Опасные и безопасные схемы оптимизации НДС

3868
Шишкин Роман
руководитель департамента налоговой безопасности, международного планирования и развития КСК групп, к.ю.н.
Перед каждым окончанием налогового квартала компании анализируют свои показатели по налогу на добавленную стоимость и пытаются скорректировать данные налоговой обязанности. Какие методы оптимизации НДС являются законными, а какие вызовут сомнения у налоговых инспекторов, рассмотрим в статье.

Налог на добавленную стоимость ежегодно вызывает наибольшее количество споров между налогоплательщикам и налоговыми органами. Прежде всего, это связано с желанием налогоплательщиков оптимизировать уровень своей налоговой нагрузки, которое не всегда находится в рамках правового поля. При этом очевидно, что ввиду значимости НДС для бюджета, при одновременной возможности возмещать данный налог, налоговые инспекторы с особым вниманием относятся к показателям налоговой декларации по НДС.

Применение спецрежимов для оптимизации НДС

Как правило, крупный бизнес осуществляется в формате нескольких субъектов, часть из которых применяет специальные налоговые режимы. Часть компаний используют это как способ оптимизировать исходящий НДС, т.о есть НДС с реализации. Включая в цепочку посредников перепродажи компанию на упрощенной системе налогообложения (например, по агентскому договору когда принципалом остается основная компания) собственник может переложить часть налоговой нагрузки (уменьшить стоимость реализации компании – реального продавца) на агента.

В чем опасность

Безусловно, налоговые органы знают о таком методе. Успешность рассмотрения обоснованности налоговых доначислений будет зависеть от возможности налоговиков доказать подконтрольность агента основанной компании (работа только с покупателями основного юридического лица, аффилированность посредника и продавца товара, создание нового посредника при приближении наценки (дохода посредника) к критическим показателям, позволяющим применять спец режим и т.д.).

В постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.08.2015 № Ф01-3198/2015 по делу № А11-8804/2014 рассматривались доводы налогового органа, когда в ходе налоговой проверки инспекция пришла к выводу о получении обществом, применяющим общую систему налогообложения, необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты налога на добавленную стоимость путем создания схемы по формальному заключению посреднических договоров с взаимозависимыми лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения.

В удовлетворении требования судом отказано, поскольку реальность хозяйственных операций с указанными лицами не доказана; факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по НДС подтвержден.

Дробление бизнеса

Вопрос применения специальных налоговых режимов может быть актуальным и с точки зрения так называемого дробления бизнеса. Суть этого способа оптимизации НДС в том, что компания на общем режиме (плательщик НДС) формально создает несколько компаний упрощенцев, позволяющих пользоваться льготой и не уплачивать налог.

Что об этом думают налоговики

Среди самых распространенных оснований, которые выявляют налоговые органы, устанавливая фиктивное дробление бизнеса, можно отметить следующее:

  • формальное подписание документов структурными подразделениям бизнеса;
  • отсутствие необходимой численности у компании (предпринимателя) для ведения самостоятельной деятельности;
  • отсутствие иных контрагентов, помимо компаний группы;
  • дублирование функций нескольких компаний/сотрудников;
  • использование посреднических договоров;
  • перевод нематериальных активов на льготные режимы налогообложения;
  • предоставление процентных займов от упрощенцев;
  • у контрагентов фирмы, применяющей УСН, отсутствует собственное имущество, транспортные средства;
  • денежные операции по расчетным счетам контрагентов имеют транзитный характер;
  • регистрация ряда контрагентов в один день, по срокам незадолго до заключения с фирмой договоров;
  • регистрация нескольких контрагентов по одним адресам;
  • контрагенты прекратили свою деятельность путем реорганизации в виде присоединения к другим юридическим лицам, впоследствии ликвидированным;
  • расчетные счета нескольких контрагентов открыты в одном банке  и т. д.

Инспекция вправе доначислить компании, применяющей ЕНВД, налоги по ОСН. Это может случиться, если компания ведет финансово-хозяйственную деятельность, которая направлена на дробление бизнеса. Мотивом для такого решения инспекции может быть занижение фирмой физических показателей – площади торгового зала для возможности применять более привлекательную систему налогообложения в виде ЕНВД. При отсутствии надлежащего учета объектов налогообложения у инспекции есть основания применить расчетный метод исчисления налогов за проверяемый период с учетом реальных экономических показателей (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Такая позиция находит поддержку у судей при разрешении спорных ситуаций (например, определение ВАС РФ от 30.07.2014 № ВАС-9470/14 по делу № А76-17479/2012).

К каким способам оптимизации НДС у налоговиков не получается придраться

Анализ судебной арбитражной практики позволяет выделить ряд оснований, когда налоговым органам не удавалось привлечь налогоплательщиков к ответственности.

Как отмечает Конституционный Суд РФ в постановлении от 24.02.2004 № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов. Так, судебные акты выносились в пользу налогоплательщиков в следующих случаях:

  • компания и предприниматели производят финансово-хозяйственные операции от своего имени, самостоятельно выполняют свои налоговые обязательства (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.03.2015 N Ф04-16255/2015 по делу № А70-4269/2014);
  • заключение работниками трудовых договоров о работе по совместительству не противоречат законодательству (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.03.2015 № Ф04-17411/2015 по делу № А46-7351/2014);
  •  сам по себе факт взаимозависимости компании, применяющей УСН, и ее контрагентов не подтверждает их совместной деятельности, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.02.2015 по делу № А19-16584/2013).

Применение пониженной ставки НДС

В арбитражной практике рассмотрения налоговых споров нередко рассматривается вопрос о применении ставки НДС 10 либо 18 %. Схема оптимизации НДС в данном случае будет выражаться в приобретении сырья и материалов облагаемых по ставке 18 %, при этом конечная реализуемая продукция продается под 10 %, за счет чего и формируется налоговая выгода (ст. 164 НК РФ).

Безусловно, безопасность данного варианта зависит от реальности совершения операций и отсутствия умысла налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды как единственной цели совершения финансово-хозяйственных операций. Так на установление прямой причинно-следственной связи указано в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.02.2015 № Ф04-14069/2014 по делу № А81-1926/2014.

В рамках постановления ФАС Московского округа от 07.05.2014 № Ф05-3648/14 по делу № А40-104879/13-20-378 заявленные организацией требования удовлетворены, поскольку правомерность уплаты обществом при приобретении у контрагента товаров НДС по ставке 18 процентов доказана. А вот факты реального осуществления хозяйственных операций со спорным контрагентом и проявления должной степени осмотрительности и осторожности при его выборе обществом подтверждены, взаимозависимость или аффилированность общества и его контрагента не доказаны.

При этом, суды исходили из того, что при приобретении товара – средств гигиены, отсутствовали основания для уплаты НДС по ставке 10%, поскольку поставщиком не было представлено документов, подтверждающих отнесение товара к средствам медицинского назначения.

Рассмотренные выше примеры стоит оценивать применительно к каждой конкретной ситуации. Очевидно, что грань между налоговой оптимизацией и направленностью действий налогоплательщика исключительно на получение  необоснованной налоговой выгоды всегда очень тонка. Успех оспаривания налоговых доначислений зависит от грамотной и проработанной структуры всего бизнеса.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль