Управленческий учет и МСФО

334

Сходство управленческого учета и МСФО

Каждый руководитель применяет уникальную технологию управления и собственные стандарты управленческого учета и отчетности. Так как управленческий учет не регламентирован, при разработке внутрикорпоративных стандартов и определении единых правил ведения управленческого учета можно использовать любые подходы, в том числе и МСФО. Применение базовых принципов и подготовка отчетности по требованиям международных стандартов поднимают управленческий учет в компании на новый уровень и повышают качество информации. Но прежде чем применять данный подход, важно понять его преимущества с точки зрения управленческого учета.

Что общего у МСФО и управленческого учета?

Во-первых, стандарты МСФО изначально ориентируются на конкретных пользователей (прежде всего собственников, акционеров и инвесторов) и исходят из критерия полезности финансовой информации для принятия ими управленческих решений.

Во-вторых, основные принципы МСФО (учет по методу начисления, непрерывность деятельности) и требования, предъявляемые к информации (приоритет содержания над формой, качество и полнота, сопоставимость, прозрачность и так далее), являются актуальными и для управленческого учета, поэтому могут использоваться как его основа.

В-третьих, согласно МСФО, хозяйственные операции должны отражаться в соответствии с экономической сущностью производственных процессов, что способствует формированию объективной финансовой отчетности и дает представление о реальном состоянии бизнеса. Качество управленческой отчетности определяется с точки зрения ее полезности для пользователей, а критерием ценности служит оперативность. Стандартный набор отчетов по МСФО также может использоваться в управленческом учете. Рассмотрим отдельные стандарты, которые релевантны для целей управленческого учета.

Стандарты МСФО и их применение в управленческом учете

Некоторые стандарты МСФО могут применяться при организации управленческого учета и подготовке отчетности.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Первый стандарт МСФО обеспечивает сопоставимость как собственной отчетности за разные периоды, так и отчетности разных компаний или проектов, а также направлений бизнеса за счет унификации форм. Полный комплект включает:

  • отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
  • отчет о совокупном доходе за период;
  • отчет о движении денежных средств;
  • отчет об изменениях капитала за период.

Кроме того, к отчетности прилагаются расшифровки, содержащие:

  • краткий обзор основных принципов учетной политики;
  • раскрытие информации в соответствии со стандартами МСФО;
  • пояснения, необходимые для ясного понимания отчетности и ее отдельных статей.

В целях управленческого учета данный стандарт можно использовать следующим образом: создать единые формы отчетов, стандарты и форматы зафиксировать во внутрикорпоративных документах (в управленческой учетной политике или в положении по управленческому учету). Единообразие подходов и сопоставимость данных позволят избежать ошибочных решений при оценке финансового состояния предприятия, трендов развития и изменения стоимости бизнеса.

МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Устанавливает требования по отражению в финансовой отчетности результатов объединения предприятий по методу покупки. Расчет гудвилла и тестирование его на обесценение позволяет более качественно оценить финансовое состояние компании (особенно при подготовке сделок M&A).

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Для целей управленческого учета правила стандарта можно использовать для прогнозирования потоков денежных средств и доходности компании. Также можно применять информацию по оценке влияния прекращения деятельности на бизнес в целом.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Требует предоставлять информацию об изменениях сумм денежных средств, абсолютно применим в управленческом учете.

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Данный стандарт позволяет объективно оценить характер и размер рисков, связанных с финансовыми инструментами в части кредитных и рыночных рисков, рисков по ликвидности, а также оценить влияние соглашений о взаимозачете на финансовое положение предприятия. С учетом этих требований составляется управленческая отчетность: объективное отражение и достоверные финансовые результаты приоритетны для управленческого учета.

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Описывает критерии выбора и изменения учетной политики, правила исправления допущенных в отчетности ошибок, а также систему раскрытия информации по влиянию изменений и выявленных ошибок на конечный результат деятельности предприятия.

В управленческом учете выявленные ошибки и изменения в оценках важны для понимания влияния на бизнес и конечный финансовый результат. Но ретроспективный пересчет неудобен для оперативной отчетности, так как отражает уже закрытые периоды.

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты». Раскрывает принципы предоставления финансовой информации по сегментам (различным видам производимой продукции, региональному признаку).

В управленческом учете этот стандарт может использоваться для оценки рисков и доходности диверсифицированного или межрегионального бизнеса. В качестве сегментов могут выступать: производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, а также основные покупатели (заказчики), регионы, в которых осуществляется деятельность, структурные подразделения организации. Выделение сегментов производится на основе внутрикорпоративных принципов и требований.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Устанавливает принципы представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности в тех случаях, когда компания контролирует одно или несколько других предприятий.

Процедуры консолидации полностью применимы для целей управленческого учета, однако периметр для консолидации может отличаться от предложенного МСФО и определяется собственниками бизнеса исходя из здравого смысла.

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство». Описывает учет и раскрытие информации в отчетности по договорам подряда. Соблюдение положений стандарта позволяет адекватно оценивать доходы и расходы и проводить их сопоставление в финансовой отчетности. Из-за высокой трудоемкости такие операции выполняются только для годовой отчетности, поэтому необходимо соблюдать баланс между выгодами и трудозатратами на выполнение требований данного стандарта.

МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях». Данный стандарт содержит требования в части раскрытия информации компаниями, имеющими участие в дочерних, совместных, ассоциированных или в неконсолидируемых структурированных предприятиях. Стандарт позволяет определить характер участия компании в других предприятиях и связанные с этим риски, а также оценить его влияние на финансовое положение, результаты деятельности и денежные потоки. В консолидированной управленческой отчетности данные аспекты находят широкое применение.

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Стандарт представляет собой единый источник указаний по оценке справедливой стоимости, которая содержится в других стандартах МСФО. Методологический принцип справедливой стоимости применим также и для управленческой отчетности, которая должна отражать реальную стоимость активов во избежание необъективной оценки собственниками стоимости бизнеса.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Раскрывает порядок признания активов в качестве основных средств, расчет их балансовой стоимости, амортизационных отчислений и убытков от обесценения.

Управленческий учет оперирует прогнозными и расчетными оперативными данными, поэтому оценка основных средств по МСФО служит дополнительным источником информации о стоимости активов.

МСФО (IAS) 17 «Аренда». Определяет учетную политику и правила раскрытия информации арендаторами и арендодателями в отношении соответствующих договоров.

В соответствии с данным стандартом в управленческом учете можно внедрить классификацию видов аренды (операционную и финансовую), поскольку операционная аренда отражается в операционной деятельности и влияет на показатель EBITDA, а финансовая, соответственно, в финансовой деятельности и не оказывает влияния на этот показатель.

МСФО (IAS) 18 «Выручка». Регламентирует порядок учета выручки (за исключением выручки по договорам на строительство и по договорам аренды).

Опираясь на положения стандарта, компания может определить порядок учета выручки по видам сделок, осуществляемых конкретно ею. Критерии признания выручки полностью применимы при составлении управленческой отчетности.

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Раскрывает правила учета и отражения информации о вознаграждениях работникам.

В управленческом учете можно использовать классификацию вознаграждений, приведенную в стандарте, а также правила их учета, так как эта информация крайне важна для оценки затрат на персонал.

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Определяет правила пересчета операций, осуществленных в валюте, отличной от валюты отчетности, а также правила учета курсовой разницы. Для управленческого учета данный стандарт применим еще и при консолидации отчетности иностранных предприятий, входящих в группу.

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». Представленная в этом стандарте классификация затрат по займам может быть использована для целей управленческого учета.

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». В управленческом учете можно использовать определение связанных компаний и применять требования по раскрытию информации, к примеру, для корректного отражения выручки и доходов/расходов по внутригрупповым операциям.

МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность». Устанавливает правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке компаниями отдельной финансовой отчетности.

Правила применимы для представления информации в качестве дополнения к консолидированной финансовой отчетности, если предприятие по каким-либо причинам не попало в периметр консолидированной группы.

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании». Определяет порядок учета инвестиций в ассоциированные организации по методу долевого участия, а также круг компаний, которые должны раскрывать в своей отчетности подобную информацию.

В управленческом учете инвестиции в ассоциированные компании зачастую классифицируют и учитывают как финансовые вложения. В зависимости от специфики бизнеса этот порядок можно изменить.

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках». Определяет порядок составления финансовой отчетности в странах с гиперинфляцией. В настоящий момент российская экономика не соответствует критериям гиперинфляции, описанным в стандарте. Однако при наличии предприятий в периметре управления, находящихся в странах с быстрым ростом потребительских цен, следует обратить внимание на положения данного стандарта.

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». Описывает порядок раскрытия информации о финансовых инструментах. Соблюдение положений стандарта в управленческом учете позволит объективно отражать операции, в которых риски и выгоды распределяются между различными сторонами сделки.

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию». Стандарт раскрывает принципы расчета и предоставления информации о прибыли на акцию. В управленческом учете показатель прибыли на акцию является полезным и важным для принятия управленческих решений, так как содержит данные о произведенных инвестициях в текущем периоде, в отличие от показателя «чистая прибыль».

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Определяет минимальный состав промежуточной финансовой отчетности. В соответствии со стандартом некоторые предприятия наряду с ежегодно представляемой полной отчетностью представляют раз в полгода (квартал или месяц) краткую промежуточную отчетность. Такая отчетность состоит из тех же документов, но составленных в краткой форме, без расшифровки по статьям.

Сроки и содержание промежуточной управленческой отчетности, как правило, определяются корпоративными стандартами и потребностями топ-менеджеров.

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Описывает порядок выявления случаев обесценения активов и их отражения в учете. Данный стандарт полезен при разработке финансовой модели бизнеса и оценки стоимости компании, поэтому может использоваться при подготовке к таким процедурам.

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Определяет критерии признания и количественной оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также требования к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности. Это полезная информация для управленческого учета, так как отражает реальную картину бизнеса и его возможные потери.

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Устанавливает принципы учета нематериальных активов, критерии признания и способ оценки балансовой стоимости.

В управленческом учете будет полезно применять стандарт по следующим параметрам: критерии отнесения объекта к НМА, порядок учета затрат на его создание или приобретение, определение балансовой стоимости и срока службы.

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Определяет порядок признания и оценки финансовых активов, обязательств, а также некоторых договоров купли-продажи нефинансовых активов.  Классификация, принципы признания и оценки финансовых инструментов абсолютно применимы для целей управленческого  учета и отчетности.

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество». Определяет подход к учету инвестиционной собственности и требования к раскрытию информации. Применение этого стандарта возможно, если компания специализируется на соответствующих вложениях или такое имущество составляет значительную часть объектов основных средств. С учетом трудоемкости стандарт следует использовать в управленческом учете лишь по мере необходимости.

Таким образом, изучив стандарты, следует оценить возможность их применения для своей компании. Вопрос, стоит ли вести управленческий учет, основанный именно на стандартах МСФО, всегда лежит в философской области. Чтобы ответить на него, необходимо оценить преимущества, которые дает такая система учета. Эффект от использования этой системы должен быть значительно выше, чем затраты на ее разработку и внедрение.

Управленческая отчетность и МСФО

Правила и стандарты МСФО можно применять и при составлении управленческой отчетности. Например, финансовый результат за период было бы правильно рассчитывать за минусом всех неоплаченных долгов, неликвидов и результатов переоценки. В противном случае происходит условное отсечение финансового результата предыдущих периодов и, соответственно, при планировании никак не учитывается, что чистый денежный поток на входе может быть уже отрицательный. Убыток скрыт в просроченных задолженностях, резервах, неликвидах и переоцененных активах.

По группе компаний полезно составлять консолидированную отчетность. В этом случае финансовое состояние холдинга представлено таким образом, как если бы группа была одним юридическим лицом. То есть с исключением всех внутригрупповых операций и их последствий (внутренних займов, начисления процентов, продажи активов внутри периметра, нераспределенной прибыли и др.).

В соответствии со стандартами МСФО отчет о движении денежных средств составляется косвенным методом. Для управленческого учета такой опыт представляет особую ценность, поскольку позволяет топ-менеджменту рассматривать бизнес в совокупности «Денежные потоки – Доходы и расходы – Активы и пассивы».

Таким образом, следование в управленческом учете принципам и нормам международных стандартов обеспечивает несомненные преимущества, а именно: получение адекватной информации о финансовом состоянии бизнеса и повышение качества принимаемых управленческих решений. Кроме того, это может стать подготовительным этапом при полном переходе на МСФО, что очень актуально в условиях глобализации экономики.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Опрос

Вы планируете менять работу в новом году?

  • Да, планирую 36%
  • Подумываю об этом 26.4%
  • Нет, пока никаких перемен 28%
  • Это секрет! 9.6%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт журнала «Финансовый директор» - это профессиональный ресурс для сотрудников финансовых служб и профессиональных управленцев.

Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, рекомендациям, образцам регламентов и положений для управления финансами компании.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании
Прочитать книгу «Я – финансовый директор. Секреты профессии» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль