Налог на прибыль и НДС

1603
Мерзляков Кирилл
главный специалист Налогового департамента ОАО «Газпром Нефть»
Ответы на вопросы читателей журнала «Финансовый директор» В сентябре наша редакция провела «круглый стол» по вопросам налогообложения. В обсуждении проблем исчисления и уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость приняли участие представители МНС России и наши читатели — финансовые директора российских компаний. Дискуссия показала, что финансовых директоров волнуют все нюансы налогообложения, в том числе и на первый взгляд чисто «бухгалтерские» — ведь финансовые директора, как правило, контролируют работу бухгалтерии и, следовательно, главного бухгалтера компании. Начиная с этого номера, мы будем публиковать ответы на наиболее интересные вопросы, которые прозвучали в рамках «круглого стола».
Налог на прибыль и НДС  
   

 

- Наша компания является генподрядчиком, поэтому для выполнения работ мы заключаем договоры с субподрядными организациями. Каков порядок включения в расходы затрат на строительные работы, выполняемые субподрядчиками?

- Перечень прямых и косвенных расходов приведен в главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Стоимость выполняемых работ, оказываемых услуг, изготавливаемой продукции формируется исходя из прямых расходов. Косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере возникновения.

Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, являются материальными расходами (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) и согласно классификации, приведенной в статье 318 НК РФ, относятся к косвенным расходам. Таким образом, затраты на строительные работы, выполненные субподрядчиком, у генподрядчика являются косвенными и участвуют в расчете налоговой базы, то есть уменьшают доходы, полученные им в текущем периоде, в момент принятия результатов этих работ. До введения в действие главы 25 НК РФ действовал другой порядок: эти затраты формировали стоимость строящегося объекта и включались в состав расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли только в момент сдачи объекта заказчику.

У строительной организации налоговый учет этих расходов будет отличаться от бухгалтерского, и может возникнуть такая ситуация. Сегодня предприятие учитывает для целей налогообложения все расходы при принятии работ, и в данном налоговом периоде у него может возникнуть убыток. При получении доходов в другом налоговом периоде их нельзя будет уменьшить на сумму расходов, и налог на прибыль придется платить со всех доходов. Минфин России и МНС России уже вносили в Кодекс поправки о том, что затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, должны включаться в состав прямых расходов. К сожалению, при принятии Федерального закона № 110-ФЗ2 депутаты эти поправки отклонили. Будут ли вноситься коррективы в Налоговый кодекс РФ, сказать сложно, поскольку работа над внесением изменений в главу 25 НК РФ пока приостановлена.

- Каким образом должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете расходы на работы по продлению ресурсов двигателей воздушного судна?

- Указанные работы можно отнести либо к капитальному ремонту, либо к модернизации и реконструкции.

И в налоговом, и в бухгалтерском учете в этом отношении подход общий. Затраты на капитальный ремонт - это расходы текущего характера, а затраты на модернизацию и реконструкцию включаются в стоимость данного объекта. Соответственно затраты на модернизацию и реконструкцию включаются в расходы в виде амортизационных отчислений, а расходы на капитальный ремонт списываются единовременно.

Понятия модернизации и реконструкции для целей налогообложения прибыли определены в статье 257 НК РФ. Обращаю ваше внимание на то, что эти определения отличаются от приведенных в Методических рекомендациях по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н. Поэтому для того, чтобы определить, относится ли подобная работа к модернизации и, соответственно, амортизируются ли затраты на ее проведение в налоговом учете, следует руководствоваться определениями главы 25 НК РФ.

- Согласно НК РФ (п. 8 ст. 250) в состав внереализационных включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав. Налоговые инспекторы считают, что предоставление беспроцентного займа является безвозмездной финансовой услугой, а потому требуют включать "сэкономленные" проценты в доходы. При работе в холдинговой структуре возникает проблема перевода денег из одной компании в другую. Естественно, компания не хочет платить проценты за то, что "перекладывает деньги из одного кармана в другой". Получается, что теперь нужно начислять некий доход за те проценты, которые реально не платились. Правильно ли это? Если да, то что следует понимать под рыночной ценой этой услуги?

- По мнению МНС России и Минфина России, плата за пользование займом является доходом того, кто получил этот заем бесплатно. Заем - услуга, а потому с ее стоимости, то есть с суммы сэкономленных процентов, следует уплатить налог. При этом за рыночную цену этой услуги можно принять ставку рефинансирования.

Если говорить о группе взаимосвязанных организаций, то НК РФ освобождает от налогообложения имущество, полученное безвозмездно от предприятия, доля которого в уставном капитале принимающей стороны составляет более 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251). К сожалению, это касается именно имущества, поскольку на работы, услуги и имущественные права эта норма не распространяется. Поэтому в подобном случае по беспроцентному займу следует начислить доход.


 

На вопросы отвечает советник налоговой службы РФ III ранга Ирина Муравьева

 

Налог на прибыль и НДС  
   

 

- Отразились ли изменения, внесенные Федеральным законом № 57-ФЗ в Налоговый кодекс3, на порядок исчисления НДС с авансовых платежей?

- Как и ранее, исчисление НДС при получении аванса производится в том налоговом периоде, в котором поступили денежные средства. Этот порядок регламентирован постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", где говорится о том, как выписать счет-фактуру и провести ее регистрацию в книге продаж.

Много вопросов у налогоплательщиков возникало по поводу новой редакции статьи 171 НК РФ, которой установлено, что к вычету можно принять суммы НДС, исчисленные и уплаченные с авансовых платежей. До введения Федерального закона № 57-ФЗ оговорка "и уплаченные" в этой статье отсутствовала. Формулировка "и уплаченные" в отношении сумм НДС в данном случае означает "суммы налога, включенные в декларацию" независимо от того, возникнет ли у налогоплательщика по итогам расчетов с бюджетом недоимка или он уплатит всю сумму НДС. Таким образом, порядок принятия к вычету суммы НДС, начисленной с аванса, также остался прежним.

Однако необходимо учитывать, что если в одном налоговом периоде получен аванс, а затем произведена отгрузка товаров, то в налоговой декларации следует показать начисление по авансу, отразить реализацию товаров, работ и услуг и в этой же декларации отразить и налоговый вычет по авансу (поскольку начислен НДС). Такой порядок приведен в пункте 44.4 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации в редакции приказа МНС России от 17.09.02 № ВГ-3-03/491 "О внесении изменений и дополнений в приказ МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447". При этом следует отметить, что ранее допускалось рассматривать получение денег до момента отгрузки в одном налоговом периоде в качестве оплаты за отгруженные товары (работы, услуги).

Наши читатели могут присылать в редакцию новые вопросы по порядку исчисления и уплаты налогов по факсу: (095) 105-77-43 или электронной почте: info@fdir.ru. Ответы на самые интересные вопросы будут опубликованы в следующих номерах нашего журнала.

________________________________________________________

1 Подробнее об этом читайте в интервью с А. Бакаевым на с. 12.
2 Федеральный закон от 24.07.02 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». – Примеч. редакции.
3 Федеральный закон от 29.05.02 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации». – Примеч. редакции.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы скачать образец документа

В подарок, на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, мы отправим форму «Порядок управления дебиторской задолженностью компании»

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь на сайте,
чтобы продолжить чтение статьи

Еще Вы сможете бесплатно:
Скачать надстройку для Excel. Узнайте риск налоговой проверки в вашей компании Прочитать книгу «Запасной финансовый выход» (раздел «Книги»)

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль