Обзор арбитражной практики по налоговым спорам

1257

НДС при экспорте

Выводы суда. В ходе оформления документов на товар, приобретенный у предыдущих поставщиков, зачастую возникают неточности. Налоговые органы при обращении налогоплательщика с заявлением о возмещении НДС в связи с экспортом товара проводят тщательную проверку оснований возмещения и часто выносят необоснованные решения об отказе. В рассматриваемом деле1 налоговая инспекция отказала обществу в возмещении НДС по экспортной сделке на следующих основаниях:

  • неточности в оформлении документов на товар, приобретенный у предыдущих поставщиков;
  • несоответствие приобретенного на внутреннем рынке и экспортированного товара;
  • в роли покупателя выступила компания, не осуществляющая деятельности на территории страны, где она зарегистрирована (в данном случае речь идет об американской компании, не ведущей деятельности в США);
  • отсутствие сведений о компании — перевозчике груза.

Однако суд встал на сторону налогоплательщика, признав его право на применение налоговой ставки 0% и возмещение НДС. Налоговой инспекции было разъяснено, что неточности в оформлении документов на товар, приобретенный у предыдущих поставщиков, не являются основанием для отказа в обоснованном применении налоговой ставки 0% и в возмещении НДС при документальном подтверждении этих фактов.

Суд также проанализировал представленные ГТД, автотранспортные накладные, товарораспорядительные документы, установил наличие требуемых отметок таможенных органов и пришел к выводу, что экспортирован был именно тот товар, который приобретался у поставщика.

Довод инспекции о том, что иностранная компания не осуществляет деятельности на территории страны регистрации, суд отклонил, исследовав учредительные документы иностранного покупателя. По мнению суда, неосуществление финансово-хозяйственной деятельности на территории страны регистрации не ставит под сомнение существование самого иностранного покупателя. Так же как и отсутствие сведений о местонахождении организаций, перевозивших груз по территории России, не опровергает факта экспорта товара.

Комментарий и рекомендации. Налогоплательщикам необходимо обращать внимание на наличие требуемых подп. 3 и 4 п. 1 ст. 165 НК РФ отметок таможенных органов, заверенных личными номерными печатями работников таможен, а также на соответствие поручения на отгрузку и коносамента требованиям подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ в отношении указания порта, находящегося за пределами таможенной территории России. Соблюдение этих норм позволит легко доказать факт экспорта именно того товара, который приобретен у поставщика.

Если иностранный покупатель не осуществляет деятельности в стране регистрации, нужно заранее получить у него учредительные документы (с апостилем и нотариально удостоверенным переводом текста), которые будут подтверждать факт регистрации данной фирмы как иностранного лица и право на ведение финансово-хозяйственной деятельности с момента регистрации. Неосуществление деятельности в стране регистрации не означает, что данная фирма не ведет деятельности на территории другого государства. Более того, если бы это дело было разрешено другим образом, то это означало бы, что в любом случае, когда покупателем является офшорная фирма, возврат НДС невозможен, поскольку офшорная компания по определению не может осуществлять деятельность на территории страны регистрации.

Однако радоваться тому факту, что суд при вынесении решения принял сторону налогоплательщика, не стоит. В последнее время суды при разрешении дел все больше анализируют добросовестность покупателя. И если судом будет установлено, что покупателем является фирма-«однодневка», это может привести не только к отказу в возмещении НДС, но и к возбуждению уголовного дела.

В связи с тем что данное постановление содержит очень важные выводы по основаниям возмещения НДС, мы рекомендуем принять его во внимание всем организациям-экспортерам.

НДС и несуществующие поставщики

Выводы суда. При работе с поставщиками товаров (работ, услуг) предприятия не всегда уделяют должного внимания реквизитам контрагентов, указываемых в документах, что может повлечь неблагоприятные налоговые последствия.

Так, суд решил, что предъявление счетов-фактур, выписанных на несуществующих налогоплательщиков, не может служить основанием для вычета по НДС2.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Порядок составления и выставления счетов-фактур установлен пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Одновременно в п. 2 ст. 169 НК РФ определены последствия составления и выставления счетов-фактур с нарушением порядка, установленного указанными пунктами: такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пунктам 5 и 6 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны в том числе наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика. Этот документ должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации или иные лица, уполномоченные на то приказом или доверенностью. Таким образом, представленные счета-фактуры, выписанные на имя несуществующих налогоплательщиков, не могут служить основанием для применения налоговых вычетов.

Комментарий и рекомендации. Налогоплательщик при заключении договора должен убедиться, что его контрагент является юридическим лицом, имеет ИНН и внесен в Единый государственный реестр налогоплательщиков. В случае невыполнения этих условий возникает риск признания контрагента фиктивным. При этом налогоплательщик теряет право на применение налоговых вычетов.

НДС и рекламные материалы

Выводы суда. Фирма провела рекламную кампанию с бесплатной раздачей презентационных материалов, на производство которых были понесены затраты. Налоговая инспекция пришла к выводу, что предприятие неправомерно не исчислило и не уплатило НДС со стоимости розданных материалов. Однако суд решил иначе3.

Суд установил, что стоимость подарков, передаваемых в рамках рекламной кампании, относится к расходам на рекламу и поэтому не может рассматриваться как безвозмездная передача товара. Данные затраты носят производственный характер, поскольку с помощью рекламы создается положительный имидж предприятия, формируется спрос на товар путем информирования потребителей о его качественных свойствах, стимулируется сбыт благодаря побуждению покупателя к приобретению конкретного товара, что в конечном итоге приводит к стабилизации работы предприятия и улучшению показателей его коммерческой деятельности.

В связи с тем что стоимость рекламных материалов (презентационных пакетов) была отнесена предприятием на издержки производства как расходы по рекламе, а также с учетом положений ст. 2 Закона № 108-ФЗ «О рекламе», суд сделал вывод, что обороты по распространению презентационных пакетов во время проведения массовых рекламных кампаний не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Комментарий и рекомендации. Любая компания, заботящаяся о продвижении своего товара на рынке и организующая с этой целью рекламные акции, должна учитывать, что раздача с целью рекламы товаров, имеющих символику и логотипы организации, не облагается НДС4. При возникновении спора компания должна руководствоваться нормативными документами, указанными в комментируемом постановлении.

Несоблюдение сроков взыскания

Выводы суда. Налоговая инспекция через суд попыталась взыскать с налогоплательщика налог и пени, однако нарушила сроки, установленные НК РФ. Суд принял сторону налогоплательщика5.

Налоговый орган, не реализовавший полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица в силу п. 3 ст. 46 НК РФ, может обратиться в суд с иском. При этом срок для обращения налогового органа в суд, равный шести месяцам (п. 3 ст. 48 НК РФ), в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Данный срок является пресека-тельным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Комментарий и рекомендации. Предприятия, получившие исковое заявление от налогового органа о взыскании недоимки по налогам и пеням, должны обращать внимание на сроки взыскания. К сроку исполнения требования об уплате налога, указанному в требовании, нужно прибавлять 60 дней для бесспорного взыскания и шесть месяцев на обращение в суд. Если все эти сроки истекли, предприятие может заявлять о несоблюдении срока обращения в суд. IПодготовлено юридической фирмой «Джон Тайнер и партнеры»


1 Постановление ФАС Московского округа от 08.12.04 по делу № КА-А40/11149-04.

2 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.12.04 по делу № А44-3822/04-С9.

3 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.04 по делу № А05-3624/04-22.

4 По данному вопросу складывается противоречивая арбитражная практика. Подробнее об этом читайте в одном из ближайших номеров. - Примеч. редакции.

5 Постановление ФАС Московского округа от 09.12.04 по делу № КА-А41/10783-04.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль