Трансформация отчетности. Корректировки по МСФО, которые надо проверить сейчас

937
Аникин Павел
директор по аудиту и МСФО ЗАО «РУФАУДИТ»
Мы составили перечень наиболее сложных и неочевидных корректировок по МСФО при трансформации отчетности, которые надо проверить в отчете о прибылях и убытках. Посмотрите его сейчас, чтобы не терять время на исправления потом.

Важное в статье:

  • момент признания выручки при трансформации отчетности;
  • корректировки по МСФО, связанные с расходами на персонал;
  • затраты по займам;
  • хеджирование в МСФО;
  • операционная аренда в МСФО.

Момент признания выручки при трансформации отчетности

1. Дата признания выручки от продажи товаров. Наиболее принципиальным отличием между МСФО и РСБУ, влияющим на момент признания выручки в отчетности, является несовпадение даты перехода права собственности на переданные товары (признание выручки по РСБУ, п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и даты перехода основных рисков и выгод, связанных с переданными активами (признание выручки по МСФО, п. 14 МСФО (IAS) 18 «Выручка»). Как правило, такая ситуация возникает в случае экспортных операций – если право собственности переходит в момент доставки товаров, но покупатель ответственен за транспортировку и страхование груза, то по МСФО продавец отражает выручку в момент отгрузки, а в РСБУ – в момент доставки товара до покупателя. Однако может быть и обратная ситуация – в соответствии с пунктом 18 МСФО (IAS) 18 в некоторых случаях поступление экономических выгод становится вероятным в момент оплаты или около этой даты (например, когда существует неопределенность в отношении того, выдаст ли иностранный государственный орган разрешение на перевод средств, полученных от продажи, за границу).

2. Признание выручки от оказания услуг. Выручка должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода (п. 20 МСФО (IAS) 18). РСБУ предусматривают такую возможность, но не требуют в обязательном порядке (п. 13 ПБУ 9/99), поэтому необходимость и сумма корректировки выручки по стадии завершенности операции будут зависеть от учетной политики по РСБУ и применяемых методов оценки завершенности операции.

3. Оценка выручки. В соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 18 выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения. По РСБУ выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы»). На практике это приводит к следующим трансформационным корректировкам:

  • признание скидок: в РСБУ величина выручки определяется с учетом всех предоставленных по договору скидок (п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы»). Но на практике, как правило, скидки отражаются по мере поступления фактических данных об их размерах, в том числе в последующих отчетных периодах (как убытки прошлых лет либо как уменьшение дохода). С точки зрения МСФО, компания должна оценить размер будущей скидки и признать ее в отчетности как уменьшение выручки – если может быть получена ее надежная денежная оценка (п. 10 МСФО (IAS) 18). Кроме того, в РСБУ бонусы покупателям часто отражаются в составе расходов, а не как уменьшение дохода;
  • отсрочка платежа: в соответствии с пунктом 6.2 ПБУ 9/99 «При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности». Пункт 11 МСФО (IAS) 18 в такой ситуации предписывает проанализировать ситуацию на предмет наличия в ней элемента финансирования покупателя. Если финансирование есть, то все денежные потоки по договору необходимо дисконтировать по вмененной ставке процента с отнесением возникающей разницы на процентные доходы (по МСФО (IAS) 39/МСФО (IFRS) 9, т.е. на основании метода эффективной процентной ставки);
  • реализация нескольких видов товаров (услуг) в рамках одного договора: в такой ситуации МСФО предписывает проанализировать сделку и при необходимости применять критерии признания выручки к отдельно идентифицируемым элементам индивидуальной сделки, чтобы отразить ее содержание (п. 13 МСФО (IAS) 18). В РСБУ данные операции не регламентированы, поэтому выручка признается в полном объеме. Например, если компания продает товар с его последующим обслуживанием в рамках одного договора по единой цене, то по МСФО стоимость обслуживания первоначально отражается как отложенная выручка и признается выручкой по мере оказания услуг;
  • программы лояльности клиентов: если за совершение покупок клиенты получают бонусные баллы (на бонусный счет, в виде наклеек и т.п.), которые в дальнейшем можно обменять на товары (услуги) компании или сувенирную продукцию, то величина бонусных баллов отражается как отложенная выручка по КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов» и на их сумму уменьшается выручка. Предполагается, что призовые баллы должны рассматриваться как отдельно идентифицируемый элемент коммерческой операции, при которой они предоставляются. При первоначальном признании призовые баллы оцениваются по справедливой стоимости с учетом вероятности их использования (количества баллов, которые вероятно будут обменены на товары (услуги), относительно общего количества баллов). Выручка, относящаяся к будущим продажам за счет призовых баллов, признается только в момент использования призовых баллов;
  • бартерные операции: если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку (п. 12 МСФО (IAS) 18). В случае обмена на неаналогичные товары или услуги выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Есть также специфические требования ПКИ (SIC) 31 «Выручка – бартерные операции, включающие рекламные услуги» для определения, в каких случаях рекламные услуги аналогичны по своему характеру. В РСБУ конкретные требования по учету бартера отсутствуют – такие операции обычно отражаются как выручка в силу юридической формы договора. Таким образом, в отношении бартерных сделок возможны две корректировки: сторно выручки при обмене аналогичными товарами (услугами) и корректировка суммы выручки при ее оценке в МСФО по справедливой стоимости полученных товаров.

Корректировки по МСФО, связанные с расходами на персонал

1. Учет пенсионных планов. Основные отличия касаются отражения в отчетности пенсионных планов с установленными выплатами – по МСФО компания признает компоненты затрат по пенсионному плану с установленными выплатами, за исключением случаев, когда какой-либо другой МСФО требует или разрешает включать их в себестоимость актива (п. 120 МСФО (IAS) 19):

  • •    как стоимость услуг в составе прибыли или убытка;
  • •    как чистую сумму процентов в отношении чистого обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами в составе прибыли или убытка;
  • •    как переоценку чистого обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами в составе прочего совокупного дохода.
  • •    В РСБУ аналогичные положения отсутствуют и расходы признаются в сумме денежных средств, перечисляемых в Пенсионный фонд, т.е. аналогично планам с установленными взносами. Поэтому при наличии у компании пенсионного плана с установленными выплатами потребуется корректировка, связанная с изменением величины расходов по пенсионному плану и признанием его сальдированных обязательств или активов и прочего совокупного дохода.

2. Выплаты на основании долевых инструментов. Когда компания предоставляет своим сотрудникам дополнительное вознаграждение в виде акций или опционов на акции, в РСБУ расходы не отражаются до момента фактической передачи долевых инструментов, так как отсутствует нормативное регулирование подобных операций. Однако по МСФО, если право на предоставленные долевые инструменты не переходит к контрагенту до тех пор, пока он не завершит определенный период оказания услуг, компания должна принять допущение о том, что услуги, которые должны быть оказаны контрагентом в качестве возмещения за эти долевые инструменты, будут получены в будущем в течение периода перехода прав (п. 15 МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций»). Компания должна учитывать эти услуги по мере их оказания контрагентом в течение периода перехода прав и признавать соответствующее увеличение в собственном капитале. Например, если работнику предоставляются опционы на акции при условии, что он проработает в организации три года, то компания должна ежегодно начислять 1/3 от общей суммы вознаграждения (исходя из справедливой стоимости опционов на дату заключения соглашения об их предоставлении).

Затраты по займам

1. Состав затрат по займам. В МСФО затраты по займам с точки зрения пунктов 5–6 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» по составу шире, чем в РСБУ (п. 3 ПБУ 15/2008), так как в российском учете наличие финансовой аренды не приводит к возникновению расходов по процентам и в сферу действия ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» не входят курсовые разницы.

2. Распределение дополнительных затрат. Дополнительные затраты по займам (т.е. затраты, непосредственно связанные с получением финансового инструмента, п. 9, п. AG13 МСФО (IAS) 39) в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 39, включаются в общую сумму расходов по процентам на основании метода эффективной процентной ставки, тогда как в РСБУ такие затраты могут распределяться линейно либо учитываться в расходах по мере возникновения (п. 8 ПБУ 15/2008).

3. Капитализация затрат по займам. При исключении части процентных расходов из отчета о прибылях и убытках (включение в стоимость актива) возможны следующие отличия между РСБУ и МСФО:

  • по РСБУ проценты не могут быть капитализированы в стоимость готовой продукции. МСФО (IAS) 23 допускает капитализацию процентов, если запасы (готовая продукция) требуют значительного времени на доработку;
  • дата окончания капитализации затрат по РСБУ может отличаться от МСФО: в РСБУ капитализация процентов прекращается, если началось использование актива, несмотря на то что он еще физически не завершен (п. 12–13 ПБУ 15/2008), в МСФО – в момент, когда завершены практически все работы по подготовке актива к использованию, но он еще не используется (п. 22 МСФО (IAS) 23);
  • приостановка капитализации затрат: согласно РСБУ, если приостановка работ составляет более трех месяцев, капитализация процентов приостанавливается (п. 11 ПБУ 15/2008). В МСФО приостановка зависит от профессионального суждения, так как пункт 20 МСФО (IAS) 23 просто указывает на продолжительный период времени. Кроме того, в МСФО компания не приостанавливает капитализацию затрат по займам, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже (п. 21 МСФО (IAS) 23). Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода приостановки работ, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство.

Хеджирование

В ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и других российских нормативных документах по бухгалтерскому учету порядок хеджирования не рассматривается. Таким образом, на практике операции хеджирования отражаются исходя из профессионального суждения бухгалтера. Обычно это сводится к признанию в учете вознаграждения, уплаченного при заключении договора, а сама операция признается в бухгалтерском учете в момент фактического исполнения производного финансового инструмента.МСФО (IAS) 39 требует принципиально иного подхода к учету хеджирования:

1. Отражение хеджирования на «общих основаниях». В таком случае компания классифицирует производный финансовый инструмент как финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости через прибыль или убыток (п. 9 МСФО (IAS) 39). Здесь единственный сложный вопрос – это определение справедливой стоимости актива или обязательства, по которой они должны отражаться в отчете о финансовом положении.

2. Применение специального порядка учета для хеджирования. Если компания по собственному усмотрению определила отношения хеджирования между инструментом хеджирования и объектом хеджирования, то учет прибыли или убытка от этого инструмента хеджирования и от этого объекта хеджирования должен вестись по особым правилам и только при одновременном выполнении следующих критериев (п. 88 МСФО (IAS) 39):

  • на дату начала отношений хеджирования у компании имеется формализованное решение по их определению и оформленная документация, а также документально зафиксированная цель управления рисками и стратегия хеджирования. В документации должны быть указаны инструмент и объект хеджирования, описан характер хеджируемого риска и то, как организация будет оценивать, насколько эффективно инструмент хеджирования компенсирует подверженность справедливой стоимости или денежных потоков по объекту хеджирования изменениям, связанным с хеджируемым риском;
  • ожидается, что хеджирование будет высокоэффективным для получения компенсирующих изменений справедливой стоимости или денежных потоков, связанных с хеджируемым риском, в соответствии с первоначальной стратегией управления риском, документально зафиксированной для соответствующих отношений хеджирования;
  • в случае хеджирования денежных потоков прогнозируемая операция, являющаяся объектом хеджирования, должна быть высоковероятной и в результате денежные потоки должны быть подвержены изменениям, которые в итоге могут повлиять на финансовый результат;
  • эффективность хеджирования должна поддаваться надежной оценке, то есть надежной оценке должны поддаваться справедливая стоимость или денежные потоки по объекту хеджирования, связанные с хеджируемым риском, и справедливая стоимость инструмента хеджирования;
  •  хеджирование должно оцениваться на постоянной основе и как высокоэффективное во всех отчетных периодах, применительно к которым отношения хеджирования были определены по усмотрению организации.

В зависимости от того, к какому типу относятся отношения хеджирования, они должны учитываться так:

  • хеджирование справедливой стоимости: прибыль или убыток от переоценки инструмента хеджирования по справедливой стоимости (для производного инструмента хеджирования) или валютной составляющей его балансовой стоимости, оцененной в соответствии с МСФО (IAS) 21 (для непроизводного инструмента хеджирования), должны признаваться в составе прибыли или убытка; прибыль или убыток по объекту хеджирования, связанные с хеджируемым риском, должны корректировать балансовую стоимость этого объекта хеджирования и признаваться в составе прибыли или убытка. Этот метод применяется, если объект хеджирования в отсутствие учета хеджирования оценивался бы по первоначальной стоимости. Если объект хеджирования является финансовым активом, имеющимся в наличии для продажи, прибыль или убыток по объекту хеджирования, связанные с хеджируемым риском, должны признаваться в составе прибыли или убытка (п. 89 МСФО (IAS) 39);
  •  хеджирование денежных потоков: та часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования, которая определяется как эффективное хеджирование, должна признаваться в составе прочего совокупного дохода; неэффективная часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования должна признаваться в составе прибыли или убытка (п. 95 МСФО (IAS) 39);
  • хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение : та часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования, которая определяется как эффективное хеджирование, должна признаваться в составе прочего совокупного дохода; неэффективная часть должна признаваться в составе прибыли или убытка. Величина прибыли или убытка по инструменту хеджирования, относящаяся к эффективной части хеджирования, которая была признана в прочем совокупном доходе, должна быть реклассифицирована из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка в соответствии с пунктами 48–49 МСФО (IAS) 21 при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения (п. 102 МСФО (IAS) 39).

Таким образом, применение специального порядка учета для хеджирования является сложным и трудоемким и на практике большинство компаний предпочитают отражать производные финансовые инструменты по общим правилам для финансовых активов и обязательств.

Операционная аренда

1. Распределение расходов в течение срока действия договора. При операционной аренде арендные платежи (за исключением затрат на приобретение услуг, таких как страхование и техническое обслуживание) признаются в качестве расходов с распределением на прямолинейной основе, если только другой систематический подход не обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем, даже если платежи производятся не на этой основе (п. 33–34 МСФО (IAS) 17 «Аренда»). В российской практике (в силу отсутствия специфических требований для учета по МСФО операционной аренды) расходы обычно начисляются формально по графику платежей в договоре.

2. Операции продажи с обратной арендой. Для продажи актива с обратной арендой на рыночных условиях в МСФО (IAS) 17 нет специфических требований: если обратная аренда – операционная, а арендные платежи и продажная цена определяются по справедливой стоимости, то фактически имеет место обычная операция продажи, при которой прибыль (убыток) подлежит немедленному признанию (п. 62 МСФО (IAS) 17). Когда справедливая стоимость и цена продажи актива существенно различаются, должны применяться специфические правила (п. 61 МСФО (IAS) 17):

  • если продажная цена ниже справедливой стоимости, прибыль (убыток) признается немедленно, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной, и тогда он переносится на следующие периоды и списывается пропорционально арендным платежам на протяжении предполагаемого срока использования актива;
  • если продажная цена выше справедливой стоимости, эта разница переносится на следующие периоды и списывается на протяжении предполагаемого срока использования актива.

Кроме того, пункт 63 МСФО (IAS) 17 предусматривает, что, если справедливая стоимость на момент продажи с обратной арендой ниже балансовой стоимости соответствующего актива, должен быть немедленно признан убыток, равный сумме разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью. Иными словами, перед отражением финансового результата от выбытия актива арендатор фактически должен протестировать его на обесценение и при необходимости признать соответствующий убыток.

Прочие аспекты

1. Начисление расходов. При подготовке отчетности по МСФО особое внимание нужно уделить начислению всех расходов, относящихся к отчетному периоду. В частности, проверить и при необходимости отразить в отчете о прибылях и убытках расходы:

  • связанные с подготовкой (аудитом) отчетности;
  • по отпускам, бонусам и премиям персоналу;
  • на гарантийное обслуживание/ремонт.

Многие из этих расходов должны признаваться и в отчетности по РСБУ (в частности, резерв по отпускам), однако на практике компании зачастую игнорируют эти требования или формально подходят к определению сумм расходов. Поэтому даже при наличии соответствующих статей в российском учете стоит тщательно проанализировать и при необходимости скорректировать суммы начислений.

2. Учет административных накладных расходов. МСФО (IAS) 2 «Запасы» запрещает включать в себестоимость товаров и готовой продукции административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов (п. 15–16). РСБУ содержат аналогичные нормы, однако Инструкцией по применению Плана счетов (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) предусмотрена возможность списания расходов со счета 26 в дебет счета 20. Таким образом, они автоматически попадают в себестоимость готовой продукции и при трансформации их необходимо исключить как из балансовой стоимости запасов, так и из себестоимости продаж.

3. Учет производственных накладных расходов. Пункты 12 и 13 МСФО (IAS) 2 предусматривают, что в себестоимость запасов включаются производственные накладные затраты. Однако их постоянная часть должна распределяться на основе нормальной производительности производственных мощностей, т.е. того объема производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием. Таким образом, сверхнормативные постоянные накладные затраты (как и сверхнормативные потери сырья) сразу списываются в расходы. В ПБУ 5/01 аналогичное положение отсутствует, и на практике компании обычно включают в себестоимость готовой продукции все производственные затраты.

4. Курсовые разницы. Как правило, порядок отражения курсовых разниц в отчетности по МСФО и РСБУ совпадает. Однако в консолидированной отчетности возможны исключения из общих правил. Например, курсовые разницы, возникающие в связи с монетарной статьей, которая составляет часть чистых инвестиций отчитывающейся компании в иностранное подразделение (монетарная статья составляет часть чистых инвестиций, если ее погашение в обозримом будущем не планируется и, вероятно, не произойдет, п. 15 МСФО (IAS) 21), признается в составе прибыли (убытка) в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся компании или в индивидуальной финансовой отчетности иностранного подразделения (в зависимости от конкретного случая). В консолидированной финансовой отчетности такие курсовые разницы первоначально признаются в составе прочего совокупного дохода и реклассифицируются из собственного капитала в прибыль (убытки) при выбытии чистой инвестиции.

Отложенные налоги

1. Начисление отложенного налога на «дополнительные» временные разницы. При трансформации отчетности можно исходить из предположения, что все отложенные налоги в РСБУ будут такими же, как и в отчетности по МСФО. Несмотря на разные подходы к начислению отложенных налогов в РСБУ и МСФО, суммы будут совпадать (за исключением отдельных операций). Дополнительные начисления необходимо сделать только на суммы тех корректировок активов и обязательств, которые были осуществлены по другим разделам. Например, пересчет амортизации основных средств для целей МСФО не затрагивает налоговую базу активов, но ведет к изменению балансовой стоимости в отчетности по МСФО. Таким образом, данная корректировка является дополнительной временной разницей, возникающей в процессе трансформации отчетности. Необходимо помнить, что часть корректировок по трансформации отчетности может представлять из себя постоянные разницы, например начисление нормируемых или не принимаемых в налоговых целях расходов. В таком случае начисление отложенного налога в отчетности по МСФО не требуется.

2. Начисление отложенного налогового актива на понесенный убыток. Пункт 36 МСФО (IAS) 12 устанавливает, что для признания отложенного налогового актива на налоговый убыток компании необходимо проанализировать:

  • имеются ли у нее достаточные налогооблагаемые временные разницы, относящиеся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же предприятию-налогоплательщику, которые приведут к возникновению налогооблагаемых сумм, за счет которых можно реализовать неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые кредиты до истечения срока их действия;
  • есть ли вероятность, что компания будет иметь налогооблагаемую прибыль до того, как истечет срок действия неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов;
  • не возникают ли неиспользованные налоговые убытки в связи с идентифицируемыми причинами, повторение которых маловероятно;
  • имеются ли возможности налогового планирования, которые приведут к образованию налогооблагаемой прибыли в том периоде, в котором можно реализовать неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые кредиты.

РСБУ устанавливают схожий подход (п. 14 ПБУ 18/2002 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций»), но на практике к нему часто относятся формально и начисляют отложенный налог в любом случае. Поэтому при трансформации суммы отложенных налоговых активов, начисленных в РСБУ в отношении понесенных налоговых убытков, как правило, списываются.


3. Отложенные налоги в составе капитала. Самая распространенная ситуация, когда требуется отражение отложенного налога в составе капитала (в прочем совокупном доходе), – положительная переоценка основных средств и других долгосрочных активов: рост их балансовой стоимости приводит к возникновению дебетовой временной разницы (п. 20 МСФО (IAS) 12). С точки зрения РСБУ, в момент переоценки временной разницы не возникает, а последующие различия в суммах амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета трактуются как постоянные разницы. Таким образом, при переоценке активов, отражаемой как прочий совокупный доход (на счетах капитала), необходимо сделать корректировку по начислению отложенного налогового обязательства.

Подготовка информации для примечаний к отчетности

И в заключение несколько слов о подготовке примечания к отчетности по МСФО. Строго говоря, этот процесс не является частью трансформации, так как предполагает числовые расшифровки и описательные раскрытия к статьям отчетности, но обычно его выполняют те же сотрудники.

Существует три принципиальных аспекта при подготовке примечаний.

1. Технический. С одной стороны, подготовка расшифровок может показаться процессом достаточно простым, так как все трансформационные корректировки уже выполнены. С другой стороны, в примечаниях (особенно в отчетности кредитных организаций) может раскрываться информация, которая не использовалась при трансформации отчетности, например расшифровка кредитного портфеля по качеству, валютам и т.п. Значит, нужно заранее продумать механизмы получения аналитических данных РСБУ.
2. Временной. Зачастую объем примечаний и соответственно время на их подготовку в разы превышает трудозатраты на трансформацию отчетности. Это опять же очень характерно для банковской отчетности. Таким образом, процесс сбора и систематизации данных для примечаний необходимо планировать заранее и часто параллельно с корректировками отчетности.
3. Административный. Часть информации, которая подлежит раскрытию в примечаниях к отчетности по МСФО, не может быть самостоятельно получена сотрудниками, отвечающими за трансформацию. Например, в силу ее нефинансового характера или конфиденциальности. Поэтому нужно заранее проработать вопрос взаимодействия с другими подразделениями компании.

Подготовлено по материалам журнала "МСФО на практике "

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль