Отчет о финансовом положении

1027
Отчет о финансовом положении на отчетную дату – основной источник сведений о ресурсах, с которыми отчитывающаяся компания вступает в очередной период своей деятельности. Остальные отчеты в большей степени обосновывают то финансовое положение, которое сложилось на отчетную дату.

Важное в статье:

  • принципы отражения информации по разделам отчета о финансовом положении;
  • статьи отчета о финансовом положении;
  • пример консолидированного отчета о финансовом положении.

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов компании, информация о которых будет полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Кроме того, она показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Такая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, включая прибыли и убытки, взносы и распределения среди собственников и движение денежных средств.

Эти сведения наряду с дополнительной информацией, приведенной в примечаниях, помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие потоки денежных средств компании, в частности сроки и вероятность их возникновения.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

  • отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
  • отчет о совокупном доходе за период (равносильное название: отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе);
  • отчет об изменениях в капитале за период;
  • отчет о движении денежных средств;
  • примечания, включающие краткий обзор основных принципов учетной политики и прочую пояснительную информацию.

Обратите внимание!

Вместо одного отчета о совокупном доходе (который состоит из двух разделов: раздел прибыли или убытка и раздел прочего совокупного дохода) предприятие может предcтавлять два отчета: о совокупном доходе и о прибылях и убытках. В этом случае отчет о совокупном доходе не содержит раздела о прибылях и убытках, но должен начинаться с показателя чистой прибыли или убытка за период.

Рассмотрим подробнее принципы отражения информации по разделам отчета о финансовом положении МСФО и во взаимосвязи с разделами других форм международной отчетности.

Информация, представляемая в отчете о финансовом положении

Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал. Эти элементы определяются следующим образом:

  • актив – ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого предприятие ожидает получения будущих экономических выгод;
  • обязательство – существующая обязанность предприятия, возникающая как результат событий прошлых периодов, расчет по которой, как ожидается, приведет к оттоку ресурсов предприятия, заключающих экономические выгоды;
  • капитал – остаточная доля в активах предприятия после вычета всех его обязательств.

Обратите внимание!

Некоторые статьи, отвечающие определению актива или обязательства, могут не признаваться таковыми в отчете о финансовом положении, так как не выполняются критерии их признания, определяемые в соответствии с конкретным МСФО. Анализируя статью на предмет ее соответствия определению актива, обязательства или собственного капитала, необходимо обращать внимание на ее содержание и экономическую сущность, а не только на правовую форму.


Пример

В случае финансовой аренды ее содержание и экономическая сущность заключаются в том, что арендатор получает экономические выгоды от использования актива, являющегося предметом аренды, на протяжении большей части срока его полезного использования в обмен на обязательство уплатить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива и соответствующих затрат на финансирование. Право использования объекта аренды возникает только у арендатора (контроль) на основании заключения договора (прошлое событие), следовательно, финансовая аренда приводит к возникновению статей, которые удовлетворяют определению актива и обязательства и признаются в качестве таковых в балансе арендатора.


Активы. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, представляет собой потенциал прямого или косвенного увеличения поступлений в организацию денежных средств (их эквивалентов). Такой потенциал может быть производственным и частью операционной деятельности организации. Он также может принимать форму конвертируемого в денежные средства либо способного уменьшать выбытие денежных средств, например, когда альтернативный производственный процесс снижает затраты на производство.

Активы организации возникают в результате прошлых операций. Обычно организации получают активы, покупая или производя их, но возможно признание актива и в результате приватизации, адресного получения от государства в рамках программы или в дар от третьего лица либо открытия месторождений полезных ископаемых.

Ожидаемые события и операции, например намерение и даже обязанность приобрести оборудование в качестве основного средства, не удовлетворяют определению актива и не приводят к возникновению активов.

Между осуществлением затрат и созданием активов существует тесная связь, однако они не обязательно совпадают. Следовательно, когда организация несет затраты, это может свидетельствовать о попытках получить будущие экономические выгоды, а не служит прямым доказательством получения объекта, удовлетворяющего определению актива. Скажем, в ходе научных исследований и разработок можно зайти в тупик и не создать актив, понеся значительные затраты на изыскания. Аналогичным образом, отсутствие соответствующих затрат не препятствует признанию актива, например объекты, переданные в дар организации, могут быть признаны активами.

Обязательства. Необходимой характеристикой обязательства является наличие у организации существующей обязанности. Обязанность предполагает необходимость выполнения определенных действий или достижения конкретных показателей либо ответственность за это.

Обязательства могут быть юридически закрепленными – возникшими в результате имеющего обязательную силу договора или законодательного требования. Однако обязательства могут также возникать в силу сложившейся практики ведения бизнеса, обычаев делового оборота и желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать справедливо.


Пример

Автопроизводитель принимает решение отозвать с рынка все автомобили конкретного выпуска для устранения технического дефекта. Обязательство признается с момента объявления о таком решении. Суммы, которые, как ожидается, будут затрачены на данную кампанию, являются обязательствами.


Надо разграничивать существующую и будущую обязанности. Решение руководства организации приобрести активы в будущем само по себе не приводит к возникновению существующей обязанности.

Обязательства обычно возникают исключительно в случае поставки актива или заключения организацией соглашения о приобретении актива, не подлежащее расторжению. Безотзывный характер соглашения означает, что экономические последствия невыполнения обязательств практически или совсем не оставляют организации возможности избежать оттока ресурсов к другой стороне.

Однако, согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», обязательство не признается до тех пор, пока одна из сторон не выполнит своей обязанности по договору.

Погашение существующей обязанности обычно подразумевает передачу организацией ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, для удовлетворения требований другой стороны. Существующая обязанность может погашаться несколькими способами, например за счет:

  • передачи других активов;
  • выплаты денежных средств;
  • предоставления услуг;
  • замещения данной обязанности другой обязанностью;
  • конвертации обязанности в собственный капитал.

Обязанность может погашаться и другими способами, например при утрате кредитором своих прав или отказе от них.

Некоторые обязательства оцениваются исключительно с использованием значительного объема оценочных суждений – это так называемые оценочные обязательства. Например, оценочные обязательства в отношении предстоящих выплат по действующим гарантиям, пенсионных выплат и проч.

Собственный капитал. Хотя собственный капитал определяется как остаточная доля после вычета всех обязательств из всех активов, в отчете о финансовом положении он может быть разделен на отдельные категории.


Пример

Капитал акционерного общества может содержать статьи:

  • средства, внесенные акционерами;
  • нераспределенная прибыль;
  • резервы, представляющие собой перераспределение нераспределенной прибыли;
  • резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала.

Подобная классификация может быть уместной при принятии решений пользователями финансовой отчетности, когда указывает на юридические или прочие ограничения способности организации распределять или иным образом использовать собственный капитал. Она также может свидетельствовать о наличии у сторон, обладающих долями участия в организации, различных прав на получение дивидендов или возврат внесенного собственного капитала.


Величина, по которой собственный капитал отражается в отчете о финансовом положении, зависит от оценки активов и обязательств. Как правило, она различается с оценкой, полученной путем сложения рыночных стоимостей долевых инструментов, выпущенных организацией и обращающихся на рынке.

Обратите внимание!

Различные организации имеют разные формы капитала или не имеют его вовсе. Тем не менее определение собственного капитала и прочие аспекты Концептуальных основ, касающиеся собственного капитала, справедливы и для таких организаций.

Изменения, произошедшие в течение отчетного периода, отражаются в отчете об изменении собственного капитала. Итоговая величина капитала предприятия включается в отчете о финансовом положении.

Результаты деятельности. Для оценки результатов деятельности или в качестве основы других оценок, например прибыльности инвестиций или прибыли на акцию, пользователи отчетности берут прибыль компании. Элементы, непосредственно связанные с оценкой прибыли, – это доходы и расходы. Они раскрываются в отчете о прибылях и убытках.

Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток являются результатом последовательного уменьшения полученных доходов на произведенные расходы. Данный показатель является связующим между отчетом о финансовом положении и отчетом о овокупном доходе (ОСД ).

Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе содержит информацию о сумме налога на прибыль (текущего и отложенного). Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налогов, а также взаиморасчеты с бюджетом по текущему налогу на прибыль отражаются в отчете о финансовом положении. Таким образом, в отчете о финансовом положении можно проследить движение отложенных и текущих налогов на прибыль.

Корректировки, обеспечивающие поддержание капитала. Переоценка активов и пересчет обязательств влияет на собственный капитал (увеличивает или уменьшает). Хотя подобное увеличение или уменьшение удовлетворяет определению доходов и расходов (рост или уменьшение экономической выгоды), оно отражается не в отчете о прибылях и убытках, а в части, посвященной прочему совокупному доходу. Таким образом, эти статьи включаются в состав собственного капитала как резервы переоценки. Движение по резервам переоценки различных активов раскрывается в отчете об изменениях капитала (ОИК), а итоговый показатель резерва переоценки раскрывается в отчете о финансовом положении единой строкой.

Статьи отчета о финансовом положении

В отличие от российского законодательства в МСФО нет строго утвержденных форм финансовой отчетности. Однако в состав отчетности, в частности в отчет о финансовом положении, входят по меньшей мере следующие статьи.

Активы:

a) основные средства;

b) инвестиционное имущество;

c) нематериальные активы;

d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах «e», «h» и «i»);

e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

f) биологические активы;

g) запасы;

h) торговая и прочая дебиторская задолженность;

i) денежные средства и их эквиваленты;

j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы (согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»).

Обязательства:

k) торговая и прочая кредиторская задолженность;

l) резервы;

m) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах «k» и «l»);

n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи (в соответствии с МСФО (IFRS) 5).

Капитал:

q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;

r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.


Пример

Консолидированный отчет о финансовом положении Группы по состоянию на 31.12.2014 (выдержка), тыс. руб.

АКТИВЫ

31.12.2014

31.12.2013

Долгосрочные активы

Инвестиции в ассоциированные предприятия:

100 500

121 000

отраженные по справедливой стоимости

60 000

71 000

отраженные по фактической себестоимости за минусом обесценения

40 500

50 000


Необязательно, чтобы все перечисленные выше статьи были включены в отчет о финансовом положении и в указанной последовательности. Наоборот, статьи включаются в отчет только тогда, когда величина, характер и функция отдельной статьи или совокупности аналогичных статей таковы, что уместны для понимания финансового положения предприятия.

Названия и порядок статей или совокупности аналогичных статей могут меняться в соответствии с характером предприятия и его операциями. Например, финансовое учреждение может изменить указанные выше наименования с целью предоставления информации, уместной для деятельности финансового учреждения.

Разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные классы. В исключительных случаях допускается отражать активы и обязательства в порядке их ликвидности, но только если такое представление информации более надежно и уместно.

Если предприятие представляет краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства в рамках отдельной классификации в отчете о финансовом положении, оно не должно классифицировать отложенные налоговые активы (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства).

Актив или обязательство могут делиться на части, возмещение или погашение которых ожидается как в течение ближайших 12 месяцев после окончания отчетного периода, так и по их истечении. Тогда краткосрочную и долгосрочную части представляют отдельно.


Пример

Обязательства по одному кредитному договору, предусматривающему равномерное ежемесячное погашение, представляют в разделе краткосрочных и долгосрочных обязательств в соответствующих величинах.

Такое разделение активов и обязательств в отчете о финансовом положении обеспечивает полезную информацию, так как позволяет отделить чистые активы, постоянно циркулирующие в составе оборотного капитала, от активов, используемых в долгосрочных операциях предприятия. Это также позволяет выделить активы, которые предприятие предполагает реализовать в течение текущего операционного цикла, и обязательства, подлежащие погашению в том же периоде. Информация о предполагаемых сроках реализации активов и обязательств полезна при оценке ликвидности и платежеспособности компании.


Краткосрочные активы. Актив классифицируют как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из критериев:

  • его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;
  • предназначен в основном для целей торговли;
  • его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода;
  • актив – это денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум 12 месяцев после отчетного периода.

Все прочие активы классифицируют как долгосрочные.

Операционный цикл предприятия – период с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты. При классификации активов и обязательств используется один и тот же обычный операционный цикл. Если его невозможно четко определить, делается допущение, что его продолжительность равна 12 месяцам.

Краткосрочные активы включают активы (запасы и дебиторскую задолженность), которые продаются, потребляются или реализуются в рамках обычного операционного цикла, даже если не планируется их реализовать в течение 12 месяцев после отчетного периода. Краткосрочные активы также включают активы, предназначенные в основном для целей торговли (соответствующие финансовые активы), и краткосрочную составляющую долгосрочных финансовых активов (выданные займы).

Краткосрочные обязательства. Обязательство квалифицируют как краткосрочное, когда предприятие:

  • предполагает погасить его в рамках своего обычного операционного цикла;
  • удерживает обязательство в основном для торговли;
  • обязано погасить его в течение 12 месяцев после отчетного периода;
  • не имеет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум 12 месяцев после отчетного периода. Сроки выполнения обязательства, которые могут, на усмотрение встречной стороны, привести к его погашению путем выпуска долевых инструментов, не влияют на его классификацию.

Все прочие обязательства классифицируют как долгосрочные.

Некоторые краткосрочные обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые начисления затрат по оплате труда и прочих операционных затрат, составляют часть оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла предприятия. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если должны быть погашены не ранее чем через 12 месяцев после отчетного периода.

Прочие краткосрочные обязательства не погашаются в рамках обычного операционного цикла, однако должны быть выполнены в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода или предназначены в основном для целей торговли. К ним относят ряд финансовых обязательств, банковские овердрафты, краткосрочную составляющую долгосрочных финансовых обязательств, дивиденды к выплате, текущие налоги на прибыль и прочую неторговую кредиторскую задолженность.

Долгосрочные обязательства – это финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование (т.е. не входящие в оборотный капитал, используемый в течение обычного операционного цикла) и не подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетного периода.

Финансовые обязательства классифицируют как краткосрочные, если они должны быть погашены в течение 12 месяцев после отчетного периода, даже если:

  • первоначальный срок погашения составлял более 12 месяцев;
  • после окончания отчетного периода и до утверждения финансовой отчетности к выпуску заключено соглашение о рефинансировании или изменении графика платежей на долгосрочной основе.

Пример

На конец отчетного периода предприятие нарушило условие кредитного договора, обязательство по которому в иных обстоятельствах подлежит погашению через три года после окончания отчетного периода. Из-за данного нарушения банк имеет право (но не обязан) требовать незамедлительного погашения кредита.

Кредит следует квалифицировать как краткосрочное обязательство, так как на конец отчетного периода предприятие не имеет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум 12 месяцев после отчетного периода.

Даже если после окончания отчетного периода и до утверждения финансовой отчетности к выпуску банк официально даст согласие не требовать досрочного погашения кредита, кредит все равно будет краткосрочным обязательством. Ведь на конец отчетного периода предприятие не имеет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода. А последующее соглашение – это некорректирующее событие после отчетной даты по МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода», а значит, не повлияет на составленную МСФО отчетность.


Представление отдельных статей в отчете о финансовом положении

От предприятия требуется множество раскрытий информации. Однако в некоторых случаях у него есть право выбирать, где ее представить – в отчете о финансовом положении или в примечаниях. Выбор обычно зависит от объема раскрываемой информации. Предприятие должно раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях более подробную разбивку представленных статей с использованием классификации, которая подходит для деятельности предприятия. Степень детализации зависит от требований МСФО, а также от величины, характера и функции соответствующих сумм.

По каждой статье предусмотрено разное раскрытие информации, например:

a) статьи основных средств детализируются по видам в соответствии с МСФО (IAS) 16 (см. пример далее);


Пример

Консолидированный отчет о финансовом положении Группы по состоянию на 31.12.2014 (выдержка), тыс. руб.

АКТИВЫ

31.12.2014

31.12.2013

Долгосрочные активы

Основные средства

26 070

20 600

Примечания к консолидированной финансовой отчетности Группы.

Основные средства:

Земля

Транспорт

Оборудование

Итого

Первоначальная стоимость ОС на начало периода

5000

11 600

15 000

31 600

Поступления основных средств

6370

11 000

17 370

Выбытия основных средств

(1500)

(3000)

(4500)

Первоначальная стоимость ОС на конец периода

5000

16 470

23 000

44 470

Накопленная амортизация ОС на начало периода

(4000)

(7000)

(11 000)

Начисленная амортизация за период

0

(1800)

(3500)

(5300)

Амортизация в отношении выбывших ОС

(1200)

(900)

(2100)

Накопленная амортизация ОС на конец периода

(7000)

(11 400)

(18 400)

Остаточная стоимость ОС на начало периода

5000

7600

8000

20 600

Остаточная стоимость ОС на конец периода

5000

9470

11 600

26 070


b) дебиторская задолженность детализируется с выделением задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, сумм предоплаты и прочих сумм.

Пример

Консолидированный отчет о финансовом положении Группы по состоянию на 31.12.2014 (выдержка), тыс. руб.

АКТИВЫ

31.12.2014

31.12.2013

Краткосрочные активы

Торговая и прочая дебиторская задолженность

19 100

16 900

Примечания к консолидированной финансовой отчетности Группы, тыс. руб.

Торговая и прочая дебиторская задолженность:

31.12.2014

31.12.2013

Торговая дебиторская задолженность

14 000

12 100

Дебиторская задолженность от связанных сторон

7000

3500

Начисленный доход, по которому еще не выставлены счета

1000

1500

Авансы выданные

2100

3800

Торговая и прочая кредиторская задолженность без учета резерва

24 100

20 900

Резерв сомнительной задолженности

(5000)

(4000)

Торговая и прочая кредиторская задолженность

19 100

16 900


В качестве альтернативы предприятие может отразить каждую статью, представленную в примечании, в своем отчете о финансовом положении;

c) запасы разбиваются в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» на такие виды, как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;


Пример

Консолидированный отчет о финансовом положении Группы по состоянию на 31.12.2014 (выдержка), тыс. руб.

АКТИВЫ

31.12.2014

31.12.2013

Краткосрочные активы

Запасы

266 800

254 300

Примечания к консолидированной финансовой отчетности Группы.

Запасы:

31.12.2014

31.12.2013

Сырье и материалы

5900

8700

Незавершенное производство

28 400

25 500

Готовая продукция

32 500

30 100

Товары для перепродажи

200 000

190 000

Торговая и прочая кредиторская задолженность

266 800

254 300


В качестве альтернативы предприятие может представить каждую статью, раскрытую в примечании, в своем отчете о финансовом положении;

d) резервы разбиваются на резервы по затратам на вознаграждения работникам и прочие статьи;


Пример

Консолидированный отчет о финансовом положении Группы по состоянию на 31.12.2014 (выдержка), тыс. руб.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

31.12.2014

31.12.2013

Долгосрочные обязательства

Резервы

6000

3000

Краткосрочные обязательства

Резервы

31 500

33 000

Примечания к консолидированной финансовой отчетности Группы, тыс. руб.

Гарантийные обязательства и резервы:

31.12.2014

31.12.2013

Краткосрочные вознаграждения работникам

11 500

11 000

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам

6000

3000

Итого резерв по вознаграждениям работникам

17 500

14000

Гарантийные обязательства

20 000

22 000

Итого

37 500

36 000

За вычетом долгосрочной составляющей резерва по прочим долгосрочным вознаграждениям работников

(6000)

(3000)

Краткосрочная составляющая резервов

31 500

33 000


В качестве альтернативного варианта предприятие может представить каждую статью, раскрытую в примечании, в своем отчете о финансовом положении;

e) капитал и капитальные резервы детализируются по таким различным категориям, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и капитальные резервы.


Пример

Консолидированный отчет о финансовом положении Группы по состоянию на 31.12.2014 (выдержка)

КАПИТАЛ:

31.12.2014

31.12.2013

Акционерный капитал

22 000

20 000

Резерв переоценки

3000

2000

Нераспределенная прибыль

12 100

10 900

Капитал, относимый на акционеров материнского предприятия

37 100

32 900

Неконтролирующая доля

7900

6100

Итого капитал

45 000

39 000


В качестве альтернативы предприятие может представить в отчете о финансовом положении общую сумму капитала.

Тогда информацию о каждом классе капитала нужно привести в примечаниях.

Для наглядности увязки показателей приведем выдержку из консолидированного отчета об изменении в собственном капитале, тыс. руб.

Акционерный капитал

Резерв переоценки

Нераспределенная прибыль

Капитал, относимый на акционеров материнского предприятия

Неконтролирующая доля

Итого капитал

На 1 января

20 000

2000

10 900

32 900

6100

39 000

Эмиссия акций

2000

2000

2000

Изменение в резерве переоценки

1000

1000

1000

Чистая прибыль за период

5500

5500

3800

9300

Выплаченные дивиденды

(4300)

(4300)

(2000)

(6300)

На 31 декабря

22 000

3000

12 100

37 100

7900

45 000

Предприятие должно раскрыть в отчете о финансовом положении, либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях следующую информацию:

a) применительно к каждому классу акционерного капитала:

  • количество акций, разрешенных к выпуску;
  • количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;
  • номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
  • сверку количества акций в обращении на начало и на конец периода;
  • права, привилегии и ограничения по данному классу, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала;
  • акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним или ассоциированным предприятиям;
  • акции, зарезервированные для выпуска по опционам и договорам продажи акций, включая условия и суммы;

b) описание характера и назначения каждого капитального резерва в составе капитала.

Пример

Примечания к консолидированной финансовой отчетности Группы.

Примечание. Акционерный капитал.

Акционерный капитал на 31.12.2014 состоит из 22 000 акций (на 31.12.2013 – из 20 000 акций), полностью оплаченных обычных акций номинальной стоимостью 1 рубль.

Дополнительно 8000 акций (в 2013 году – 10 000 акций) разрешены к выпуску, но не выпущены.

Сверка количества обыкновенных акций в выпуске:

31.12.2014

31.12.2013

На 1 января

20 000

20 000

Выпущенные в течение года (10 000 – 8000)

2000

На 31 декабря

22 000

20 000

Обязательство по долгосрочному кредиту Банка ABC не допускает распределение дивидендов, если текущее соотношение в группе (краткосрочные активы к краткосрочным обязательствам) ниже 3 к 1.


Предприятие без акционерного капитала, например партнерство или траст, должно раскрывать аналогичную информацию с указанием изменений по каждой категории долей в капитале, а также прав, привилегий и ограничений по каждой категории долей в капитале.

При составлении отчета о финансовом положении значительных трудностей не возникает. Но в некоторых случаях требуется профессиональное суждение: при разделении активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, при оценке того, какие дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы могут оказаться полезными для понимания финансовой отчетности предприятия. Взаимоувязка показателей отчетности и примечаний к ней позволяет избежать ошибок и неточностей представления.

Светлана Крапивенцева, директор департамента международного аудита и консалтинга АКГ "ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ" (GGI)

Подготовлено по материалам журнала "МСФО на практике"



Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Когда у Вас наивысшая нагрузка на работе?

  • Начало марта 28.57%
  • Середина марта 9.52%
  • Конец марта 28.57%
  • Начало апреля 4.76%
  • Середина апреля 9.52%
  • Конец апреля 19.05%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях