Новые требования к раскрытию информации о финансовых инструментах

5220
Копанева Елена
заместитель генерального директора БДО «Юникон»
Среди новых стандартов финансовой отчетности, вступивших в силу с 2007 года, особое внимание следует обратить на МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Организации, которые будут применять этот стандарт, должны быть готовы не только к изменениям в своей учетной политике и процессах сбора информации, но и к совершенно новым требованиям по ее раскрытию в финансовой отчетности.

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (Financial Instruments: Disclosures) был выпущен 18 августа 2005 года и стал обязателен к применению для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2007 года или после этой даты.

До введения в действие этого стандарта требования к раскрытию и представлению информации о финансовых инструментах были изложены в МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» и в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», применяемом прочими компаниями.

Поскольку некоторые положения этих двух стандартов дублировали друг друга или вступали в противоречие, требования по раскрытию и представлению информации о финансовых инструментах было решено разделить. Правила раскрытия теперь сведены в единый стандарт, применимый любыми организациями, в том числе банками - МСФО (IFRS) 7, а требования к представлению содержатся в обновленном МСФО (IAS) 32.

Личный опыт
Андрей Коршунов, начальник отдела отчетности по МСФО ЗАО «Русская медная компания» (Екатеринбург)

В состав финансовых инструментов нашей компании входят банковские кредиты, кредиты связанных сторон, денежные средства и их эквиваленты. Указанные финансовые инструменты используются главным образом для финансирования хозяйственной деятельности. Компания имеет также ряд финансовых активов и обязательств (например, торговая дебиторская и кредиторская задолженность), возникающих непосредственно в результате осуществления хозяйственной деятельности. Поскольку наша компания – металлургический холдинг, то на протяжении всего периода деятельности каких-либо торговых операций с финансовыми инструментами мы не осуществляли.

В соответствии с МСФО (IFRS) 7, информация о финансовых инструментах, раскрываемая в финансовой отчетности, должна позволять пользователям оценить:
– влияние финансовых инструментов на финансовое положение и результаты деятельности компании;
– характер и степень возникающих в связи с финансовыми инструментами рисков, которым подвергается компания в течение отчетного периода и по состоянию на отчетную дату, а также меры, предпринимаемые компанией для управления этими рисками.

Раскрытие информации о рисках

Пожалуй, основным нововведением является требование к компаниям раскрывать информацию обо всех рисках, возникающих по всем типам финансовых инструментов (за некоторым исключением), а также о методах управления ими. Основные виды рисков, информация о которых подлежит раскрытию в финансовой отчетности, следующие:
кредитный риск – связан с тем, что неисполнение (или отказ от исполнения) обязательства одной из сторон может привести к возникновению убытка у другой стороны;
риск ликвидности – риск того, что организация столкнется с трудностями при выполнении контрактных обязательств по выплатам;
- рыночный риск - риск того, что справедливая стоимость или будущие денежные потоки от финансовых инструментов будут колебаться из-за изменений в рыночных ценах. Включает в себя процентный, валютный и другие виды ценовых рисков.

Основным нововведением является требование к компаниям раскрывать информацию обо всех рисках, возникающих по всем типам финансовых инструментов, а также о методах управления ими

Личный опыт
Лариса Горбатова, директор по МСФО Золотодобывающей компании «Полюс», член совета по стандартам Фонда НСФО

МСФО (IFRS) 7 значительно расширили требования к раскрытию информации о финансовых инструментах, причем некоторые из новых требований создают дополнительные проблемы для предприятий.

Так, в качестве информации о рыночном риске необходимо представлять анализ чувствительности в отношении каждого типа рыночного риска. Такого рода анализ мы раньше делали исключительно для внутренних, управленческих целей Характерной особенностью данной информации является то, что она не стандартизирована, поскольку какие-либо конкретные правила в отношении подготовки и формата представления анализа чувствительности отсутствуют. Безусловно, это может вызвать сложности при аудите (названные сведения подлежат аудиту, как и вся остальная информация, раскрываемая в финансовой отчетности).

Отдельные требования международных стандартов, напротив, получили в МСФО (IFRS) 7 более подробное разъяснение - к примеру, подразделение финансовых инструментов на классы в целях раскрытия информации в отчетности.

Часть требований МСФО (IFRS) 7 я бы назвала нейтральными: они не приводят к существенным дополнительным усилиям со стороны компаний и аудиторов. В качестве примера приведу требование раскрывать информацию о справедливой стоимости инструментов по их категориям, поименованным в МСФО (IAS) 391 (см. ниже).

Качественный и количественный анализ

Раскрытие информации о рисках подразумевает как описательную часть (качественный анализ), так и представление специфической количественной информации (количественный анализ).

Так, для каждого вида риска, связанного с финансовыми инструментами, в финансовой отчетности необходимо описать следующие аспекты:
– подверженность компании (банка) рискам и причины их возникновения;
– цели, политика и процедуры по управлению рисками, включая описание методов оценки;
– изменения по сравнению с прошлым периодом.

Помимо описательной части, компания должна представить целый ряд важных количественных показателей, в частности:
– совокупный риск на отчетную дату – на основе информации, предоставленной ключевому руководству компании;
– существенные риски, если эта информация не раскрыта в предыдущем пункте;
– концентрация рисков, если это не было раскрыто в предыдущих двух пунктах. Концентрация рисков возникает, когда организация располагает финансовыми инструментами, имеющими схожие характеристики, соответственно, испытывающими схожие воздействия изменения экономических и прочих условий.

Если уровень риска на отчетную дату не отражает уровня риска в течение периода, то в финансовой отчетности необходимо также раскрыть данные о самом высоком, самом низком и среднем уровнях риска компании в течение периода.

По каждому типу риска, связанному с финансовыми инструментами, которому организация подвержена на отчетную дату, необходимо раскрывать суммарные количественные данные. При этом можно использовать сведения, представляемые для совета директоров, генерального директора и других ключевых руководителей (фактически – данные внутренней управленческой отчетности).

Рыночные риски

В отношении рыночных рисков МСФО (IFRS) 7 требуют проводить анализ чувствительности по каждому из видов риска, то есть каким образом возможные изменения в соответствующих переменных (например, процентных ставках, курсах акций и пр.) повлияли бы на финансовый результат и капитал на отчетную дату. Итоги анализа следует раскрывать одним из двух способов:
– анализ чувствительности по каждому виду риска отдельно (п. 40 МСФО (IFRS) 7);
– анализ чувствительности, отражающий взаимозависимость между переменными риска (п. 41 МСФО (IFRS) 7).

Кроме того, по различным классам финансовых инструментов организация может представлять различные виды анализа чувствительности.

Личный опыт
Сергей Модеров, руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства (Санкт-Петербург)

Вкратце тест на чувствительность (анализ чувствительности) показывает, как изменится конечный результат, например прибыль, при изменении определенного показателя, например процентной ставки, на 1%.

Таким образом, используя данные анализа чувствительности, пользователь финансовой отчетности получает возможность видеть, насколько чувствителен финансовый результат по отношению к входящим параметрам (например, к процентной ставке) и сделать выводы о будущем финансовом состоянии и рисках, присущих данной компании.

Анализ чувствительности может выполняться в математических моделях, обычно описываемых в Microsoft Excel, путем изменения входящих данных и просмотра результата. При этом составление математических моделей можно совместить с бизнес-планированием и бюджетированием.

Далее мы рассмотрим анализ чувствительности по каждому виду риска отдельно как более понятный и менее сложный для выполнения.

Валютный риск. Это риск того, что справедливая стоимость или будущие денежные потоки по финансовому инструменту будут колебаться из-за изменений в курсах валют. Для целей МСФО (IFRS) 7 анализ валютного риска ограничен анализом монетарных активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, отличной от функциональной, в которой они оцениваются. Необходимо представлять анализ по каждой из валют, по которой у организации имеется значительная подверженность риску.

ПРИМЕР 1
Если бы по состоянию на 31.12.07 произошло ослабление рубля по отношению к доллару США на 5%, при том что остальные переменные остались бы без изменения, то прибыль после налогообложения снизилась бы на 2,8 млрд руб. (в 2006 году – на 6,4 млрд руб.); величина остальных элементов капитала выросла бы на 1,2 млрд руб. (в 2006 году – на 1,1 млрд руб.).

Если бы рубль укрепился по отношению к доллару США на 5%, при том что остальные переменные остались без изменения, прибыль после налогообложения увеличилась бы на 2,8 млрд руб. (в 2006 году – на 6,4 млрд руб.); величина остальных элементов капитала снизилась бы на 1,2 млрд руб. (в 2006 году – на 1,1 млрд руб.).

Меньшая чувствительность прибыли к изменению валютных курсов в 2007 году по сравнению с 2006 годом обусловлена снижением объема долговых обязательств, номинированных в иностранной валюте. Более высокая чувствительность капитала к изменению валютных курсов в 2007 году по сравнению с 2006 годом объясняется возросшим объемом хеджирования покупок иностранной валюты при снижении объема долговых обязательств, номинированных в иностранной валюте.

Процентный риск. Справедливая стоимость или будущие денежные потоки по процентным финансовым инструментам (ссудам, дебиторской задолженности, выпущенным долговым обязательствам) могут меняться вследствие колебаний рыночных процентных ставок. Риск таких изменений подлежит раскрытию в финансовой отчетности.

ПРИМЕР 2
Если бы по состоянию на 31.12.07 произошло снижение процентных ставок на десять базисных пунктов, при том что остальные переменные остались бы без изменения, прибыль после налогообложения за год выросла бы на 1,7 млрд руб. (в 2006 году – на 2,4 млрд руб.), что обусловлено снижением процентных расходов по заимствованиям с плавающей процентной ставкой. Величина остальных элементов капитала выросла бы на 2,8 млрд руб. (в 2006 году – на 3,2 млрд руб.) вследствие роста справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, по которым процентная ставка фиксирована.

Если бы по состоянию на 31.12.07 произошел рост процентных ставок на десять базисных пунктов, при том что остальные переменные остались без изменения, прибыль после налогообложения за год выросла бы на 1,5 млрд руб. (в 2006 году – на 2,1 млрд руб.), что обусловлено ростом процентных расходов по заимствованиям с плавающей процентной ставкой. Величина остальных элементов капитала снизилась бы на 3,0 млрд руб. (в 2006 году - на 3,4 млрд руб.) вследствие снижения справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, по которым процентная ставки фиксирована.

Большая чувствительность прибыли к снижению процентных ставок, чем к повышению, обусловлена наличием заимствований с фиксированным максимумом плавающей ставки (capped interest rate). Чувствительность к изменению процентных ставок в 2007 году ниже, чем в 2006-м, поскольку объем заимствований снизился.

Прочие ценовые риски. Данный вид риска возникает, когда, к примеру, изменяются цены на биржевые товары или курсы акций. Соответственно, в отчетности организация будет раскрывать последствия изменения того или иного биржевого индекса, цены биржевого товара или другой переменной составляющей риска.

Риски ликвидности

В отношении данной категории рисков организация должна приводить аналитические данные по финансовым обязательствам, отражающие сроки их погашения, оставшиеся до договорного. При этом организация исходя из специфики своей деятельности определяет надлежащее количество временных диапазонов для погашения: не позднее одного месяца; не позднее трех, но не менее одного месяца и т.д. (см. таблицу).

Таблица Пример раскрытия информации о риске ликвидности

Финансовые инструменты До востребования Менее 3 месяцев От 3 до 12 месяцев От 1 до 5 лет Более 5 лет Итого
Активы, тыс. руб.
Депозиты в банках - - 500 600 - 1100
Кредиты и займы 1000 200 300 1000 4500 7000
Финансовые активы, удерживаемые до погашения - - - - 6000 6000
Итого активы 1000 200 800 1600 10 500 14 100
Обязательства, тыс. руб.
Выпущенные облигации - - - 2000 - 2000
Привлеченные займы от банков 1500 1000 1000 - - 3500
Итого обязательства 1500 1000 1000 2000 - 5500
Чистая позиция (500) (800) (200) (400) 10 500 8600
Личный опыт
Андрей Коршунов, начальник отдела отчетности по МСФО ЗАО «Русская медная компания» (Екатеринбург)

Планирование текущей ликвидности позволяет контролировать риск нехватки денежных средств. Использование данного инструмента предполагает анализ сроков платежей, связанных с финансовыми активами, а также прогнозируемых денежных потоков от операционной деятельности. Целью компании при управлении риском ликвидности является поддержание баланса между непрерывностью финансирования и гибкостью путем использования банковских овердрафтов и кредитов, а также контрактов на покупку с рассрочкой платежа. Мы решили применить МСФО (IAS) 7 досрочно, поэтому уже в отчетности за 2006 год приводим анализ договорных недис-контированных платежей по финансовым обязательствам в разрезе сроков их погашения.

Суммы, раскрываемые в анализе по срокам погашения, должны представлять собой все договорные недисконтированные денежные потоки, например:
– валовые обязательства по финансовой аренде (до вычета будущих расходов);
– движение денежных средств по основной сумме долга и по процентам от кредитов и займов;
– суммарные кредитные обязательства.

По финансовым инструментам необходимо показывать только те суммы, которые должны быть выплачены, то есть фактически анализ риска ликвидности готовится на основе кассового принципа, а не принципа начисления. Таким образом данные, которые будут отражены, например, в таблице с раскрытием информации по риску ликвидности, не всегда будут сходиться с балансовыми данными.

Кредитный риск

В том, что касается кредитных рисков, МСФО (IFRS) 7 требует раскрывать по каждому классу финансовых инструментов следующую информацию:
– сумму, которая наилучшим образом отражает максимальный размер кредитного риска на отчетную дату без учета обеспечения или других инструментов, снижающих кредитный риск;
– описание обеспечения и других инструментов, снижающих кредитный риск;
– балансовую стоимость финансовых активов, которые были бы просрочены или обесценены, если бы условия по ним не пересмотрели.

Просроченные или обесцененные активы. По классам финансовых активов, которые просрочены, организация должна раскрывать аналитическую информацию по срокам, прошедшим с момента задержки платежа. В отношении финансовых активов, обесценившихся на отчетную дату, необходимо приводить аналитические данные, включая факторы, которые предприятие принимало во внимание при установлении обесценивания.

Залог и другие формы обеспечения. Если организация получила финансовые либо нефинансовые активы в виде залога или прибегает к иным формам обеспечения (например, гарантиям), то ей необходимо приводить описание полученного обеспечения или иных инструментов, снижающих кредитный риск. Также, если это возможно осуществить на практике, следует провести оценку справедливой стоимости таких активов.

В случае, когда организация не получает, а передает обеспечение, ей следует раскрыть балансовую стоимость переданных финансовых активов (в том числе переклассифицированных согласно п. 37 МСФО (IAS) 39), а также условия залога.

Если же компания получает обеспечение (в виде финансовых или нефинансовых активов) и имеет право продать либо перезаложить его при отсутствии платежей, то она должна будет раскрыть в отчетности следующие аспекты:
- справедливую стоимость полученного обеспечения;
- справедливую стоимость проданного или перезаложенного обеспечения с указанием, есть ли обязательство о возврате данного обеспечения;
- условия, связанные с использованием обеспечения.

Необходимо отметить, что в МСФО (IAS) 32 были схожие требования в отношении раскрытия информации о переданном и полученном обеспечении.

Личный опыт
Андрей Коршунов, начальник отдела отчетности по МСФО ЗАО «Русская медная компания» (Екатеринбург)

Потенциальному кредитному риску у нас подвержена в основном торговая дебиторская задолженность (ее балансовая стоимость за вычетом резерва под обесценение представляет собой максимальный размер кредитного риска). Однако в компании разработаны специальные процедуры, направленные на то, чтобы товары и услуги реализовывались только покупателям с положительной кредитной историей.

Кроме того, дебиторская задолженность покупателей находится под постоянным контролем, что сводит риск невозврата долга к минимуму. Проценты на торговую дебиторскую задолженность не начисляются, погашается она, как правило, в течение 30–60 дней. В отчетности за 2006 год мы намерены раскрыть данные анализа просроченной, но не обесцененной дебиторской задолженности.

Прочие изменения и дополнения к МСФО для годовой отчетности за 2007 год

Изменения в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

Абсолютно новое требование, вступившее в силу с 01 января 2007, предписывает раскрывать в финансовой отчетности информацию о целях, политике и процедурах управления капиталом. При этом среди качественной (описательной) информации стандарт выделяет:
– описание того, что организация рассматривает в качестве капитала;
– содержание требований надзорных органов, если подобные требования организация должна соблюдать в отношении капитала и то, каким образом они применяются при управлении капиталом; – как именно организация решает вопросы управления капиталом.

Помимо этого, необходимо приводить краткую количественную информацию о том, что организация рассматривает в качестве капитала, выполнялись ли в течение отчетного периода требования надзорных органов (если они существуют), последствия их несоблюдения.

Интерпретация (IFRIC) 7 «Применение подхода к пересчету согласно МСФО (IAS) 29»

Для годовых периодов, начинающихся 01.03.06 или позднее, то есть с 1 января 2007 года, уточняется порядок применения МСФО (IAS) 29 «Гиперинфляция» в том отчетном периоде, когда наличие гиперинфляции определено впервые.

Интерпретация (IFRIC) 8 «Сфера применения МСФО (IFRS) 2»

Для годовых периодов, начинающихся 01.05.06 или позднее, то есть с 1 января 2007 года, интерпретация содержит пояснение о ситуации, когда определяемая уплаченная цена оказывается ниже справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов или возникшего обязательства. Как правило, данный факт указывает на то, что был или будет осуществлен дополнительный платеж, и к такой ситуации применяется МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов».

Интерпретация (IFRIC) 9 «Пересмотр встроенных производных инструментов»

Для годовых периодов, начинающихся 01.06.06 или позднее, то есть с 1 января 2007 года, интерпретация разъясняет применение МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (с изменениями) в отношении последующего пересмотра порядка раздельного учета встроенного производного финансового инструмента и основного договора. Согласно интерпретации, последующий пересмотр порядка учета разрешен только в том случае, если имеют место изменения договора, вследствие которых, в свою очередь, происходят значительные изменения денежных потоков, связанных с его исполнением.

Интерпретация (IFRIC) 10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение»

Для годовых периодов, начинающихся 01.11.06 или позднее, то есть с 1 января 2007 года, убыток от обесценения, признанный в предыдущем промежуточном отчетном периоде в отношении гудвила, инвестиций в долевые инструменты или финансовые активы, отраженные по фактической стоимости, не может быть сторнирован ни в финансовой отчетности за последующие промежуточные периоды, ни в годовой отчетности.

Требования о раскрытии, удаленные из стандарта

Отдельные требования к раскрытию информации, ранее прямо предусмотренные МСФО (IAS) 30, не содержатся в МСФО (IFRS) 7. Например, из стандарта исключили требование о раскрытии в балансе или примечаниях к финансовой отчетности категорий активов и обязательств по перечню. Тем не менее утверждение, что некоторые из таких отмененных положений не нужно учитывать при подготовке отчетности, не так однозначно.

Так, в МСФО (IFRS) 7 нет специфических требований к раскрытию информации по условиям финансовых инструментов. Однако в случае совершения существенных операций их придется раскрывать. Об этом свидетельствует принцип, сформулированный в п. 7 МСФО (IFRS): «предприятие должно раскрывать информацию, которая дала бы возможность пользователям финансовой отчетности оценить значимость финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности предприятия».

Далее, МСФО (IFRS) 7 не обязывает представлять в балансе категории финансовых инструментов в порядке, отражающем их ликвидность. Но если обратиться к МСФО (IАS) 1 (п. 51), то окажется, что представлять соответствующие данные по указанному принципу необходимо в случае, когда это приведет к подготовке более надежной и уместной информации, чем при простом разделении на текущие и долгосрочные операции.

Прочие требования, включенные в стандарт

Среди новаций стандарта МСФО (IFRS) 7 можно отметить также выделение категорий финансовых инструментов, положения о переклассификации, резервы на потери по кредитам и дополнительные раскрытия к отчету о прибылях и убытках.

Категории финансовых активов и обязательств

В самом балансе или в примечаниях к финансовой отчетности МСФО (IFRS) 7 предписывает раскрывать балансовую стоимость каждой из категорий финансовых активов и обязательств, определенных согласно МСФО (IAS) 392, в частности:
– финансовые активы (обязательства), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. При этом отдельно раскрываются те из них, которые были отнесены к этой категории при первоначальном признании, и те, которые классифицированы как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IAS) 39;
– инвестиции, удерживаемые до погашения;
– займы и дебиторская задолженность;
– финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
– финансовые обязательства, оцененные по амортизированной стоимости.

Личный опыт
Александр Низков, консультант компании «Ситроникс» (STU-Electronics)

Все финансовые активы условно можно разделить на две большие группы: те, к которым применяется МСФО (IAS) 39, и финансовые активы, на которые указанный стандарт не распространяется. Для того чтобы компания могла выполнить требования МСФО (IFRS) 7 по раскрытию информации, необходимо вести раздельный учет финансовых активов, к которым применяются различные стандарты. Для этого в плане счетов могут предусматриваться отдельные счета, субсчета и аналитики.

Для учета финансовых активов, находящихся в залоге, можно использовать отдельный счет с аналитикой по видам активов. При этом отдельному учету подлежат обремененные финансовые активы, которые залогодержатель имеет право продать, руководствуясь условиями договора или обычной практикой подобных отношений..

Переклассификация

В силу разных обстоятельств после выбора способа последующей (после первоначального признания) оценки классификация актива может быть изменена. Компания должна раскрывать причины такого изменения, а также балансовую стоимость активов при переклассификации в одну из приведенных ниже категорий:
– по фактической или по амортизированной, а не по справедливой стоимости;
– по справедливой, а не по фактической или амортизированной стоимости (к примеру, появилась возможность достоверно оценить актив).

Резерв на кредитные потери

Финансовый актив может обесцениваться вследствие кредитных потерь (в результате невозврата некоторых кредитов). Если при этом предприятие не снижает напрямую балансовую стоимость актива, отражая обесценение на отдельном счете (например, на счете резерва или аналогичных счетах, применяемых для учета обесценения групп активов), то ему следует приводить расшифровку изменений по данному счету за отчетный период по каждому классу финансовых активов.

Раскрывать информацию по резерву на кредитные потери требуется по всем финансовым активам, а не только по кредитам, как это было предусмотрено в МСФО (IAS) 30. Отличие состоит в том, что МСФО (IFRS) 7 не устанавливает конкретных статей, которые должны быть включены в расшифровку изменений по резерву на кредитные потери и не требует отдельного раскрытия сумм нераспределенной прибыли, зарезервированных под общие банковские риски.

Дополнительные раскрытия к отчету о прибылях и убытках

В соответствии с п. 20 МСФО (IFRS) 7 отдельные статьи доходов и расходов, прибылей и убытков организация должна раскрывать дополнительно. Среди них, в частности, упомянуты:
– чистые доходы и расходы по каждой категории финансовых активов и обязательств;
– убытки от обесценения по каждой категории финансовых активов;
– комиссионные доходы и расходы (кроме сумм, учитываемых при определении эффективной процентной ставки) по финансовым активам и обязательствам, не переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
– комиссионные доходы и расходы от операций доверительного управления и других фидуциарных операций3.

Кроме того, важно отметить, что требования к раскрытию информации в рамках отчета о прибылях и убытках, закрепленные в п. 94 МСФО (IAS) 32, не утратили силу, а были просто перенесены в МСФО (IFRS) 7. То есть по-прежнему необходимо раскрывать информацию о совокупных процентных доходах и расходах по выплате процентов применительно к финансовым активам и обязательствам, не оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток; величину прибыли или убытка, признанную непосредственно в капитале в течение отчетного периода; сведения о сумме процентов, начисленных по обесцененным финансовым активам, и пр.

Несколько рекомендаций для применения МСФО (IFRS) 7

К применению МСФО (IFRS) 7 следует подготовиться заранее, так как необходимо будет раскрывать сравнительную информацию за 2006 год. Прежде всего, следует изучить процессы управления финансовыми рисками в организации. В частности, необходимо получить ответы на следующие вопросы:
– какая информация предоставляется ключевому управленческому персоналу для управления финансовыми рисками;
– удовлетворяет ли данная информация требованиям МСФО (IFRS) 7;
– какую дополнительную информацию необходимо подготовить для раскрытия согласно требованиям МСФО (IFRS);
– какие изменения потребуется внести в учетные системы, чтобы собрать все необходимые данные.

Личный опыт
Лариса Горбатова, директор по МСФО Золотодобывающей компании «Полюс», член совета по стандартам Фонда НСФО

Хотелось бы обратить внимание на требование МСФО (IFRS) 7 раскрывать информацию о намерениях и способах продажи некотируемых долевых инструментов при наличии у компании таковых. Данное требование может вызвать сложности у предприятий, имеющих в портфеле акции, не обращающиеся на рынке.

Также при наличии залога по выданному займу (кредиту) в виде неликвидного актива (например, специализированного оборудования) необходимо раскрыть политику в отношении дальнейшего использования соответствующего актива в случае дефолта дебитора. Это, в свою очередь, потребует от предприятия дополнительных усилий по описанию такой политики и согласованию ее с аудиторами.

Сергей Модеров, руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства (Санкт-Петербург)

При разработке МСФО (IAS) 7 КМСФО придерживался позиции максимально насыщать стандарты требованиями учета по справедливой стоимости. Согласно одному из уточнений, внесенных в МСФО (IAS) 7, в случае эмиссии сложных финансовых инструментов их необходимо разложить на отдельные компоненты (split accounting): компонент собственного капитала выводится в качестве остаточной величины путем вычета справедливой стоимости компонента заемного капитала из справедливой стоимости совокупного инструмента.

Также уточнено, что долговой инструмент не может считаться частью предоставленных ссуд (и, соответственно, не попадает в эту группу финансовых инструментов), если он имеет котировку на активном рынке. Введено требование о том, что изменения справедливой стоимости активов, классифицированных как «имеющиеся в наличии для продажи», должны относиться на капитал, а не на финансовый результат в отчете о прибылях и убытках. Классификация финансового актива, учитываемого по справедливой стоимости, окончательна, и в дальнейшем его нельзя перевести в другую категорию.

МСФО (IFRS) 7 для многих могут показаться достаточно сложными в применении. По мнению автора, первым шагом для тех, кто пока недостаточно четко представляет себе, каким образом необходимо будет раскрывать информацию о чувствительности к рыночным рискам, о кредитном качестве финансовых активов в залоге, о финансовых обязательствах с договорными сроками погашения и пр., должен стать анализ уже существующего опыта. Несмотря на то что стандарт официально вступил в силу только 1 января 2007 года, имеется достаточное количество зарубежных организаций, прежде всего кредитных, которые начали его применять досрочно (Danske Bank, Дания; Nationwide Building Society, Великобритания; NIB, Голландия и др.).

Полезно зайти на их интернет-сайты и ознакомиться с финансовой отчетностью, выложенной в открытом доступе. Обратите внимание на то, как подробно раскрывается информация об управлении рисками и капиталом - такие разделы занимают в отчетности названных компаний по 10-15 страниц.

Если уровень риска на отчетную дату не отражает уровня риска в течение периода, то в финансовой отчетности необходимо раскрыть данные о самом высоком, самом низком и среднем уровнях риска компании за этот период

В заключение добавим, что непосредственно в финансовой отчетности должна быть представлена вся информация, подлежащая раскрытию в соответствии с МСФО (IFRS) 7, кроме той, которая относится к рискам. Количественные и качественные характеристики рисков можно представить как в финансовой отчетности, так и в других компонентах годового отчета (например, в комментариях руководства или в отчете о рисках) с соответствующей ссылкой в финансовой отчетности.

1 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
2 Подробнее об этом см. статью «Признание и оценка финансовых инструментов». - Примеч. редакции.
3 Операции, при которых одному из контрагентов предоставляется больше прав, чем в действительности намерен передать другой контрагент. Например, с целью внесения залога вещь передается в собственность кредитора. - Примеч. редакции.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль