Практика составления финансовой отчетности по западным стандартам

5044
Чернецкая Анна
главный редактор журнала "Финансовый директор"
Как мы уже отмечали, многие отечественные предприятия ведут учет и составляют отчетность как по российским, так и по западным стандартам. Что это дает компаниям, с какими проблемами они сталкиваются в ходе составления «двойной» отчетности, как организована работа финансовой службы, – рассказывают финансовые директора российских торговых компаний.

«При внедрении системы учета и составлении международной отчетности экономить не стоит»

Интервью с заместителем генерального директора по стратегии и финансам Торгового дома «Перекресток» Анной Соломатиной

Практика составления финансовой отчетности по западным стандартам

— Как давно ваша компания начала составлять отчетность по МСФО?

— Практически с самого начала своего существования: первый магазин мы открыли в 1995 году, а уже с 1996 года стали готовить отчетность по МСФО.

— Почему Вы решили составлять отчетность по МСФО?

— К сожалению, российская отчетность не всегда полно и достоверно отражает финансовые операции. Поэтому практически всем основным пользователям отчетности компании (топ-менеджерам, совету директоров, акционерам) для принятия управленческих решений необходима отчетность по МСФО, так как она позволяет увидеть реальные финансовые результаты, которых добилась компания. Кроме того, на протяжении семи лет мы сотрудничаем с Европейским банком реконструкции и развития, в соответствии с требованиями которого также должны представлять отчетность именно по МСФО.

— Российский учет и учет по международным стандартам вы ведете параллельно или же отчетность по МСФО получается в результате трансформации российской отчетности?

— Сначала мы составляем отчетность по российским стандартам, а затем ежеквартально (поскольку некоторые налоги можно рассчитать только по итогам квартала) в соответствии с МСФО проводится ее трансформация, которая занимает всего два-три дня.

Справка

Акционерное общество «Торговый дом «Перекресток» является одним из лидеров российской розничной торговли. Первый универсальный магазин «Перекресток» был открыт в сентябре 1995 года. Сегодня сеть магазинов «Перекресток» объединяет уже 46 объектов торговли — гипермаркеты, супермаркеты и дискаунтеры2.

— Каким образом удается так быстро внести все необходимые изменения?

— Чтобы уменьшить риск дополнительных ошибок и сократить время трансформации, все стандартные операции мы автоматизировали. Учет основных средств в соответствии с международными стандартами мы ведем в отдельной программе. В российском плане счетов введена очень подробная аналитика (детализация информации) по доходам и расходам, формируемая сотрудниками бухгалтерии при оформлении каждой проводки. Благодаря этому сотрудники, отвечающие за трансформацию, видят, какие корректировки необходимо сделать в тех или иных статьях российской отчетности.

Например, если в российском отчете о прибылях и убытках мы отдельно приводим выручку по оптовой и розничной торговле, а также общую сумму прочих доходов, то в отчете о прибылях и убытках по международным стандартам отдельно мы выделяем все крупные статьи доходов — не только выручку, но и получаемые нами доходы в виде арендной платы, роялти от франчайзинга и другие. Кроме того, все расходы в отчете о прибылях и убытках расшифровываются по центрам возникновения затрат и по видам. У нас три центра возникновения затрат: распределительный центр (централизованный склад, на который привозят продукцию поставщики и с которого она затем распределяется по магазинам), магазины и центральный офис (его затраты состоят из административных, управленческих и тех расходов, которые не были отнесены на распределительный центр и магазины). Затраты каждого хозяйственного центра подразделяются на крупные статьи расходов, например заработная плата и расходы на охранные услуги. Статьи доходов и расходов, составляющие менее 10% от общей суммы затрат, отдельно в отчетности не отражаются. Аналитика к плану счетов позволяет выделить и сгруппировать доходы и расходы так, как это необходимо для составления отчетности по международным стандартам.

Правда, все равно остаются операции, аналогов которым в российском учете нет и которые при подготовке международной отчетности необходимо отражать вручную. Это, например, расчет отложенных налоговых активов и обязательств3, а также пересчет данных отчетности с учетом фактора гиперинфляции, которые мы производим раз в год. Именно такие операции очень трудоемки и занимают большую часть времени.

— В какой валюте вы составляете отчетность по МСФО — в рублях или в долларах США?

— И российский учет, и учет по международным стандартам, и управленческий учет мы ведем только в рублях. Соответственно вся отчетность составляется только в рублях, и даже в Европейский банк реконструкции и развития мы представляем «рублевую» отчетность. Это нормально, поскольку наша операционная валюта — рубли. Для презентаций мы иногда пересчитываем некоторые показатели в доллары США, однако финансовые результаты наша компания всегда представляет в рублях.

— Каким образом разделены обязанности бухгалтеров, которые готовят российскую отчетность и отчетность в соответствии с международными стандартами?

— У нас есть два отдела, составляющих отчетность. Первый — бухгалтерия — обрабатывает первичные документы, заносит все операции в бухгалтерскую программу и составляет российскую отчетность. Второй — отдел внутреннего аудита — отвечает за трансформацию российской отчетности в соответствии с международными стандартами и за финансовый анализ отчетности. Сотрудники отдела внутреннего аудита работают не с первичными документами, а с уже обработанными данными. При проведении внешней аудиторской проверки все пояснения и комментарии к составленной отчетности аудиторам дают специалисты именно этого отдела.

— Сколько человек работает в каждом из этих отделов?

— В отделе внутреннего аудита всего два сотрудника, а вот в бухгалтерии — 35 человек. В состав бухгалтерии входит банковская группа (казначейство) из 4 человек, которая отвечает за проведение расчетных и банковских операций и подготовку платежей (иногда в день проходит более 500 платежей). Еще около 20 человек ведут учет товаров. У нас 46 магазинов и большой ассортимент товаров, а поставка каждого товара оформляется огромным количеством товаросопроводительных документов. Однажды мы даже рассчитали, что если все первичные документы нашей компании за три года сложить в коробки и затем положить их одну на другую, то высота получившейся колонны будет сравнима с высотой Останкинской телебашни (то есть 533 метра. — Примеч. редакции.) Кроме того, нужно еще учитывать, что бухгалтерия составляет отчетность не одного юридического лица, а двух — «Торгового дома «Перекресток» и «Перекресток 2000». Продажи каждого составляют соответственно около 60 и 40% от общего объема реализации. Основной компанией является «Торговый дом «Перекресток», к которому относятся центральный офис и распределительный центр холдинга. «Перекресток 2000» — операционная компания, на которую оформлены практически все договоры аренды имущества.

— По МСФО вы составляете консолидированную отчетность?

— Фактически мы составляем три отчетности по международным стандартам: отдельно по каждой компании, чтобы можно было видеть работу и той и другой фирмы и общую консолидированную отчетность, которая позволяет оценить нашу работу в целом. Консолидированную отчетность мы представляем всем пользователям нашей отчетности, включая акционеров.

— Как в вашей компании взаимосвязаны бухгалтерский и управленческий учет?

— Трудно сказать, какой из учетов первичен, а какой вторичен. Хотя бухгалтерская отчетность в компании составляется поквартально, каждый месяц мы также готовим управленческие отчеты о состоянии компании в целом. Эти отчеты составляются по тем же формам, что и бухгалтерские, и основаны на МСФО. Единственное их отличие от обычного бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках — меньшая точность. Методы и процедуры в управленческом и бухгалтерском учете унифицированы, и данные одного учета «перетекают» в другой. Еще раз подчеркну, что и при управленческом планировании, и при составлении бухгалтерской отчетности в нашей компании используются только МСФО. Российский бухгалтерский учет мы ведем только для того, чтобы отчитываться перед государством и правильно платить налоги.

— Другими словами, управленческая отчетность в вашей компании составляется по тем же формам, что и финансовая, только более регулярно?

— Управленческие баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств мы составляем ежемесячно по стандартным формам. Помимо этого в компании готовятся еженедельные и ежедневные управленческие отчеты по упрощенным формам. Например, еженедельно составляется «усеченный» баланс, в котором показываются только оборотные активы и обязательства: дебиторская и кредиторская задолженности, товарные остатки, денежные средства. Ежедневно рассчитываются показатели выручки от основной деятельности, средних объемов продаж.

— Какими компьютерными программами вы пользуетесь для ведения учета?

— Основная программа, в которой ведется весь российский учет, — «1С:Предприятие, версия 7.7», модифицированная с учетом специфики нашей компании. В программе «1С» мы создали аналитику к плану счетов, на основе которой и делаем трансформацию отчетности в соответствии с МСФО. Кроме того, у нас есть собственная программа, написанная в формате Microsoft Access, в которой ведется учет основных средств по международным стандартам. Недавно мы внедрили автоматизированную систему бюджетирования и планирования Hyperion Pillar4, которую используем в управленческом учете.

— Каким образом Вы посоветуете организовать систему ведения российского и международного учета предприятиям, которые только собираются составлять отчетность по международным стандартам?

— Первое, что я могу посоветовать, — это обратиться к серьезным аудиторским компаниям, которые помогли бы грамотно наладить новые процедуры работы. Например, нам помогала компания PricewaterhouseCoopers, которая сейчас проводит аудит нашей отчетности, составленной по МСФО. Второе: необходимо взять в штат профессионалов, имеющих опыт подготовки международной отчетности. Это важно, поэтому я советую не экономить на расходах на аудиторские компании и хорошие кадры. Постановка учета по международным стандартам может быть сопряжена с реорганизацией работы бухгалтерской службы, перераспределением ролей между сотрудниками, и поэтому на этой стадии важно использовать опыт профессионалов. И третье: при подготовке отчетности рекомендую использовать промышленные компьютерные программы. Например, при выборе программы по бюджетированию и планированию мы исходили из того, что тысячи специалистов в области финансов уже вложили свои знания и силы в создание той или иной системы и необходимо рационально использовать весь опыт, накопленный в этой сфере на сегодняшний день. К тому же программа должна позволять ее обновлять и перенастраивать (например, при изменении законодательства).

На мой взгляд, самым важным при переходе на международные стандарты является именно этап внедрения новой системы ведения учета и подготовки отчетности. Если сразу правильно решить эту задачу, то в дальнейшем не нужно будет тратить на нее силы, что позволит сосредоточиться на более важных для компании проблемах.

Беседовала Ольга Сальникова

 «Важно иметь хорошую бухгалтерскую программу, которая позволит вести учет параллельно по российским и западным стандартам»

Интервью с финансовым директором компании Louis Dreyfus Vostok (Москва) Ириной Гридневой

Практика составления финансовой отчетности по западным стандартам

— По каким стандартам помимо российских ваша компания составляет отчетность?

— Поскольку мы являемся дочерней фирмой американской компании, то отчетность составляем в соответствии с ГААП США ежемесячно. На основе этой отчетности мы готовим управленческий отчет о прибылях и убытках, в котором прогнозируется финансовый результат до конца календарного года. На моем предыдущем месте работы — ЗАО «НЗМП (СПГ)» (Новозеландские молочные продукты) — отчетность готовилась в соответствии с МСФО. На самом деле сейчас не так много различий между этими двумя системами, поэтому для компании среднего уровня нет большой разницы, по каким стандартам — ГААП США или МСФО — составлять отчетность.

Справка Справка

Компания Louis Dreyfus Vostok занимается торговлей зерновыми и масличными культурами, а также производством пшеничной муки, пшеничных отрубей, переработкой семян подсолнечника, рафинацией и бутилированием подсолнечного масла. Торговля зерновыми, масличными и другими продуктами организована через арендованные компанией склады и элеваторы, которых сегодня около 50. Компания входит в группу Louis Dreyfus, основными направлениями международной деятельности которой являются торговля различными сельскохозяйственными продуктами, энергией, переработка семян масличных культур и рафинирование, переработка цитрусовых, перегон нефти и продажа топлива. Компании корпорации Louis Dreyfus находятся более чем в 30 странах.

— Как организован процесс составления отчетности по ГААП США в вашей компании?

— К сожалению, наша бухгалтерская программа не позволяет вести два учета параллельно — по российским правилам и по стандартам ГААП США. Отчетность по ГААП США мы составляем в долларах США, так как именно эта валюта используется для составления консолидированной отчетности в рамках группы компаний Louis Dreyfus. К тому же основная наша деятельность связана с экспортом товаров (экспорт составляет около 95% от всего объема реализации), поэтому большую часть выручки мы получаем в иностранной валюте и целесообразнее составлять отчетность в долларах США. Строго говоря, нам следовало бы вести параллельный учет и каждую операцию переводить в доллары по курсу на день ее совершения. Однако мы проводим каждый месяц трансформацию российской отчетности и пересчитываем все финансовые результаты по среднему курсу доллара за месяц5. Естественно, это приводит к большой погрешности. Для точного учета доходов и расходов нужно отталкиваться от курса на дату операции, а не от среднего курса за месяц.

— Каким образом можно организовать западный учет параллельно с российским?

— Одновременно вести два учета в разных валютах очень сложно, если нет компьютерной программы соответствующего уровня. У меня был опыт ведения параллельного учета в программах SUN System, Scala, Platinum. Система ведения учетов в таких программах устроена следующим образом. Все проводки можно делать, по крайней мере, в двух валютах — рублях и, например, долларах США. Занося данные первичного документа в систему, бухгалтер делает две проводки: в рублях и долларах. Допустим, компания купила основное средство за 300 тыс. рублей, что на момент покупки составляло 10 тыс. долларов. Тогда в российском учете будет отражено приобретение основного средства за 300 тыс. рублей и ежегодная амортизация будет начисляться, скажем, в размере 60 тыс. рублей. В западном учете будет отражена покупка основного средства за 10 тыс. долларов, а амортизация будет рассчитываться на основе именно этой суммы. Если срок амортизации в западном учете составляет четыре года, то тогда каждый год будут списываться по 2500 долларов. Или, например, рассмотрим продажу товаров. При параллельном учете себестоимость проданных товаров в российских бухгалтерских книгах будет рассчитываться исходя из цены их приобретения в рублях, а в западных книгах — исходя из долларового эквивалента их покупной стоимости по курсу на дату приобретения. В конце периода в программу можно вводить дополнительные проводки только в рублях или только в долларах, которые отражают различия между российскими правилами учета и требованиями западных стандартов. Таким образом, при параллельном учете всей работой может заниматься одна бухгалтерия, данные первичных документов обрабатываются только один раз и не нужно заново пересматривать все операции за отчетный месяц.

— Кто в вашей компании занимается трансформацией российской отчетности?

— В настоящее время практически всю трансформацию я провожу самостоятельно. Российскую отчетность готовит бухгалтерия, после чего я просматриваю основные счета и проверяю операции исходя из принципа существенности (на сумму более 500 тыс. рублей) за месяц и корректирую отдельные статьи в электронных таблицах Excel. Конечно, это неэффективный способ учета, так как при проведении корректировок вручную существуют большая вероятность технической ошибки, а также риск того, что часть данных, внесенная в российскую базу, не будет перенесена в западную. Кроме того, исправления в российский учет иногда вносятся задним числом (хотя мы и стараемся этого избегать), ведь в России отчетность составляется раз в квартал, поэтому любую цифру можно изменить до его закрытия. В таких случаях эти исправления уже не могут быть перенесены в отчетность, составляемую по ГААП США, поскольку она сразу после окончания месяца отсылается материнской компании. Многие компьютерные программы, в которых можно вести параллельный учет, позволяют избежать этих проблем, так как в них не разрешается проводить операции тем месяцем, который уже «закрыт».

— Каковы основные различия между российской отчетностью и отчетностью, которую вы составляете по ГААП США?

— Наверное, как и у многих других предприятий, в нашей компании существенно различаются учет и амортизация основных средств, которые ведутся по российским и западным стандартам. При составлении отчетности по ГААП США мы применяем нормы амортизации, установленные в нашей корпорации, и, как правило, они в несколько раз выше норм, применяемых в российском учете. Кроме того, в западном бухгалтерском балансе мы показываем дебиторскую задолженность за вычетом резерва, созданного на покрытие безнадежных долгов. В российском учете резерв сомнительных долгов мы не создаем, чтобы не было дополнительных различий между российским бухгалтерским и налоговым учетом.

Расходы в российском учете списываются на основании документов, поступающих в бухгалтерию (счетов-фактур, актов, накладных). Для отчетности по ГААП я провожу списание расходов в том периоде, в котором они были произведены. Таким образом возникает временная разница.

— Проводит ли ваша компания аудит отчетности, составляемой по ГААП США?

— Да, нашим аудитором является компания «Эрнст энд Янг». Аудиторы проверяют правильность нашей отчетности по данным российского учета и составляемым нами трансформационным таблицам (см. табл. 1 и 2. — Примеч. редакции).

— Какие рекомендации Вы могли бы дать компаниям, собирающимся составлять отчетность по западным стандартам?

— Прежде всего необходимо, чтобы те сотрудники бухгалтерии, которые будут задействованы в формировании отчетности по западным стандартам, осознали необходимость этой работы. Существенную роль в хорошей организации системы составления западной отчетности играет также программное обеспечение. Очень важно иметь хорошую бухгалтерскую программу, которая позволит параллельно вести российский и западный учет. Уже сейчас наша компания с трудом обходится без такой программы, и, возможно, в ближайшее время этот вопрос будет решен. Конечно, это потребует дополнительных вложений, но они окупятся, так как ведение параллельного учета дает возможность моментально оценить положение компании на текущий момент, что очень важно для принятия оперативных решений.

Беседовала Ольга Сальникова

Практика составления финансовой отчетности по западным стандартам

Практика составления финансовой отчетности по западным стандартам

_______________________________________________
1 См. статью «МСФО: основные положения», «Финансовый директор», 2003, № 3.
2 Дискаунтер – магазин самообслуживания, реализующий ограниченный ассортимент продовольственных и непродовольственных товаров повседневного спроса, прибыльность которого достигается за счет больших товарооборотов и экономии на издержках по оформлению прилавков, хранению товаров и т. п. – Примеч. редакции.
3 Начиная с 2003 года российские предприятия (кроме малых) обязаны вести учет отложенных налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). – Примеч. редакции.
4 Подробнее о программе Hyperion Pillar и других программах для бюджетирования и планирования см. статью «Системы автоматизации бюджетирования предприятий», «Финансовый директор», 2003, № 2. – Примеч. редакции.
5 При трансформации статей отчета о прибылях и убытках в том случае, если операции производятся в долларах США (например, экспортные продажи), применяется исторический курс пересчета на дату проведения операции, во всех остальных случаях применяется средний курс периода (см. табл. 1). При трансформации бухгалтерского баланса чаще всего применяется курс на конец отчетного периода (месяца). При корректировке статей запасов и основных средств используется курс их покупки. Статьи акционерного капитала, резервов и прибыли прошлых лет пересчитываются по курсу на дату их формирования. Валютные обязательства переводятся в доллары США по курсу на дату их возникновения (на дату получения кредита в банке) (см. табл. 2).

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль