Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016

2709
Мы попросили экспертов из Минфина, ФНС и ведущих консалтинговых компаний оценить способы оптимизации налогов, методы и схемы 2016 года и составили рейтинг безопасности налоговых схем.

Мы опросили советников ФНС России и Минфина России, специалистов в области аудита и консалтинга, работников бухгалтерий и финансовых служб компаний (список приведен в конце статьи) и попросили их оценить способы  оптимизации налогов, методы и схемы 2016 года.

Меньше всего опасений вызывает штатная оптимизация

Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 наглядно демонстрирует приоритеты. В целом можно заключить, что меньше всего опасений вызывают способы штатной оптимизации налогов. К ним мы относим использование предусмотренных законом льгот и выбор наиболее выгодного способа учета при наличии альтернативы. Эти способы и раньше эксперты оценивали достаточно высоко. Меньше стали бояться участия в сделках контрагентов, к которым возможен повышенный интерес налоговых органов (предыдущий рейтинг безопасности налоговых схем, который оценивали приглашенные специалисты, составлялся за I полугодие 2013 года. Его можно найти в журнале «Практическое налоговое планирование» № 5, 2013).

«Отличниками» рейтинга безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 остались только два элемента. Первый — прибыльная компания на общей системе налогообложения в группе оценки безопасности контрагентов по сделкам. Второй — чистая прибыль компании как источник финансирования операции.

Удивительно снижение рискованности в отношении компаний-однодневок. Возможно, что это объясняется устоявшейся практикой в отношении сделок с такими лицами. Уже известны правила игры: как себя вести и что делать, чтобы не потерять на налогах. Например, если поставщик-однодневка не предъявляет НДС, проблем с вычетом не возникнет. А защитить расходы поможет тщательное документирование движения товаров — компания может сфотографировать его поставку, обеспечить прозрачность дальнейшего движения.

Шкала оценок безопасности в рейтинге безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016

Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 – способ полностью безопасен

Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 – высокая степень безопасности

Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 – средняя степень безопасности

Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 – степень безопасности ниже средней

Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 – опасный способ оптимизации

Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 – повышение рейтинга

Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 – снижение рейтинга

— без изменений

Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 – новый элемент

Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016

Элементы налоговых схем Оценка безопасности

Изменение  позиции

Комментарии
Группа № 1. Налоговый статус партнера
Прибыльная компания на общем режиме налогообложения Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016

 —    

В этой группе на полбалла вырос рейтинг субъектов-спецрежимников и однодневок. Рейтинг спецрежимников повысился до уровня рейтинга предпринимателей. Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Химтек-Инжиниринг», отметила, что использование льготных режимов в последнее время стало довольно распространенным явлением. Это связано с меньшими налоговыми затратами и простотой учета. Также в нынешней ситуации мало кого удивят убытки у контрагента. В зоне риска компании с многолетними убытками. Несмотря на повышение, рейтинг однодневок все же ожидаемо низкий. И эксперты рекомендуют по возможности избегать контактов с такими участниками бизнеса.

Эльдар Зиатдинов, директор департамента «Налоговое право» GRATA International, считает, что перестать работать с однодневками нужно было еще вчера. Но, как заметила Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, о том, что компания однодневка, узнать можно только по итогам налоговой проверки. Поэтому даже в таком случае есть шанс защититься еще на стадии досудебного урегулирования, если организация предприняла меры должной осмотрительности.
Несмотря на антиофшорные меры и усиление контроля за внешнеторговыми сделками, не изменились оценки риска контрагентов-нерезидентов. Причем даже таких, которые зарегистрированы в офшорах.

Аэлита Жукова, главный бухгалтер ООО «Средства Промышленной Безопасности», отметила, что и на практике не сталкивается с ужесточением контроля. За долгие годы работы с нерезидентом эксцессов при проверках не происходило. Обычные мероприятия налогового контроля, в частности связанные с возмещением НДС, не усложняют работу фирмы.

Олег Бубнов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, указал на еще один фактор, который может существенно повысить (на 1–2 балла) рискованность элементов данной группы. Это удельный объем расходов с «рискованным контрагентом» в общем их объеме, чем он больще, тем выше риск.

Индивидуальный предприниматель Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Субъект льготного налогообложения — упрощенец, вмененщик и др. Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Убыточная компания на общем режиме налогообложения Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Физическое лицо Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Физическое лицо — инвалид Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Некоммерческие организации и объединения (ассоциации, фонды, профсоюзы), компания с участием инвалидов Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Нерезидент, находящийся в неофшорной зоне Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Нерезидент, находящийся в офшорной зоне Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Компания-однодневка Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Группа № 2. Налоговые льготы
Выплаты свыше предельной величины Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 

Три элемента из «льготного» блока показали рост на 0,5 балла: использование пониженных тарифов страховых взносов, применение освобождения, льгот и нулевой ставки по НДС. Но не до максимума.

Наталия Красина, финансовый директор ООО «Ланцелот», и Анастасия Смотрицкая, главный бухгалтер ARTSANA RUS, объясняют это тем, что даже правомерное применение льгот повлечет усиленный налоговый контроль. То есть налоговые риски все равно присутствуют, даже если разногласия и удастся разрешить на этапе проверки. Риски возникают при искусственном создании условий для применения льгот. Об этом напомнил Сергей Рюмин, управляющий партнер ООО «Консультационно-аудиторская фирма „ИНВЕСТАУДИТТРАСТ“». С его мнением согласен Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма „Атолл-АФ“». На контрольных мероприятиях проверяющие в первую очередь пытаются выявить такие случаи.


Внутри группы оценки неравномерны, хотя отличие их несущественно. Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России, объяснил расхождения следующим. Для применения некоторых из льгот и преференций достаточно только соответствия определенным требованиям. А другие, например пониженная ставка налога при упрощенке, означают раздельный учет операций, облагаемых по обычной ставке и по сниженной. И возможность ошибок при таком учете увеличивает налоговые риски.

Пониженные тарифы страховых взносов Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Ставка НДС 10 процентов Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Использование пониженной ставки при упрощенке в льготных регионах Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Использование соглашений об избежании двойного налогообложения Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Ставка НДС 0 процентов Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Применение освобождения и льгот по НДС Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Ставка 0 процентов по полученным дивидендам Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Группа № 3. Налоговая чистота контрагента, если он не является однодневкой
Срок деятельности контрагента меньше года Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016

Менее рискованным эксперты стали считать работу с компаниями, зарегистрированными менее года назад — этот показатель вырос на 0,5 балла. Остальные элементы сохранили свое значение. Более высокий рейтинг первого элемента Светлана Ершова, главный бухгалтер ООО «ИНКОЭР», объясняет тем, что вновь созданные компании защищены от налоговых проверок в начале деятельности. Кроме того, у инспекторов на них еще не накоплены какие-либо данные. А значит, если нет двух других признаков, то эти компании практически безопасны.

Но совпадение первых трех элементов (2 балла) — признак однодневки. На это указали сразу несколько экспертов. Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма „Атолл-АФ“», напоминает, что налоговики будут искать признаки незаконной налоговой оптимизации у всех контрагентов данного участника сделок. С этим согласна Елизавета Скаковская, руководитель налоговой практики КГ «НЕОТАКС». В подобном случае отстоять свою экономию компания сможет только в суде. Если сделка была чистая и налоговики не доказали получение необоснованной налоговой выгоды, то высока вероятность снять претензии..

Контрагент прописан по адресу массовой регистрации Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Руководитель, главный бухгалтер, учредитель являются одновременно руководителем, главным бухгалтером, учредителем многих компаний Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Совокупность нескольких перечисленных признаков Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Группа № 4. Взаимозависимость
Есть признаки взаимозависимости, перечисленные в главе v. 1 НК РФ Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр „Партнеры“», разницу в оценках объяснила тем, что скрытая взаимозависимость усыпляет бдительность бизнес-субьекта, при том что налоговики довольно легко вычисляют ее. Риски при взаимозависимости возрастают, если есть иные элементы. Например, кто-то из участников применяет спецрежим. Так считает Олег Бубнов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса. Еще один тревожный сигнал — взыскание недоимки должника со связанных с ним компаний. Об этом напомнил Эльдар Зиатдинов, директор департамента «Налоговое право» GRATA International. Но такая практика хотя и успешна, еще не настолько широко распространилась, чтобы пошатнуть рейтинг элементов.
Есть признаки скрытой взаимозависимости Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Группа № 5. Вид операции (договора)
Купля-продажа Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 

Ожидаемо снизился рейтинг аутсорсинга и аутстаффинга. Реформа трудового законодательства существенно ограничила использование аутстаффинга (гл. 53.1 ТК РФ). И теперь в договорах аутсорсинга контролеры будут искать признаки запрещенной сделки. Об этом напомнила Наталия Красина, финансовый директор ООО «Ланцелот». Следовательно, при работе по таким договорам можно прогнозировать и повышенное внимание сразу нескольких контролирующих органов, и доначисления, если докажут, что вместо аутсорсинга компания работает по схеме аутстаффинга. С этим согласен и Сергей Рюмин, управляющий партнер ООО «Консультационно-аудиторская фирма „ИНВЕСТАУДИТТРАСТ“». Но все же рейтинг у этого элемента налогового планирования понизился совсем ненамного — всего на полбалла.

Все остальные сделки, кроме операций «в черную», в массе не провоцируют повышенного внимания проверяющих. В крайнем случае, они носят дежурный характер для инициирования проверочных мероприятий. В этом Александр Мосякин, советник государственной гражданской службы 1-го класса, видит причину стабильности и роста остальной части оценок. Сергей Рюмин посоветовал способ снижения рискованности таких элементов. Чем проще правовая конструкция договора, тем обычно меньше он привлекает внимание проверяющих.

Несколько элементов набрали по полбалла. Можно выделить две основные причины этого. Первая — либерализация законодательства. Например, рост рейтинга у кредита обусловило изменение статьи 269 НК РФ. Исчезла проблема учета процентов у невзаимозависимых лиц. Второе, как ни странно, дополнительный контроль. Некоторые из сделок в силу изменений или кризиса стали более жестко контролироваться самими участниками.

Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, объяснила рост рейтинга у лизинга и экспорта. Данные сделки легко проверить, очень много информационных ресурсов. Кроме того, по экспортным сделкам существует дополнительный контроль со стороны банков. Лизинговые сделки дают гарантии реальности самого имущества — об этом заботится лизингодатель. Такое имущество, как правило, страхуется. А значит, сразу же несколько участников подтверждают нефиктивный характер сделки.

Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, в усилении контроля по НДС видит причину роста безопасности рейтинга посреднических сделок. Из-за прозрачности структуры перепродаж недобросовестных участников становится все меньше.

Аренда Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Возмездное оказание услуг Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Сделки через участие в капитале компании Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Простое товарищество Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Негласное простое товарищество Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Иные сделки, носящие инвестиционный характер Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Кредит Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Лизинг Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Подряд Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Трудовой договор Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Хранение Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Экспортный контракт Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Давальческая переработка Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Заем Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Аутсорсинг, аутстаффинг Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Лицензионный договор и иные договоры на использование интеллектуальной собственности Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Посреднические (комиссии, поручения, агентский) Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Факторинг Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Безвозмездная передача имущества в собственность или в пользование Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Проведение операции без договора «в черную» Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — 
Группа № 6.  Использование промежуточных договоров
Цепочка перепродавцов, промежуточные сделки Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —  На полбалла снизился рейтинг у сопутствующих договоров. Александр Мосякин, советник государственной гражданской службы 1-го класса, связывает это с тем, что большая, чем обычно, нагрузка сделки сопутствующими договорами и затратами гарантирует пристальный интерес проверяющих. Еще один фактор риска — отсутствие платы по сопутствующим сделкам или услугам, которые оказываются в рамках основного договора. Это также вызовет вопросы, о чем напомнил Денис Савин, старший юрист BGP Litigation.
Заключено множество сопутствующих договоров, например на оказание консультаций, оценку рынка и пр. Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Группа № 7. Реальность операции или деятельности
Компания не понесла дополнительные расходы по сделке, обычные в деловой практике (например, не страховала объект, хотя это было в ее интересах) Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —

Сразу три признака нереальности операций потеряли по полбалла. Отсутствие деловой цели, транзитная сделка и отсутствие у продавца возможности исполнить ее стали восприниматься как более рискованные элементы. Самую высокую оценку в группе эксперты присвоили такому элементу, как отсутствие дополнительных расходов по сделке. Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Химтек-Инжиниринг», объясняет тем, что в целях экономии отдельные компании могут не производить подобных расходов, если у них сложились давние партнерские деловые отношения.

Дмитрий Ширяев, руководитель направления судебной практики АКГ «Уральский союз», назвал еще одну причину. Отсутствие дополнительных затрат не всегда вызывает вопросы, поскольку означает и отсутствие уменьшающих налоговую базу по прибыли расходов. Оценка остальных элементов примерно на одном уровне.

По мнению Натальи Ежовой, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса, по данной группе признаки работают в совокупности. Чем больше доказано признаков, тем выше риск. Однако оценивать эти элементы самостоятельно сложно вне контекста конкретной сделки. Например, обратные сделки в некоторых отраслях являются абсолютно нормальным явлением (возвратный лизинг). Так что сам по себе факт возврата имущества ни о чем не говорит.

Оксана Бейкун, главный бухгалтер ООО «Бухгалтер Проф», также считает, что оценить эти элементы возможно только во взаимосвязи с другими элементами сделки. Например, невозможно без анализа иных признаков деятельности покупателя доказать, что у него нет реальной потребности в полученных активах, работах или услугах.  Потребность может быть не очевидна для сторонних лиц.

С тем, что данные признаки сами по себе не образуют повышенного риска, согласен и Александр Мосякин, советник государственной гражданской службы 1‑го класса. Кроме того, по его мнению, последний признак вообще невозможно оценивать в комплексе. Работа без лицензий и разрешений, иных документов допуска и одобрения привлечет внимание разрешительных инстанций. Но, к примеру, отсутствие же склада или логистических менеджеров в наше время не является камнем преткновения при реализации товаров в ближние или дальние регионы. Есть довольно развитый рынок данных услуг.

Спорные основания для отражения операции Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
У покупателя нет реальной потребности в полученных активах, работах или услугах Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
У налоговиков могут возникнуть сомнения в деловой цели операции Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Обратная сделка (например, передача имущества и получение его обратно по другому договору) Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
У продавца нет реальной возможности исполнить сделку (нет нужного персонала, склада, разрешений, лицензий и т. п.) Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Группа № 8. Предмет операции
Предмет операции не связан с основной деятельностью компании Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —

В относительном выражении больше всего баллов потеряла данная группа. Из трех элементов двум участники опроса снизили рейтинг на полбалла. При этом именно в этой группе был самый большой разброс оценок внутри каждого элемента. Уже это свидетельствует о том, насколько спорными могут быть такие элементы.

По мнению Марины Марчук, налогового юриста компании «Деловой Фарватер», предмет операции не определяет ее реальность или законность. В то же время Эльдар Зиатдинов, директор департамента «Налоговое право» GRATA International, напомнил о неблагоприятной практике последних лет доначислений из-за выплаты роялти. Рискованность подобных методов и схем оптимизации налогов в 2016 году возросла.

Предмет операции находится на особом контроле налоговиков) Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Из описания оказанных по договору услуг невозможно понять их суть Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Группа № 9. Цена операции
Льготные цены для отдельных контрагентов Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —

В ценовой группе участники опроса понизили на полбалла безопасность таких элементов, как очевидное занижение или завышение цены. На данную оценку повлияла концепция трансфертного ценообразования. В отношении контролируемых сделок подобные действия означают не только доначисления, но и общение с контролерами по поводу суммы этих доначислений. Компания должна будет обосновать применяемые цены. Территориальные инспекции пытаются проверять цены в неконтролируемых сделках (решение ВС РФ от 01.02.16 № АКПИ15-1383). Об этом напомнила Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса. Но есть тенденция к изменению ситуации в пользу налогоплательщиков. Сергей Рюмин, управляющий партнер ООО «Консультационно-аудиторская фирма „ИНВЕСТАУДИТТРАСТ“», ссылается на выводы ВС РФ в определении ВС РФ от 11.04.16 № 308-КГ15-16651. Судебная коллегия сочла, что при проведении выездной налоговой проверки инспекция вышла за пределы предоставленных ей полномочий, произведя корректировку цен по сделкам общества с взаимозависимыми лицами.

Хотя полностью проблему нельзя считать решенной. Наталия Красина, финансовый директор ООО «Ланцелот», обратила внимание на возможность контроля за ценами и в рамках реализации доктрины необоснованной налоговой выгоды. На такую возможность указал и Владислав Брызгалин, управляющий партнер, директор группы компаний «Налоговый щит». В упомянутом определении ВС РФ уточнил, что доначисления были бы оправданны в случае необоснованности налоговой выгоды.

Отпускная цена чуть выше себестоимости Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Цена попадает под трансфертный контроль Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Цены на продаваемое имущество ниже балансовых Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Очевидное завышение цены (при покупке) Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Очевидное занижение цены (при продаже) Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Группа № 10. Способ расчетов по операции
Расчеты в одном банке Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  — Стабильная группа, оценки ее элементов не изменились. Векселя и наличные расчеты вызывают больше подозрений, поскольку могут свидетельствовать об отсутствии таких расчетов вообще. Взаимозачеты и бартеры сохранили свой средний уровень рискованности. Это неожиданно, поскольку в условиях кризиса, по свидетельствам практиков, например Оксаны Бейкун, главного бухгалтера ООО «Бухгалтер Проф», такие формы расчетов не редкость и не вызывают проблем.
Взаимозачет Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Вексель третьего лица Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Собственный вексель Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Бартер Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Наличный расчет, в том числе через подотчетных лиц Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Группа № 11. Сроки расчетов или исполнения обязательств
Существенная (от одного месяца) отсрочка платежа по договору Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —

Отсрочка платежей и накопление дебиторской задолженности снизили на полбалла свою оценку безопасности. Сразу несколько участников опроса связали это с введением в практику законных процентов (ст. 317.1 ГК РФ). Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр „Партнеры“», Наталия Красина, финансовый директор ООО «Ланцелот», напомнили, что пока что остается открытым вопрос о порядке отражения таких процентов в доходах и расходах.

В данной группе появился новый элемент — отсутствие расчетов с контрагентами при уступке долга. В такой ситуации цедент вправе признать убыток по цессии по факту передачи права требования цессионария. Если расчеты по цессии не осуществлены, то, по мнению налоговиков, возникает необоснованная налоговая выгода. Основывают свою позицию контролеры на отсутствии деловой цели — если денег нет, то какой смысл продавать долг? Такой вопрос возник у Натальи Ежовой. И Светлана Ершова, главный бухгалтер ООО «ИНКОЭР», и Ольга Слобцова считают сомнения обоснованными.

Накопление дебиторской задолженности Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Отсрочка получения дохода (подписания актов, реализации) Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Расчеты по всей цепочке операций производятся в один день Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Отсутствие расчетов с контрагентом при уступке долга Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Группа № 12. Источник финансирования операции
Собственные источники компании (чистая прибыль) Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —

В этой группе антилидер опроса — расчеты черным налом (1 балл). Хотя многие участники и отметили, что факт обращения черного нала доказать очень сложно. Фактически риск возникает в случае обнаружения неучтенных средств в кассе при проведении мероприятий налогового контроля.
Некоторые из участников снизили оценку чистой прибыли компании как источнику финансирования операций.

Средний балл остался прежним.

Но сама тенденция говорит о том, что нежелание показывать в расходах по налогу на прибыль некоторые затраты может вызвать вопросы у налоговых органов.

Заемные средства Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Средства, полученные от учредителя Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Черный нал Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Группа № 13. Замена правоотношений
Разделение договора на два или больше Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —

Еще одна стабильная группа — все элементы сохранили свою оценку. У способов замены правоотношений средний уровень риска. Негативные последствия отчасти компенсируются сложностью сбора доказательств притворности действий. Хотя Наталия Красина, финансовый директор ООО «Ланцелот», обратила внимание на то, что налоговые органы совершенствуют методы работы и в части раскрытия таких манипуляций.

Массовые опросы, допросы, осмотры, инвентаризации повышают риски. Но в целом многое зависит от индивидуальных договоров, на что обратил внимание Николай Куриков, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.

Подмена одного договора другим, дающим налоговую экономию Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Замена одних выплат другими, например выплата вместо оплаты труда компенсаций Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Группа № 14. Финансовый результат операции
Операция принесла прибыль Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016

Марина Марчук, налоговый юрист компании «Деловой Фарватер», считает, что прибыль по одной операции ничего не значит. Значение имеет прибыль компании в целом за отчетный или налоговый период.

С этим согласна и Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр „Партнеры“». Конкретный финансовый результат конкретной сделки ни о чем не свидетельствует. Причем это справедливо и в отношении убыточных элементов группы. Если нет иных признаков рискованных методов налоговой оптимизации, то убыток не показатель схемы.

Олег Бубнов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, напомнил, что значение имеет также налоговая нагрузка. Поэтому инспекторы будут детально исследовать условия совершения сделок, их размер, частоту и систематичность. На это указала и Елена Ордынская, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса. Подозрения вызовет не убыток по сделке, а полностью убыточная деятельность. Налоговики будут искать признаки сокрытия доходов.

Операция принесла нулевую или минимальную прибыль, но в целом компания является прибыльной Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Операция принесла нулевую или минимальную прибыль, но в целом компания является убыточной Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Операция принесла убыток, при этом в целом компания является прибыльной Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Операция принесла убыток, при этом в целом компания является убыточной Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Группа № 15. Изменение структуры компании
Преобразование Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —

Меньше опасений стало вызывать создание обособленных подразделений или перенос юридического адреса в регионы с льготным налогообложением. Этот элемент вырос на 0,5 балла. 

После любых структурных изменений нужно быть готовыми к выездной проверке. Об этом напомнила Елена Руцкова, главный бухгалтер ООО «Кристалл».

Аэлита Жукова, главный бухгалтер ООО «Средства Промышленной Безопасности», добавила, что к проверке готовиться надо не только той компании, в которой происходят изменения. Ее контрагентов тоже не забудут. У налоговиков отработан алгоритм работы для таких случаев. У контрагентов могут запросить документы по всем сделкам с компанией за три последних года.

Выделение или разделение Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Присоединение или слияние Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  —
Создание филиалов или перенос юридического адреса на территории с льготным налогообложением Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016  Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Группа № 16. Учетная политика
Переоценка Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016

В этой группе лидер роста — элемент учетной политики по распределению длящихся доходов и расходов набрал один балл. За последнее время громких споров по такому способу оптимизации нет, возможно, это повысило доверие к нему. Кроме этого элемента еще несколько выросли на полбалла.

Минимальные оценки у способов учета основных средств. Это их учет по частям, самостоятельное признание части расходов, связанных с приобретением основных средств, неправомерный учет, искусственное удержание на иных счетах учета.

Эксперты отметили, что некоторые из способов трудно реализовать. Например, если части основного средства могут быть использованы в качестве составляющих, но не функционирующих друг без друга, то разделение опасно. На это указали Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Химтек-Инжиниринг», и Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр „Партнеры“».

Увеличение доли косвенных расходов также один из самых рисковых элементов в данной группе, несмотря на то, что набрал полбалла. Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2‑го класса, заметила, что использование такого способа оптимизации — повод для отбора компании на выездную налоговую проверку. И почти наверняка до этого придется объясняться на комиссии по налогу на прибыль, особенно если у компании появится убыток.

В этой группе появился новый элемент — заявительный порядок вычета НДС. Он оценен участниками опроса достаточно высоко — на 4 балла. Оксана Костылева считает, что заявительный порядок вычета НДС — это вполне законный способ оптимизации, позволяющий восполнить недостаток оборотных средств. Но для оценки эффективности его применения необходимо просчитать все сопутствующие расходы. Может получиться, что выгода окажется незначительной.

Необходимо учитывать также риск в виде отказа в возмещении НДС. Это приведет к дополнительным расходам в виде пени в двойном размере. На сегодняшний день пени придется уплатить из расчета 22 процента годовых. Для сравнения — банковский кредит можно получить под более низкие ставки — от 15 процентов годовых.

Использование повышающих коэффициентов амортизации Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Использование амортизационной премии Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Кассовый метод Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Создание резервов Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Выгодные положения раздельного учета по НДС при одновременном исчислении налога на прибыль и ЕНВД Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Переход на ежеквартальную уплату авансов Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Учет основных средств по частям Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Невключение в первоначальную стоимость основных средств многих расходов Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Увеличение доли косвенных расходов для налога на прибыль Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Распределение длящихся доходов и расходов Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Момент постановки на учет Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016
Заявительный порядок вычета НДС Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016 Рейтинг безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016

Специалисты, участвовавшие в подготовке рейтинга безопасности методов и схем оптимизации налогов 2016

Чиновники

Олег Бубнов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Николай Куриков, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
Александр Мосякин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Елена Ордынская, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России

Эксперты

Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма „Атолл-АФ“»
Владислав Брызгалин, управляющий партнер, директор группы компаний «Налоговый щит»
Эльдар Зиатдинов, директор департамента «Налоговое право» GRATA International
Марина Марчук, налоговый юрист компании «Деловой Фарватер»
Сергей Рюмин, управляющий партнер ООО «Консультационно-аудиторская фирма „ИНВЕСТАУДИТТРАСТ“»
Денис Савин, старший юрист BGP Litigation
Елизавета Скаковская, руководитель налоговой практики КГ «НЕОТАКС»
Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр „Партнеры“»
Татьяна Собина, генеральный директор ООО «Налоги. Бизнес. Аудит»
Дмитрий Ширяев, руководитель направления судебной практики АКГ «Уральский союз»

Практики

Оксана Бейкун, главный бухгалтер ООО «Бухгалтер Проф»
Яна Гавриленко, главный бухгалтер ООО «СОЮЗ»
Елена Дерябкина, главный бухгалтер ООО «Гостиничный центр», г. Калуга
Светлана Ершова, главный бухгалтер ООО «ИНКОЭР»
Аэлита Жукова, главный бухгалтер ООО «Средства Промышленной Безопасности»
Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Химтек-Инжиниринг»
Наталия Красина, финансовый директор ООО «Ланцелот»
Елена Руцкова, главный бухгалтер ООО «Кристалл», г. Салават
Анастасия Смотрицкая, главный бухгалтер ARTSANA RUS

Подготовлено по материалам журнала "Практическое налоговое планирование"

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 34.71%
  • Подумываю об этом 27.27%
  • Нет, пока никаких перемен 28.1%
  • Это секрет! 9.92%
результаты


© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль