора. Поправка, внесенная Законом № 216-ФЗ, позволит при дальнейшей реализации права требования долга признать расходом в целях налогообложения стоимость закладной (сумму затрат на приобретение указанного права требования).

Амортизация

К амортизируемому имуществу, согласно новой редакции п. 1 ст. 256 НК РФ, относятся активы со сроком полезного использования более года и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. (ранее – 10 тыс. руб.). В отношении основных средств, амортизация по которым начислялась и до вступления в силу Закона № 216-ФЗ, порядок ведения налогового учета и механизм начисления амортизации не изменились (письмо Минфина России от 13.11.07 № 03-03-06/2/211. – Прим. ред.).

Уточнено, что расходы в виде капитальных вложений в основные средства в размере не более 10% их первоначальной стоимости (п. 1.1 ст. 259 НК РФ) признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации этих основных средств (п. 3 ст. 272 НК РФ). В дальнейшем они включаются в состав расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ).

Согласно новой редакции п. 9 ст. 259 НК РФ, специальный коэффициент 0,5 будет применяться к основной норме амортизации по легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 600 тыс. руб. (в предыдущей редакции – 300 тыс. руб.) и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью более 800 тыс. руб. (в предыдущей редакции – 400 тыс. руб.).

Вклад в уставный капитал

С 1 января 2006 года действовало правило, согласно которому при внесении имущества в уставный капитал передающая сторона восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету, а принимающая сторона получает право на его возмещение. По мнению Минфина, у принимающей стороны такой НДС следовало относить на увеличение добавочного капитала (письмо Минфина России от 30.10.06 № 07-05-06/262).

С принятием новой редакции ст. 251 НК РФ освобождение принимающей стороны от обязанности увеличивать свою налогооблагаемую прибыль на сумму «входящего» НДС закреплено законодательно. Суммы налога, подлежащие вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, добавлены в список доходов, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем остается открытым вопрос о возможности принимающей стороны представить уточненные декларации за 2006 и 2007 годы с уменьшением суммы налога на прибыль к уплате (если ранее «входящий» НДС был включен в налогооблагаемый доход).

Есть неясность и в порядке учета восстановленного НДС у передающей стороны. К примеру, будет ли сумма НДС признаваться расходом и когда – в момент передачи имущества в уставный капитал или при последующей реализации полученных в результате вклада акций (долей).

Отметим, что согласно указанным выше разъяснениям Минфина, в бухгалтерском учете восстановленный НДС должен быть отнесен на увеличение статьи баланса «Финансовые вложения». По мнению авторов, данный факт может быть использован налогоплательщиками как косвенный аргумент в пользу отнесения такого НДС к стоимости акций. Впоследствии это позволит признать сумму НДС расходом в момент реализации акций.

Страхование работников за счет работодателя

Изменился порядок налогообложения взносов по договорам страхования жизни, добровольного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения. До 1 января 2008 года формулировка абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ предусматривала, что при изменении существенных условий таких договоров (застрахованное лицо, страховой случай, страховая сумма и срок действия договора) взносы работодателей по ним, ранее включенные в состав расходов, переставали признаваться в целях налогообложения прибыли. В новой редакции уточняется, что речь идет только о таких изменениях в договорах, в результате которых они перестают соответствовать требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ.

Например, по договорам страхования жизни это могут быть изменения условий о сроке договора («не менее пяти лет»), о порядке выплат («в течение этого времени договор не предусматривает страховых выплат в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случае смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица»).

Увеличен лимит расходов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случае смерти, причинения вреда здоровью работника. Ранее уменьшить налоговую базу при расчете налога на прибыль компания могла на 10 тыс. руб. в год на одного сотрудника, теперь лимит увеличен до 15 тыс. руб. (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Расходы на формирование резервов банков

Новая редакция ст. 292 НК РФ уточняет, что безнадежная задолженность, списываемая за счет резервов, созданных банками на возможные потери по ссудам, должна определяться в установленном Банком России порядке (определен положением ЦБ РФ от 26.03.04 № 254-П)5. В соответствии с данным порядком при определенных условиях задолженность может быть признана безнадежной ранее, чем по общим правилам ст. 266 ГК РФ, то есть до истечения срока исковой давности или ликвидации должника.

Основные изменения в налоговом законодательстве

Евгения Вольфус, старший менеджер налогового отдела KPMG
Григорий Курбатов, старший менеджер налогового отдела KPMG
Донат Подниек, старший менеджер налогового отдела KPMG
Татьяна Розанцева, менеджер налогового отдела KPMG

Помимо поправок к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль», налоговое законодательство претерпело и другие изменения, большинство из которых вступили в силу с 1 января 2008 года. В частности, нововведения касаются НДС, акцизов, НДФЛ, ЕСН, налога на имущество и налога на землю.

Организационные решения

Поправки, внесенные в главу 21 НК РФ, затронули налоговый период. В соответствии с новой редакцией ст. 163 НК РФ6 налоговым периодом по НДС для всех налогоплательщиков является квартал. Отчасти изменился порядок предоставления льгот по налогу и применения налоговых вычетов. Остановимся на этом подробнее.

Налоговые льготы7. Согласно дополнению, внесенному в п. 6 ст. 145 НК РФ, подтвердить размер выручки для получения освобождения от уплаты НДС при переходе с упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения можно выпиской из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.

Налоговая ставка 10% теперь применяется при реализации отечественных и зарубежных лекарственных средств, предназначенных для клинических исследований (абз. 2 подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Ранее в списке льготируемых медикаменты для клинических исследований не упоминались.

Реализация лома и отходов цветных металлов по-прежнему не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако теперь налогоплательщик не может отказаться от льготы, как это предусмотрено п. 5 ст. 149 НК РФ. Компания может «игнорировать» лишь льготы, предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ. Напомним, до 1 января 2008 года такое право у налогоплательщиков было, поэтому многие продавцы лома продолжали начислять НДС ради удобства покупателей, которые вычитали «входящий» налог. С 1 января 2008 года реализация подобной схемы стала невозможной.

Для налогоплательщиков, реализующих работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров, и не представляющих в налоговые органы таможенные декларации, сохраняется требование о подтверждении факта экспорта другими документами (п. 4 ст. 165 НК РФ). Однако отведенный на это 180-дневный срок отсчитывается с даты получения на перевозочных документах отметки пограничной таможни, подтверждающей вывоз (ввоз) товаров. Напомним, что ранее налоговые органы придерживались позиции, согласно которой для применения ставки 0% эти налогоплательщики должны были иметь документы, подтверждающие экспорт, уже в момент выполнения работ (оказания услуг). Данная норма введена в действие задним числом – с 1 января 2007 года.

Наконец, Федеральным законом от 19.07.07 № 195-ФЗ8 однозначно установлено, что кредиторы и заимодавцы освобождены от уплаты НДС при реализации своих прав требования третьим лицам (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налоговые вычеты. Новым пунктом, внесенным все тем же Законом № 85-ФЗ, дополнена ст. 170 НК РФ. Организации, исполняющие обязанности налогового агента при покупке товаров у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, могут принять к вычету налог, уплаченный в бюджет за иностранное лицо. Это возможно в случае возврата товаров продавцу или отказа от них, изменения условий или расторжения соответствующих договоров, возврата сумм авансовых платежей. Организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от уплаты налога, имеют право включать данные суммы НДС в состав расходов при расчете налога на прибыль.

Не нужно восстанавливать «входящий» НДС, принятый к вычету по имуществу, которое передано участнику договора простого товарищества или его правопреемнику. Это правило применяется при выделении доли участника из имущества, находящегося в общей собственности, или разделе такого имущества (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как и прежде, при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества (в том числе векселей третьих лиц) вычетам подлежат фактически уплаченные им суммы НДС. Чтобы поставить налог к вычету, необходимо платежное поручение, подтверждающее факт оплаты налога (абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ). Указание на то, что эти суммы НДС исчисляются исходя из балансовой стоимости переданного имущества, исключено9.

Инновационная деятельность. Вступили в силу поправки, направленные на развитие инновационной деятельности (Закон № 195-ФЗ). С нового года не облагается налогом реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, секреты производства (ноу-хау), а также прав на их использование на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Не облагаются НДС и выполнение организациями НИОКР и технологических работ, которые направлены на создание новых видов или усовершенствование уже производимой продукции (технологий). Перечень данных работ закрыт (подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Акцизы

Нововведения в акцизах затронули ставки налога, которые традиционно меняются каждый год (с 01.01.08), а также розничные цены на табачные изделия10.

С 1 июля 2007 года предприятия общественного питания и сферы услуг пополнили список организаций, которые самостоятельно устанавливают максимальную розничную цену единицы товара. Пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям выше этой цены (ст. 187.1 НК РФ). Напомним, прежде данные правила распространялись на предприятия розничной торговли и индивидуальных предпринимателей.

Для табачных изделий одной марки, ввозимых на таможенную территорию России с разными максимальными розничными ценами, введен порядок определения расчетной стоимости. Она исчисляется как произведение каждой максимальной розничной цены, установленной (заявленной) налогоплательщиком по единице потребительской упаковки (пачки) табачных изделий, и количества ввозимых пачек, для которых установлены (заявлены) соответствующие цены.

Отметим, что каких-либо других существенных изменений в отношении акцизов в 2008 году не произойдет.

НДФЛ

С целью привлечения иностранных инвестиций в российские предприятия существенно изменен п. 3 ст. 224 НК РФ (Закон № 76-ФЗ). Так, с 1 января 2008 года дивиденды, полученные нерезидентами от участия в российских организациях, будут облагаться налогом по ставке 15, а не 30%.

Законом № 216-ФЗ введен предельный размер суточных, не облагаемых НДФЛ: 700 руб. за каждый день пребывания работника в командировке на территории России и 2500 руб. за каждый день в командировке за рубежом.

ЕСН

Наиболее значительные изменения по единому социальному налогу были введены Законом № 216-ФЗ. Новым абзацем дополнен п. 1 ст. 236 НК РФ, в соответствии с которым российские организации, нанимающие иностранных работников в свои зарубежные обособленные подразделения, освобождаются от ЕСН с выплат в пользу таких работников. Данное положение имеет обратную силу и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. С 1 января 2008 года не облагаются ЕСН компенсационные выплаты физическим лицам, связанные с выполнением ими работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (абз. 8 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Таким образом, законодатель прямо закрепил в кодексе правовую позицию ВАС РФ (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106), согласно которой подобные выплаты носят компенсационный характер и не являются оплатой самих работ, услуг11.

Налог на имущество организаций

Поправки коснулись вопросов налогообложения имущества, переданного в паевой инвестиционный фонд, налоговых льгот, налога на имущество иностранных организаций. Все рассматриваемые изменения внесены в главу 30 НК РФ Законом № 216-ФЗ.

Имущество паевого инвестиционного фонда. С 2008 года имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (ПИФ), не подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления (ст. 378 НК РФ). На первый взгляд данное изменение не существенно, но это не совсем так.

В соответствии с НК РФ налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество компании, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Это касается и имущества, переданного во временное владение, пользование или доверительное управление, а также внесенного в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 НК РФ).

При передаче имущества в ПИФ у пайщика на балансе находятся только паи (не имущество), учитываемые в качестве финансовых вложений. Казалось бы, базы для расчета налога по имуществу, переданному в ПИФ, у пайщиков нет. Однако Министерство финансов придерживалось иной позиции по этому поводу: налог на имущество, переданное в ПИФ, уплачивается владельцами паев пропорционально их доле в общем имуществе фонда (письмо Минфина России от 25.11.04 № 03-03-01-04/1/153).

Можно считать, что с вступлением в силу указанной поправки противоречие устранено, ведь теперь при применении п. 1 ст. 374 НК РФ налогоплательщики будут учитывать и положения ст. 378 НК РФ.

Имущество иностранных организаций. В отношении недвижимого имущества иностранных организаций, деятельность которых не приводит к налоговому статусу постоянного представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к их деятельности через постоянное представительство, применяется следующий порядок исчисления налога (ст. 375 НК РФ).

При возникновении либо прекращении у иностранной организации в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимости исчисление суммы налога и авансовых платежей по налогу в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом поправочного коэффициента.

Он рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Земельный налог

Основные нововведения связаны с исчислением налога и определением налоговой базы, причем все поправки внесены Законом № 216-ФЗ.

Законодатели уточнили, с какого момента следует применять повышающие коэффициенты при расчете налога в отношении земельных участков, предоставленных (приобретенных) для осуществления жилищного строительства (п. 15, п. 16 ст. 396 НК РФ). В частности, момент применения отсчитывается с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки.

Налоговая база по земельному участку определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). С 1 января 2008 года налоговая база определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

1 Подробнее о тенденциях в налогообложении сделок с капиталом читайте в одном из ближайших номеров журнала «Финансовый директор». – Прим. ред.
2 Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны). Приложение к приказу Минфина России от 13.11.07. № 108н. – Прим. ред.
3 Более подробно об этом см. статью «Налоговые последствия продажи бизнеса». – Прим. ред.
4 Федеральный закон от 24.07.07 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 216-ФЗ. – Прим. ред.).
5 Положение ЦБ РФ от 26.03.04 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». – Прим. ред.
6 Федеральный закон от 27.07.06 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».
7 Федеральный закон от 17.05.07 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 85-ФЗ. – Прим. ред.).
8 Федеральный закон от 19.07.07 № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности».
9 Федеральный закон от 04.11.07 № 255-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0% налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники».
10 Федеральный закон от 16.05.07 № 75-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
11 Подробнее об этом см. статью «ЕСН: если спор нежелателен». – Прим. ред.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль