Международные тенденции в области налогообложения

2226
За последние несколько месяцев очевидными становятся некоторые общемировые направления в области налогообложения...

Во-первых, многие государства усиливают уровень налогового администрирования, внося поправки и изменения в национальное налоговое законодательство по вопросу раскрытия налоговой информации. Причем такие изменения происходят как в крупных индустриальных странах (Канада, Австралия), так и в некоторых оффшорных юрисдикциях (например, под давлением ЕС – в Джерси). Путем таких законодательных инициатив они намерены ограничить методы агрессивной налоговой оптимизации.

Помимо этого, государства развивают концепцию Controlled Foreign Company (CFC), т.е. налогообложение иностранных компаний на основании подконтрольности. Как известно, подобные законодательные меры в настоящее время разрабатываются в Минфине РФ.

Во-вторых, в рамках Европейского союза очевидно снижение эффективной ставки корпоративного налога на прибыль в среднем на 1% в год. С начала 2007 года общая эффективная ставка уже снизилась на 0,8%. Эффективная ставка подоходного налога также снижается в среднем на 1% в год.

В-третьих, характерной тенденцией для стран ЕС является постоянное изменение национального налогового законодательства и приведение его в соответствие с общеевропейским. За июнь-июль 2007 года было зафиксировано более 318 существенных изменений в налоговом законодательстве различных юрисдикций.

Австралия

Обмен налоговой информацией в отношении налога на товары и услуги (GST) (в соответствии с  международными договорами)

7 июля 2007 года Австралийское налоговое управление издало Практическое распоряжение PS LA 2007/13 по вопросу обмена информацией с иностранными налоговыми ведомствами о налогах на товары и услуги. Данное распоряжение является внутренней инструкцией для персонала налогового управления.

В своем распоряжении налоговое управление объясняет, в каких случаях можно потребовать предоставление информации от иностранных налоговых ведомств в отношении применения GST, а также разъясняет правила предоставления информации иностранным налоговым ведомствам.

В распоряжении отмечается, что любая информация, предоставляемая в соответствии с международным договором, должна относиться к налогам, о которых идет речь в договоре, к порядку сбора таких  налогов (например, предоставление данных о прибыли, а не только потенциальное отношение) и должна быть послана через компетентный государственный орган иностранного государства.

Распоряжение предполагает, что информация по GST может быть предоставлена в соответствии с договором о налогообложении, который предусматривает такой обмен информацией. Однако в тех случаях, когда информация является общедоступной и не называет отдельного налогоплательщика, ее можно предоставлять и в соответствии с условиями других договоров.

Великобритания

Налогообложение прибыли, полученной компаниями за рубежом

21 июня 2007 года Министерство финансов Великобритании выпустило документ консультативного характера по правилам налогообложения дивидендов, полученных за границей, и правилам налогообложения иностранных контролируемых корпораций. Данный документ содержит ряд предложений:

·        установление режима освобождения дивидендов от налогообложения (не являющихся портфельными), полученных из-за границы, крупными и средними компаниями (как установлено для стран ЕС);

·        установление упрощенного режима предоставления налоговых льгот в отношении дивидендов, полученных мелкими компаниями из-за границы;

·        сохранение текущих правил Великобритании на предоставление освобождения от налогообложения процентов по долговым обязательствам, (применяемых в обычных условиях, а не только в отношении налогообложения иностранной прибыли);

·        отмена системы одобрения Министерством финансов, в соответствии с которой компании Великобритании должны получать одобрение этого ведомства на проведение каких-либо операций с иностранными дочерними предприятиями, и последующее введение требования об информации и отчетности;

·        консультирование с частными организациями по поводу необходимости введения новых правил по недопущению злоупотребления льготами, которые предоставляются в отношении налогообложения дивидендов.

Консультирование не затронет вопрос налогообложения иностранных филиалов, который будет рассматриваться позднее.

Правительство продолжает оценивать выгоду от предоставления льгот (со скидкой или без нее на основной налог) и возможного освобождения от налогообложения портфельных дивидендов, выплачиваемых из английских и иностранных источников, и предлагает обсудить эти варианты с коммерческими организациями до принятия окончательного решения.

Обсуждение данных вопросов должно завершиться 14 сентября 2007 года. Вероятно, переговоры продолжатся по мере поступления новых предложений по усовершенствованию налогового режима. Эксперты предполагают, что ни один из необходимых законопроектов не будет принят до принятия Законопроекта об ассигнованиях на 2009 год.

Дания

Парламентом приняты поправки в закон о Корпоративном налоге на прибыль.

1 июня 2007 года  Министерство по налогам и сборам Дании объявило о том, что пересмотренный законопроект, вносящий поправки в закон о Налоге на прибыль корпораций, был принят парламентом. Ниже перечислены наиболее важные изменения:

–    

ставка налога на прибыль снижается с 28% до 25%;

–    

вводится предел вычета процентов, выплачиваемых по долговым обязательствам;

–    

ужесточаются правила амортизации долговременных активов;

–    

вносятся поправки в налогообложение дивидендов.

Новая ставка налога на прибыль применяется с начала 2007 года. Положения, касающиеся предела вычета процентов, вступили в силу с 1 июля 2007 года, а изменения, затрагивающие порядок начисления амортизации – с 2008 налогового года. 

Правительство страны разрабатывает долгосрочную стратегию с целью положить конец агрессивному налоговому планированию и укрепить налоговое законодательство, регламентирующее деятельность иностранных предприятий.

Италия

Интернет-сервер, расположенный в Италии, образует постоянное представительство

28 мая 2007 года итальянские налоговые органы издали постановление № 119, согласно которому интернет-сервер, принадлежащий иностранной компании, образует постоянное представительство в Италии.

(a) Факты

Французская компания (далее Компания) предоставляет итальянским пользователям возможность играть в видеоигры онлайн. Данные видеоигры не производятся и не обновляются Компанией. Пользователь скачивает видеоигру после установки на своем компьютере так называемой «программы-игрока», которая предоставляется бесплатно, но с ограниченными правами (т.е. пользователь не имеет права копировать данные игры, изменять их или использовать в коммерческих целях). 

С целью снизить стоимость подключения и улучшить его  качество у уже имеющихся пользователей, Компания установила два сервера на территории местного итальянского провайдера интернет-услуг (ПИУ). Обслуживание серверов ведется непосредственно из Франции. Сюда входит настройка серверов, установка необходимого программного обеспечения и доставка игр пользователям.

Компания предоставляет видеоигры либо напрямую через свои серверы, либо через итальянского ПИУ. 

Оплата услуг Компании производится непосредственно на ее интернет-сайте. Но если игры предоставляются через итальянского ПИУ, то Компания выписывает соответствующий счет-фактуру для итальянского ПИУ на сумму, равную цене, уплаченной пользователями, за вычетом вознаграждения итальянскому ПИУ за его услуги.

(б) Проблемы

Они состоят в следующем:

–    

образует ли сервер Компании постоянное представительство в Италии;

–    

следует ли считать вознаграждение, выплачиваемое Компании за предоставление пользователям права скачивать и устанавливать видео - игры, гонораром или коммерческой прибылью. 

(в) Мнение налоговых органов

Во-первых, налоговые органы отмечают, что сам по себе сервер можно рассматривать как постоянное место коммерческой деятельности. Однако согласно ст. 162 (4) и 162 (5) указа президента от 22.12.86 № 917 (Итальянский Налоговый Кодекс) и в соответствии с Моделью ОЭСР, наличие электронного оборудования и иных вспомогательных электронных приспособлений, служащих для сбора и передачи данных и информации, направленной на продажу товаров и услуг, не является, само по себе, основанием для образования постоянного представительства. Также, проведение каких бы то ни было вспомогательных или подготовительных мероприятий не является достаточным основанием для появления постоянного представительства. Однако налоговые органы отмечают, что постоянное представительство может иметь место, если оборудование уже находится в распоряжении Компании в течение значительного периода времени и непосредственно используется ею в процессе осуществления коммерческой деятельности. 

В связи с этим налоговые органы постановили, что данный сервер все-таки приводит к возникновению постоянного представительства в Италии. Он  используется для осуществления электронной коммерческой деятельности, направленной на продажу товаров и услуг, загружаемых непосредственно с веб-сайта Компании, и все этапы коммерческой деятельности (включая поставку продукции и ее оплату) реализуются в электронной форме.

Наконец, согласно предыдущему постановлению от 30.07.97  № 169 и в соответствии с Комментариями ОЭСР, итальянские налоговые органы постановили, что если программное обеспечение приобреталось покупателями для их личного пользования или удовольствия (как в настоящем случае), вознаграждение, выплачиваемое Компании, является не гонораром, а коммерческой прибылью.

Канада

Приведение в исполнение бюджета на 2007 год

12 июня 2007 года Палатой общин были одобрены мероприятия,  предложенные в проекте бюджета на 2007 год (законопроекте С-52). 22 июня 2007 года законопроект получил королевское одобрение. Одной из главных налоговых мер законопроекта было осуществление Плана налоговой справедливости, которым устанавливается новый налог с доходов трастов и других подобных структур, которые до этого не облагались налогом в Канаде. Кроме того, данный план предусматривает снижение ставки налога на прибыль корпораций до 18,5% с 1 января 2011 года. Кроме того, правительством Канады учреждена налоговая льгота на детей в размере 2000 канадских долларов, которая предусматривает налоговый вычет до 310 канадских долларов на ребенка, а также увеличение различного рода выплат супругам и устанавливает налоговый вычет до 209 канадских долларов на родителя/опекуна или налогоплательщика, на иждивении которого находится ребенок или другой родственник. Законопроект, включающий другие налоговые меры по проекту бюджета на 2007 год, пока еще не прошел процедуру одобрения соответствующими инстанциями.

Латвия

Приняты изменения законодательства в отношении налога на доходы физических лиц и налога на прибыль юридических лиц 

Дополнения к закону о Налоге на доходы физических лиц  и закону о Налоге на прибыль корпораций были прияты латвийским парламентом 29 мая 2007 года и вступили в силу с 12 июня 2007 года. Данные изменения в законодательстве призваны снизить темпы роста инфляции. Отметим, что в последнем чтении латвийский парламент внес дополнения в режим налогообложения дивидендов с целью приведения его в соответствие с нормами Евросоюза. Ниже дается описание основных изменений в латвийском налоговом законодательстве.

Налог на доходы физических лиц

Проекты поправок были приняты со следующими изменениями:

–    

Доходы от распоряжения недвижимым имуществом. Изначально предлагалось, чтобы доходы от распоряжения недвижимым имуществом  освобождались от налогов только в том случае, когда данное недвижимое имущество находилось в собственности не менее трех лет. Трехлетний лимит был продлен парламентом до пяти лет. Право не платить данный налог имеют налогоплательщики, недвижимое имущество которых было зарегистрировано по их адресу, по крайней мере, за год до начала распоряжения имуществом. Кроме того, в отношении недвижимого имущества, находящегося в собственности налогоплательщиков по состоянию на 12 июня 2007 год, был принят ряд переходных мер. Для данных налогоплательщиков действующее законодательство будет распространяться на доходы от распоряжения недвижимостью, полученные до 1 июля 2010 года, т.е. такие доходы будут освобождаться от налогов, если налогоплательщик владел имуществом как минимум 1 год. Доходы от использования лесных угодий освобождаются от налогов, если они находились в собственности налогоплательщика, по меньшей мере, 3 года до начала использования.  

–    

Освобождение от налогообложения  доходов от распоряжения сертификатами инвестиционного фонда. Согласно изменениям и дополнениям, принятым парламентом, доходы от распоряжения сертификатами инвестиционного фонда или акциями освобождаются от налога на доходы физических лиц. Расходы на приобретение сертификатов, находившихся в собственности в течение пяти лет, будут вычитаться  из налогооблагаемой базы в том случае, если фонд зарегистрирован в государстве-члене Европейской экономической зоны. Предельный размер таких налоговых вычетов, а также вычетов страховых премий и отчислений в частные пенсионные фонды (см. ниже) должен составлять не более 20% от общей суммы годового дохода налогоплательщика.  

–    

Вычеты страховых премий и отчислений в частные пенсионные фонды. Страховые премии и отчисления в частные пенсионные фонды подлежат вычету в размере, не превышающем 20% (ранее ограничение составляло 10%) от общей суммы годового дохода налогоплательщика.     

Налог на прибыль юридических лиц

Как сообщалось ранее, проекты поправок были приняты с некоторыми  изменениями.

–    

В отношении дивидендов, выплачиваемых компаниям стран-членов Европейской Экономической Зоны (ЕЭЗ). В соответствии с принятыми поправками, дивиденды, выплачиваемые латвийскими компаниями, компаниям, располагающимся на территории стран-членов ЕЭЗ, освобождаются от уплаты налога у источника на дивиденды независимо от срока владения материнской компанией акциями дочерней компании и от доли такого владения. Даная поправка призвана привести латвийское налоговое законодательство в соответствие с законодательством ЕС в связи с требованием Комиссии ЕС прекратить дискриминационное налогообложение дивидендов, выплачиваемых зарубежным компаниям.

–    

В отношении транспортных средств, используемых в демонстрационных целях. Ограничения, касающиеся амортизации и вычета расходов, связанных с использованием транспортных средств в демонстрационных целях, не будут применяться в отношении налогоплательщиков, которые занимаются прокатом подобных транспортных средств.   

Македония

Поправки в закон о налоге на недвижимое имущество

11 июля 2007 года парламент одобрил поправки в Закон о налоге на недвижимое имущество.

Освобождение от налогообложения, которое раньше применялось к зданиям и земле, используемым в коммерческих целях, отменяется.  Положение об освобождении от налогообложения жилых зданий в деревнях в горных районах также отменяется. Новые поправки к закону вступят в силу с 1 января 2008 года.

В случае передачи недвижимого имущества посредством открытого аукциона или прямого соглашения, в результате банкротства или ликвидации компании, налоговой базой является продажная цена, но только в том случае, когда недвижимое имущество не отчуждается после проведения открытого аукциона.

Уголовное наказание за неуплату налогов заменяется денежным штрафом, выраженном в евро.

Соединенные Штаты Америки

Планы по введению дополнительного налога на импортеров

Ряд членов Палаты представителей США представили законопроект по устранению несоответствий, обусловленных различиями систем НДС торговых партнеров США.

В законопроекте отмечается, что правилами Всемирной торговой организации (ВТО) разрешаются возмещение и возврат косвенных налогов на экспортируемые товары и услуги, такие как налог с продаж и НДС; а прямые налоги, такие как налог с доходов корпорации, при их возмещении или возврате, рассматриваются как недопустимые экспортные дотации.

Согласно законодательству,  существующая система ставит в невыгодное положение такие страны, как Соединенные Штаты Америки, которые в первую очередь полагаются не на косвенные, а на прямые фискальные налоги как основные доходные статьи бюджета. В законодательстве указывается, что американские фирмы-экспортеры подвергаются двойному налогообложению, поскольку в США с них взимаются прямые налоги на отечественную продукцию, плюс они уплачивают косвенные налоги в стране-импортере.

Законодательство, посредством Закона 2007 года «О справедливости налогообложения при пересечении границы» ставит перед представителями Торговой палаты США цель инициировать переговоры с ВТО и к 1 января 2009 года доложить Конгрессу о результатах переговоров.

В условиях отсутствия договоренности с ВТО проект законодательства санкционирует налог на товары и услуги, импортируемые в Соединенные Штаты в объеме, равном возвращенному или возмещенному НДС странами-экспортерами.

Турция

Область применения пониженной ставки НДС расширяется

30 мая 2007 года в "Official Gazette" (Официальный вестник Турции) было опубликовано Постановление № 07/12143 Совета Министров. Постановление расширяет область применения пониженной ставки НДС в 8% с целью включения в нее ряда поставок товаров, которые ранее облагались стандартным НДС в 18%.

Основные продукты питания

С 1 июня 2007 года НДС по ставке 8% облагаются некоторые продукты питания, среди которых следует отметить следующие:

·        замороженные овощи и полуфабрикаты;

·        салями и колбасные изделия;

·        специи;

·        мучные кондитерские изделия, сиропы и мороженое, а также;

·        белый шоколад, продукты с содержанием какао-бобов, газированная вода (с 1 января 2008 года).

До внесения изменений основные продукты питания, облагавшиеся по сниженной ставке НДС, включали в себя следующие продукты:

·        крупный рогатый скот и домашняя птица;

·        мясо и субпродукты, рыба, молоко и яйца, а также продукты с их содержанием;

·        фрукты, ягоды, крупы, рис, макаронные и хлебобулочные изделия;

·        кофе, чай и масла;

·        воды, фруктовые соки и сиропы, а также

·        соль и сахар.

Туристические услуги

С 1 января 2008 года услуги по предоставлению жилья туристам через отели, мотели, пансионаты и подобного рода заведения будут облагаться по сниженной ставке НДС в 8%.

Общественное питание

С 1 января 2008 года услуги по обеспечению питанием туристов через  кафетерии, кондитерские магазины, рестораны, клубы и другие подобного   рода заведения будут облагаться по сниженной ставке НДС в 8%. Однако продажа алкогольных напитков, а также предоставление различного рода услуг через казино, ночные клубы, кабаре, диско-клубы и подобного рода заведения не входят в число услуг, предоставляемых по сниженной ставке НДС.

Прочее

Ставка НДС на предоставление услуг по индивидуальному пошиву одежды с 1 июня 2007 года также снижена до 8%.

Франция

Составлен проект изменений в налоговое законодательство

Новое правительство Франции завершило составление проекта изменений в налоговом законодательстве страны, которые предстоит принять в течение лета 2007 года. Проект был представлен на рассмотрение в Верховный Административный Суд Франции.

В налоговое законодательство планируется внести следующие изменения:

–    

Вводится 20% налоговый кредит с процентных отчислений по кредитам на покупку жилья, который будет действовать в течение первых пяти лет с момента получения кредита. Сумма налогового кредита не должна превышать 750 евро в год для индивидуальных налогоплательщиков и 1500 евро – для супружеских пар (повышен на 100 евро для всех категорий населения).

–    

С 1 октября 2007 года сверхурочные, получаемые работниками, будут освобождаться от отчислений на социальное страхование, подоходного налога и социального налога. Тем не менее, общая сумма сверхурочных будет учитываться при исчислении размера социальных льгот и премий (prime pour lemploi). Кроме того, работники будут иметь право на получение особой налоговой скидки с отчислений на социальное страхование, размер которой еще не определен.

–    

95% передаваемого по наследству по прямой линии имущества теперь не будет облагаться налогом. Теперь необлагаемый налогом минимум в размере 50000 евро будет повышен до 150000 евро. Переживший умершего супруга супруг будет полностью освобожден от уплаты налога на наследство. 

–    

С 2008 года совокупный объем денежных поступлений с подоходных налогов, социальных налогов, налогов на имущество и местных налогов на жилье во Франции не превысит 50% (сейчас он равен 60%, за вычетом социальных налогов) годового дохода налогоплательщиков в прошлом году (включая подоходные налоги, взимаемые по единой ставке и большую часть доходов, не подлежащих налогообложению); в противном случае, по просьбе налогоплательщика, ему будет возвращен излишек налоговых отчислений.  

–    

Размер инвестиций в капитал малых и средних предприятий будет вычитаться из налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций в размере до 50000 евро. 

Швеция

Законопроект об отмене налога на недвижимость

26 июня 2007 года впервые был опубликован законопроект об отмене налога на недвижимость. Данное изменение уже обсуждалось в процессе составления бюджета на весну 2007 года.

На данный момент налог на недвижимость взимается со всех видов недвижимости: с жилых помещений, с недвижимости, используемой в коммерческих целях и с промышленной собственности. Налоговую базу составляет оценочная стоимость имущества. Новые здания, имеющие жилые помещения, освобождаются от налога на первые пять лет.

Налоговая ставка на промышленную собственность и помещения для сдачи в аренду составляет 0,5%, а для коммерческих офисов и частных владений – 1%. Налог вычитается для целей исчисления налога на прибыль корпораций.

В проекте имеется два варианта замены действующего налога. Первый вариант предусматривает уплату сбора с недвижимого имущества в муниципалитет. С жилых помещений сбор взимается по установленной ставке – 4500 шведских крон или не более 1% от оценочной стоимости имущества. Для двухквартирных домов предлагается установить ставку в размере 900 шведских крон или 0,4% от оценочной стоимости имущества. Кроме того, предлагается увеличить налоговую ставку на доход от прироста капитала с 20% до 30%.

Второй вариант предусматривает увеличение налоговой ставки на доход от прироста капитала до 25% и установление максимального размера сбора на жилые помещения в размере 0,8% от их оценочной стоимости. Предлагается ограничить сумму освобождения от налога на доход от прироста капитала на уровне 1,4 миллиона шведских крон.

Данные поправки к закону должны вступить в силу с 1 января 2008 года. В настоящее время законопроект передан на обсуждение. Окончательной датой рассмотрения и вынесения предложений считается 20 августа 2007 года.

Эстония

Правительством одобрены изменения в порядке налогообложения подоходным налогом

24 мая 2007 года Правительство Эстонии одобрило изменения, касающиеся подоходного и акцизного налогообложения в рамках коалиционного соглашения, подписанного 2 апреля 2007 года тремя правящими партиями. Ниже перечисляются наиболее важные изменения, касающиеся подоходного налогообложения:

–    

Налоговая ставка. Начиная с 2009 года ставка налога на доходы физических лиц будет снижена до 20% в 2009 году, до 19% в 2010 году и до 18% в 2011 году. Для компаний ставка налога у источника с чистой суммы дивидендов будет далее снижена до 20/80, 19/81 и 18/82 (18% с общей суммы дивидендов).

–    

Снижение ставки подоходного налога для лиц, занятых в лесном хозяйстве. Дополнительные налоговые вычеты в размере 45000 эстонских крон, установленные на данный момент для индивидуальных предпринимателей, получающих доход от продажи сельхоз продукции собственного производства, будут распространяться и на индивидуальных предпринимателей, получающих доход от продажи древесины из их собственных лесов. 

Планируется, что данные изменения будут приняты парламентом до конца 2007 года, чтобы с 1 января 2008 года они уже могли вступить в силу.

 

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль