Вклады в имущество для увеличения чистых активов

349
управляющий партнер «Алариус Консалтинг»
Вклады в имущество от акционеров являются еще более популярным способом увеличения размера чистых активов, чем безвозмездное получение имущества. Дело в том, что в законодательстве не установлены специальные условия относительно размера доли акционера или участника, а также дальнейшей судьбы внесенного имущества.

Александр ЖитничАлександр Житнич, управляющий партнер «Алариус Консалтинг»


Согласно пункту 1 статьи 27 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» обязанность участников общества вносить вклады в имущество общества по решению общего собрания пропорционально своим долям может быть предусмотрена уставом общества. Федеральным законом «Об акционерных обществах» возможность внесения вкладов в имущество не предусмотрена, однако и не исключена. Из статьи 213 ГК РФ косвенно следует, что акционерные общества могут получать вклады от акционеров.

Как вносятся вклады в имущество

По общему правилу вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не установлено уставом общества или решением общего собрания участников общества. Такие вклады не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале, что позволяет использовать их для увеличения чистых активов.

Прощение займа в порядке вклада в имущество

В подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ разрешается использовать вклады в имущество для увеличения чистых активов с одновременным уменьшением или прекращением обязательства общества перед соответствующими участниками и акционерами, при котором также происходит уменьшение кредиторской задолженности дочернего общества. То есть, участник общества может осуществить прощение ранее выданного займа, оформив данную операцию как совершенную с целью увеличения чистых активов.

Однако льгота применима лишь к телу займа, что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, то данные суммы составят внереализационный доход организации на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. Оснований для их включения в состав безвозмездно полученного имущества отсутствуют из-за отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику1.

В этом случае важно, чтобы лицо, осуществляющее прощение займа в порядке вклада в имущество являлось акционером или участником общества на дату заключения соглашения о прощении долга2.

Налоговый аспект

В подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ говорится, что вклады учредителей и акционеров в имущество общества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом важно обозначить в документе, которым оформляется такая передача имущества, что она производится именно с целью увеличения чистых активов. Иначе возможны претензии налоговых органов и доначисление налога на прибыль. Правда есть высокая вероятность оспорить их в суде если налоговики не смогут доказать, что имущество было внесено с иной целью.

Применение вкладов в имущество организации для увеличения чистых активов также почти наверняка повлечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество, за исключением денежных средств и имущества, названного в пункте 4 статьи 374 НК РФ.

Мнение Минфина

При передаче имущественных прав стоит иметь в виду позицию Минфина. В ведомстве считают, что стоимость имущественных прав, безвозмездно внесенных учредителями или акционерами, в случае их дальнейшей реализации не включается в состав расходов. Эта позиция основана на подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. В нем говорится, что доход от реализации имущественных прав уменьшается на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено пунктом 9 статьи 309.1 НК РФ.

При этом стоимость имущества, полученного безвозмездно, с 2015 года может быть отнесена в состав расходов. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущества доход от такой реализации уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества либо на цену приобретения прочего имущества, а также на расходы, указанные в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Стоимость безвозмездно полученного имущества определяется как сумма дохода, отраженного при его получении в порядке соответствующем статье 250 НК РФ.

Раньше, в статьях 254 и 258 НК РФ про определение для целей расходов стоимости безвозмездно полученного имущества ничего не говорилось, поэтому Минфин России разъяснял, что стоимость такого имущества равна нулю и не может быть учтена при списании в производство либо реализации безвозмездно полученного имущества3.

Судебная практика складывалась неоднозначно. Так, некоторые суды вставали на сторону налогоплательщика, указывая, на неправомерность исключение инспекцией из состава расходов сумм, отраженных ранее в составе доходов4 тогда как другие суды, руководствуясь требованиями экономической обоснованности и документальной подтвержденности расходов, отказывали налогоплательщика5.

1. См.: Письмо Минфина России от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267.

2. См.: Письмо Минфина России от 24.02.2015 № 03-11-06/2/9035.

3. См. например, письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590.

4. См.: Постановление ФАС Уральского округа от 09.01.2013 № Ф09-12540/12 по делу № А07-5429/2012, Постановление ФАС Северно-Кавказского округа от 10.02.2014 по делу № А63-9981/2012.

5. См.: Постановление ФАС МО от 23.01.2014 № Ф05-17090/2013 по делу № А40-76788/12-90-411.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Финансового директора могут привлечь к уголовной ответственности?

  • Да, такой риск есть 66.67%
  • Да, но риск минимальный 16.67%
  • Нет, это невозможно 16.67%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль